試論探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在加油站建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中的應(yīng)用

李海明 （云南中油強(qiáng)林石油化工有限責(zé)任公司 云南 昆明 650021）

目前， 在石油行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民生活中發(fā)揮的作用越來(lái)越重要， 各個(gè)石油企業(yè)在大力投資發(fā)展加油站項(xiàng)目的同時(shí)，面臨著較多的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算，竣工決算審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的管理過(guò)程、 控制工程造價(jià)和工程投資具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中，必然會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)， 將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中能夠有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率和工作質(zhì)量。

一、加油站建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀的思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，通過(guò)綜合評(píng)估企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍、程序等進(jìn)行確定的審計(jì)方法。 將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入加油站建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中， 能夠?qū)?xiàng)目建設(shè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控、跟蹤和檢查，還能夠推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從而做到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制， 這對(duì)于增強(qiáng)內(nèi)部控制力度、降低工程建設(shè)投資、確保建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量具有重要的意義。 現(xiàn)階段，我國(guó)很多建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位以及監(jiān)理單位等串通一氣，不顧工程的質(zhì)量，在建設(shè)過(guò)程中缺工減料，在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管時(shí)，出具假證明，虛列工程成本，共同騙取國(guó)家財(cái)產(chǎn)；有的企業(yè)疏于對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程的管理， 導(dǎo)致很多審計(jì)人員存在著責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)不熟練、品行不端、缺乏經(jīng)驗(yàn)等問(wèn)題，使項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)大大增加， 這些都有可能對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的施工帶來(lái)不利的影響。 因此，在加油站建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是非常有必要的，只有這樣，才能夠更好的維護(hù)國(guó)家和人民的財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序和市場(chǎng)秩序，最終促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工程施工的順利展開(kāi)，并保質(zhì)保量的完成。

二、加油站建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容

1、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)

（1）項(xiàng)目的建設(shè)程序是否合法。 審計(jì)人員應(yīng)審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)實(shí)行了項(xiàng)目核準(zhǔn)制度、 招投標(biāo)制度、合同管理制度、工程監(jiān)理制度和責(zé)任制度。

（2）項(xiàng)目建設(shè)的工期情況。 審計(jì)人員要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工期進(jìn)行審查，審查施工過(guò)程中是否存在工期未按計(jì)劃安排的情況，是否存在因施工組織不利造成工期延長(zhǎng)的情況， 是否存在因工期延誤而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的情況。

（3）建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和投資控制。 在這項(xiàng)工作中，審計(jì)人員的主要任務(wù)是審查項(xiàng)目驗(yàn)收的程序是否合法、 內(nèi)部質(zhì)量管理控制制度是否規(guī)范和健全、 施工材料的質(zhì)量是否符合施工要求和設(shè)計(jì)規(guī)范、項(xiàng)目的質(zhì)量驗(yàn)收結(jié)論是否真實(shí)有效、分部分項(xiàng)的工程造價(jià)是否真實(shí)、投資的控制是否有效等。

2、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容

（1）進(jìn)行審前調(diào)查

在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)前， 要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)情況和管理情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。 首先，了解項(xiàng)目的基本情況，了解并掌握與項(xiàng)目有關(guān)的施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位以及設(shè)計(jì)單位工作人員的情況， 并理清他們之間的關(guān)系以及他們與審計(jì)組成員之間的關(guān)系，合理安排審計(jì)組，選好項(xiàng)目主審， 對(duì)于有可能影響審計(jì)資料和審計(jì)證據(jù)真實(shí)性的因素應(yīng)注意規(guī)避，保證審計(jì)的客觀和公正。

其次，收集與工程造價(jià)有關(guān)的各項(xiàng)資料，比如招標(biāo)文件、施工合同、施工圖紙、設(shè)備和材料的采購(gòu)合同、工程竣工驗(yàn)收材料、工程竣工決算材料、各種材料單價(jià)的簽證資料等，這些都是建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作的指導(dǎo)性文件， 必須對(duì)這些資料進(jìn)行詳細(xì)的整理和總結(jié)； 竣工圖紙能夠?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)提供重要的數(shù)據(jù)和參數(shù)，因此，必須對(duì)竣工圖紙進(jìn)行全面的了解和掌握；另外，必須掌握工程的性質(zhì)，并根據(jù)工程的性質(zhì)熟悉相應(yīng)的單位估價(jià)表。

再次，審計(jì)人員要核實(shí)工程量。 工程量是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中一切費(fèi)用的基礎(chǔ)，也是竣工決算審計(jì)工作進(jìn)行的重要指標(biāo)，審計(jì)人員必須將核實(shí)工程量作為審計(jì)工作中的重中之重。 在實(shí)際審核過(guò)程中，審計(jì)人員要主要檢查幾個(gè)方面：設(shè)計(jì)方案的變更和修改是否符合變更簽證；竣工項(xiàng)目有無(wú)漏施工的部位，施工是否按原設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行； 實(shí)際施工工藝和施工技術(shù)是否符合相關(guān)規(guī)范要求；在施工中有無(wú)偷工減料、虛報(bào)工程量的現(xiàn)象；材料、設(shè)備等的規(guī)格、類型等是否符合施工要求等。

（2）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 審計(jì)人員必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的重心，并保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確性。 只有有了正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)方案的制定才能更合理、更科學(xué)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容包括政策風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響。

（3）制定審計(jì)方案

科學(xué)、合理的審計(jì)方案決定了審計(jì)的成效，審計(jì)方案對(duì)加油站建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)和方向做了明確的規(guī)定， 是審計(jì)工作重要的指導(dǎo)文件。制定審計(jì)方案必須考慮各種因素。對(duì)于審計(jì)資源分配，要考慮法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、組織風(fēng)險(xiǎn)等，特別是組織風(fēng)險(xiǎn)， 其高低對(duì)審計(jì)工作的影響非常大。 在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，合理對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行分配，將資源主要集中在具有高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)上， 資源配置可向以下風(fēng)險(xiǎn)因素傾斜： 設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)、工程計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目的試運(yùn)行收入風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)成本風(fēng)險(xiǎn)等，將資源配置向這些風(fēng)險(xiǎn)傾斜，能夠有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。 對(duì)于審計(jì)時(shí)間的安排，要考慮項(xiàng)目的規(guī)模、工期、專業(yè)、人員、材料、資料等，抓住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，將審計(jì)時(shí)間安排向高風(fēng)險(xiǎn)因素傾斜，從而達(dá)到縮短審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

三、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下加油站建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

科學(xué)、合理的審計(jì)方案是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，上文已對(duì)此做了介紹，除了審計(jì)方案，完善的審核質(zhì)量控制制度也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一，它能夠有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須將質(zhì)量控制制度貫穿于整個(gè)項(xiàng)目管理工作中。 在加油站建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行施工前，安排檢查人員到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，對(duì)于隱蔽工程的施工，必須得到業(yè)主的同意和監(jiān)理的驗(yàn)收。 審計(jì)人員、管理人員、施工人員、監(jiān)理人員以及財(cái)務(wù)人員等要密切配合，詳細(xì)核實(shí)工程質(zhì)量、工程數(shù)量、材料價(jià)格等，將風(fēng)險(xiǎn)控制體系貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效的降低竣工決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 除此之外，還要加強(qiáng)內(nèi)部制度的建設(shè)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)降到最低，作為審計(jì)人員，在日常工作中必須督促檢查內(nèi)部控制制度是否合理、健全，并不斷對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行完善，強(qiáng)化內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力度。

另外，由于涉及的專業(yè)、人員、材料、工程定額種類較多，使得建設(shè)項(xiàng)目本身具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)， 這就要求審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)和工作能力；在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，關(guān)聯(lián)人很多，有些人員的素質(zhì)過(guò)低，舞弊風(fēng)險(xiǎn)和貪污風(fēng)險(xiǎn)大大存在，審計(jì)人員必須根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而更好的采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施。 因此，必須提高審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)檢查意識(shí)， 提高他們檢查風(fēng)險(xiǎn)、 分析風(fēng)險(xiǎn)的能力、和職業(yè)道德水平，使他們能夠自覺(jué)抵制不良之風(fēng)，嚴(yán)格按照程序和規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

總之， 將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入加油站建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中， 不僅能夠有效的完善內(nèi)部控制， 降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的概率，還對(duì)于降低工程造價(jià)和投資成本、提高工程建設(shè)質(zhì)量具有重要的作用。 現(xiàn)階段，在加油站建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中還存在著一系列問(wèn)題，這就要求相關(guān)部門共同努力，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的竣工決算審計(jì)的作用最大限度的得到發(fā)揮。

參開(kāi)文獻(xiàn)：

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