重要性原則與會計判斷

李 寰

（蘭州商學院會計學院 甘肅 蘭州 730000）

近年來，會計信息失真的問題成為政府和社會各界普遍關(guān)注的焦點，它嚴重影響著市場經(jīng)濟和各項事業(yè)的健康發(fā)展。造成會計信息失真的原因是多方面的，其中多數(shù)是人為主觀因素造成的，但也不乏沒能準確理解與把握會計原則的問題，其中重要性原則的把握是主要問題之一。

一、重要性原則及特征

重要性原則是保證會計信息質(zhì)量要求的一個基本概念。目前，國際上對會計中的重要性原則的描述不盡相同，如美國財務(wù)會計準則委員會在財務(wù)會計概念公告里這樣定義重要性：“財務(wù)報表里，某一項目的遺漏或錯報如果依當時周遭情況，其分量的輕重程度可能使一位理性人依賴該報告的判斷，會因該項目的補充或更正而改變或受影響的話，則該項目是重要的?！眹H會計準則委員會認為：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下的項目或錯誤的大小。”我國《企業(yè)會計制度》（2001）第一章“總則”第十一條(十三)中將重要性定義為：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理?！?/p>

從以上分析重要性原則有以下特征：第一，重要性概念的核心是不能遺漏或錯報會計信息，判斷重要性的標準是看其是否影響信息使用者的決策。第二，重要性概念是從信息使用者的角度提出來的，主要信息使用者有企業(yè)管理層、投資者、債權(quán)人及政府部門等。第三，重要性的判斷具有不確定性，不同的企業(yè)或企業(yè)在不同時期，判斷重要性的標準可能不完全相同。第四，重要性的判斷不能忽視其本身的性質(zhì)。有些信息雖然從量上未達到重要性，但其性質(zhì)嚴重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合重要性要求，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則應(yīng)當披露。

二、影響重要性判斷的因素

影響重要性判斷的主要因素有：1.會計法律法規(guī)。它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等法律規(guī)范以及會計準則、會計制度等會計技術(shù)規(guī)范。會計準則與會計制度是會計人員進行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，雖然沒有按條例明確列示，卻給會計人員在判斷重要性時提供了方向，限定了其提供職業(yè)判斷的程度，并通過一系列的保障措施使其作出更客觀的判斷。2.專業(yè)知識與經(jīng)驗。專業(yè)知識是會計人員作出主觀判斷的前提，是得出正確判斷結(jié)果的重要保障。良好的判斷能力來自于會計人員合理的知識結(jié)構(gòu)，一方面，這種合理性體現(xiàn)在知識的深度上，即會計人員應(yīng)當精通本專業(yè)的知識；另一方面，還體現(xiàn)在知識的廣度上，即會計人員應(yīng)當了解經(jīng)濟、法律、管理等方面的知識。經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬商囟ㄅ袛嗄芰?，相關(guān)的知識使相同或相似的經(jīng)濟事項得到更加合理的解決。3.經(jīng)濟事項的不確定性。隨著新經(jīng)濟事項的涌現(xiàn)與經(jīng)濟工具的不斷創(chuàng)新，具有不確定性的經(jīng)濟事項不斷增多，并沒有隨市場經(jīng)濟的日益規(guī)范而減少。根據(jù)交易或事項是否存在，對財務(wù)報告的影響結(jié)果及交易金額的大小可將不確定性分為基本確定、低度不確定、中度不確定與高度不確定。不確定性越高，對會計人員專業(yè)判斷要求越高，其風險性也越高。4.會計人員的職業(yè)道德。職業(yè)道德是靠人們的信念與習慣存在于人們的意識與社會輿論中，發(fā)生在會計準則對會計人員進行限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度取決于這種以道德為基礎(chǔ)的自律程度。若會計人員具有高尚的職業(yè)道德和社會責任感，就會排除利益干擾，根據(jù)客觀事實作出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，提供客觀有效的會計信息。

三、重要性原則在具體應(yīng)用中的判斷

在會計中應(yīng)從以下三方面考慮重要性：

（一）從金額方面判斷重要性。從金額方面來說，某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。指確認會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。它是會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次可以存在的，不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額，也叫重要性限額。國際上比較有名的會計公司通過大量的實證研究得到的數(shù)量指南為：1.稅前凈利的5%～10%(凈利大時用5%，凈利小時用10%)；2.總資產(chǎn)的0.5%～I%；3.權(quán)益(凈資產(chǎn))的 1%；4.營業(yè)收入的 0.5%～1%；5.根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。

（二）從性質(zhì)判斷重要性。從性質(zhì)來說，就是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項只要發(fā)生就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項就是重要的。但是，在會計實務(wù)中重要性的定性標準是難以把握的，理論界也只制定了比較模糊的標準。重要不重要也是相對而言，比如說一個企業(yè)10萬元的損失在會計報表中所體現(xiàn)出來的影響是一樣的，但是因自然災(zāi)害而發(fā)生的，可能不重要，倘若是由員工挪用公款而發(fā)生的，則就十分重要。目前，對重要性原則的正確判斷仍需要大量的經(jīng)驗和探索。

（三）從其他方面判斷重要性。1.從成本與效用的約束條件考慮重要性。會計在提供有用信息的同時，必然會耗費一定的代價，因此根據(jù)重要性原則來處理會計信息是經(jīng)濟效益原理的基本要求。2.會計主體的經(jīng)營規(guī)模。會計主體的經(jīng)營規(guī)模不同，經(jīng)濟事項的重要性程度就可能不一致。如出售同一項固定資產(chǎn)，大企業(yè)可以視而不見，小企業(yè)則可能影響其經(jīng)營模式甚至可能影響未來盈利能力和發(fā)展趨勢。所以規(guī)模大的企業(yè)認為不重要的事項對小企業(yè)而言可能是重要的。3.過去的經(jīng)驗。在一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，若以往會計人員對某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項重要性判斷的經(jīng)驗比較恰當，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件或財務(wù)狀況等未發(fā)生異常時，則仍可將其作為今后判斷同一業(yè)務(wù)或事項的依據(jù)。4.有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在會計準則沒有提供統(tǒng)一的重要性判斷標準時，會計人員應(yīng)考慮有關(guān)法律、法規(guī)(如公司法、會計法、上市公司信息披露制度等)的規(guī)定以及經(jīng)典案例等來確定會計事項的重要性。5.專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力。由于重要性本身是一個相對的概念，在實際工作中，不同事項的重要性判斷標準會隨著時間、地點、業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而變化。因此，要判斷某一經(jīng)濟事項是否重要、是否對企業(yè)會計信息披露構(gòu)成影響以及是否需要單獨提供或揭示，要具備專業(yè)的知識和職業(yè)判斷能力。6.考慮行業(yè)特點，細分各行業(yè)的重要性判斷標準。目前，重要性判斷標準的確立是一件非常困難的事情。為此，在會計實務(wù)界可針對各種具體情形、多種行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)制定適當?shù)臉藴驶蛞?guī)范，作為確定重要性標準的基本操作指南。

四、運用重要性應(yīng)注意的問題

成本效益原則是一條普遍適用的原則，會計重要性就是成本—效益原則在會計核算領(lǐng)域中的產(chǎn)物。正確運用會計重要性，是在保證財務(wù)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上達到降低財務(wù)信息成本的前提。因此，在會計核算中，正確運用會計重要性，必須注意以下幾個問題。

（一）正確運用會計重要性，不可避免地要求大量的職業(yè)判斷，因此，提高會計人員的職業(yè)判斷能力成為關(guān)鍵

不斷強化會計人員的繼續(xù)教育是一可行途徑。學校財會教育僅僅是財會職業(yè)所需教育的開端。財會人員還需要在從業(yè)以后繼續(xù)接受職業(yè)所需的財會教育，不斷提高職業(yè)判斷能力。繼續(xù)教育可以采取多種形式，如參加高一層次的學歷教育；鼓勵在職人員參加注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師等考試，提高綜合知識水平；舉辦不同層次、不同內(nèi)容的短講班、針對工作中的一些疑難問題、社會熱點問題，邀請專家進行理論聯(lián)系實際的專題講座；通過計算機多媒體光盤課程、網(wǎng)絡(luò)課程等引導(dǎo)在職人員利用現(xiàn)代化的教育手段進行學習等等。以上繼續(xù)教育措施可以達到轉(zhuǎn)變觀念、傳遞信息、更新知識、增強職業(yè)判斷能力的目的，使財會人員熟練掌握財務(wù)規(guī)則和會計工作的規(guī)范要求，正確運用重要性原則，提高財務(wù)信息質(zhì)量。

（二）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境

會計重要性作為一個概念，滲透于財務(wù)會計和報告程序的每一個部分。而不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期，判斷重要性的標準可能不完全相同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷，而重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。另外，重要性的判斷不能忽視其會計交易或事項本身的性質(zhì)。有些信息，雖然從量的標準尚未達到重要性，但其性質(zhì)嚴重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合了重要性要求，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則應(yīng)將其披露。

（三）理性對待重要性判斷的基準選擇與百分比的確定

會計重要性的判斷是以會計人員對企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的了解為基礎(chǔ)的，在具體判斷中都不可避免地要涉及數(shù)量方面的判斷。常見的判斷涉及到重要性計算基準的選擇和為計算重要性標準而確定的百分比，因此，在會計準則規(guī)范中就不可避免地要涉及到為計算重要性標準而選擇的基準和相應(yīng)的百分比。但這又使得準則指南陷入一個兩難境地，一方面就重要性的確定針對基準選擇和百分比確定提供指南的確很重要，另一方面這種方法本身又內(nèi)含固有局限性，有可能導(dǎo)致會計人員在運用職業(yè)判斷時，可能會被過于詳細的說明性指南所束縛。更嚴重的是，導(dǎo)致會計人員將這些基準和百分比視同規(guī)則，而不是根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境運用他們的職業(yè)判斷來運用重要性，最終導(dǎo)致財務(wù)信息質(zhì)量的惡化。因此，準則的制定也應(yīng)該清楚地認識到這種方法的長與短。如在基準的選擇中，一方面盡可能考慮到企業(yè)所在的行業(yè)，如一般商業(yè)企業(yè)、銀行、保險公司或公共部門等可供選用的基準有可能是不一樣的，除此之外，企業(yè)的規(guī)模也是影響這一基準選擇的重要因素。會計人員借助基準和百分比執(zhí)行重要性判斷是必然的，但準則的制定應(yīng)避免試圖設(shè)定固定標準(如5%、10%或其他具體百分比)來為實務(wù)提供指南。針對不同的行業(yè)、不同的企業(yè)類型或應(yīng)對不同的使用者群體有不同的百分比變量，并且在選擇的時候強調(diào)遵循實質(zhì)重于形式原則。

（四）重要性概念是一個不斷逼近真實的過程

所謂重要是指一個界限，由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、不確定性，要精確地對一個企業(yè)經(jīng)濟活動的大量業(yè)務(wù)結(jié)果進行衡量、分類是不大可能的，考慮到成本效益原則，要求會計資料絕對精確也是不經(jīng)濟的，因而要確定會計資料的一個精確性水平，即重要性界限，也就是說重要性是對真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一個精細程度的反映。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)和會計軟件的開發(fā)和普遍使用、會計人員素質(zhì)的不斷提高，使得重要性的量的界限越來越窄，其精確度在不斷的提高。

［1］劉永澤.中級財務(wù)會計［M］.東北財經(jīng)大學出版社，2011.

［2］李丹.會計重要性判斷標準的研究［D］.對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2007.

［3］毛敏.審計重要性概念與會計、法律重要性概念辨析［J］.財會月刊，2009（30）.

［4］楊英芬.會計重要性原則在實際工作中的研究企業(yè)［J］.導(dǎo)報，2009（9）.

［5］渾曉泓.會計核算中重要性原則的具體運用［J］.中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2010（8）.

［6］曾向紅.關(guān)于會計重要性及標準的思考［J］.湖北經(jīng)濟學院學報，2011（11）.