家庭農(nóng)場涉稅問題研究——以浙江五縣為例

◆周仕雅 ◆林 森

《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè) 進(jìn)一步增強(qiáng)農(nóng)村發(fā)展活力的若干意見》（2013年中央1號文件）明確鼓勵和支持承包土地向?qū)I(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社流轉(zhuǎn)。其中，家庭農(nóng)場是指以家庭成員為主要勞動力，從事農(nóng)業(yè)規(guī)?；⒓s化、商品化生產(chǎn)經(jīng)營，并以農(nóng)業(yè)收入為家庭主要收入來源的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體。農(nóng)場主本人及其家庭成員直接參加生產(chǎn)勞動。發(fā)展家庭農(nóng)場，是提高農(nóng)業(yè)集約化經(jīng)營水平的重要途徑。從生產(chǎn)實踐看，家庭農(nóng)場既堅持了以農(nóng)戶為主的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特性，又?jǐn)U大了經(jīng)營規(guī)模，解決了家庭經(jīng)營低、小、散問題，通過適度規(guī)模經(jīng)營，以集約化、商品化促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收。為深入了解家庭農(nóng)場涉稅情況，探索進(jìn)一步扶持家庭農(nóng)場健康發(fā)展，我們選取了浙江省5個縣（市）的家庭農(nóng)場及其涉稅開展調(diào)研，針對目前存在的問題提出相應(yīng)的對策建議。

一、浙江五縣家庭農(nóng)場基本情況

浙江省家庭農(nóng)場的探索起步在全國算是比較早的，如寧波、海鹽縣等地，經(jīng)過多年發(fā)展，已就家庭農(nóng)場制訂了相應(yīng)的工商登記辦法，做出了有益的嘗試。根據(jù)《浙江省加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化三年行動計劃2013年度實施方案》，2013年，全省擬新增家庭農(nóng)場500家。

A縣是浙江省家庭農(nóng)場發(fā)展試點縣，目前有家庭農(nóng)場94戶，其中個人獨資企業(yè)5戶，個體工商89戶，農(nóng)場經(jīng)營主要涉及種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)兩大類。

B市現(xiàn)有家庭農(nóng)場119戶，2012年銷售收入24766萬元，凈利潤4859萬元。其中銷售收入500萬元以上的有11戶，合計銷售收入11744萬元，占全部銷售收入的47%，最高年產(chǎn)值3000萬元；年銷售收入100萬元以下的有54戶，占全部戶數(shù)的45%；有39戶家庭農(nóng)場擁有注冊商標(biāo)。從事水產(chǎn)養(yǎng)殖的有34戶（甲魚為主），花卉苗木的有32戶（鮮切花、行道樹為主），水果種植的16戶（葡萄、梨為主），畜牧養(yǎng)殖的11戶（生豬為主）。且各行業(yè)集聚度較高，多呈現(xiàn)一村一品、一鎮(zhèn)一品的格局。截止2013年4月底，B市辦理稅務(wù)登記且經(jīng)營正常的家庭農(nóng)場有97戶。其中：私營有限責(zé)任公司2戶、股份合作企業(yè)1戶、個人獨資企業(yè)7戶、個體工商戶87戶。

C市種糧大戶10畝及以上的有816戶，50畝及以上有430戶，經(jīng)工商登記的有8戶。果蔬種植戶5畝及以上的有319戶，10畝及以上的有206戶，經(jīng)工商登記的有48戶。水產(chǎn)養(yǎng)殖戶20畝及以上有294戶，經(jīng)工商登記的有10戶。生豬養(yǎng)殖戶年出欄500頭及以上174戶，經(jīng)工商登記的有16戶。但這些已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模的種植、養(yǎng)殖戶，目前尚未有任何部門或機(jī)構(gòu)對他們進(jìn)行家庭農(nóng)場的資格認(rèn)定。

D市經(jīng)工商登記注冊的家庭農(nóng)場有1030家，2012年實現(xiàn)產(chǎn)值11.7億元，從事蔬菜、瓜果、畜禽養(yǎng)殖等多種經(jīng)營。稅務(wù)登記從事農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)的有1143戶，其中個人獨資、私營獨資、個體工商戶832戶。稅務(wù)登記名稱含“農(nóng)場”的517戶，其中，開業(yè)戶數(shù)57戶，特殊狀態(tài)戶（不定期納稅戶、登記不經(jīng)營戶）460戶；個人獨資、私營獨資戶數(shù)77戶，個體工商戶422戶，其他類型（有限責(zé)任公司等）18戶，個體工商戶占比92%。稅務(wù)登記名稱含“家庭農(nóng)場”的8戶，其中，開業(yè)戶數(shù)6戶，特殊狀態(tài)戶2戶；個人獨資、私營獨資戶數(shù)5戶，個體工商戶3戶。

E市農(nóng)場經(jīng)營戶8家，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為個體工商戶或個人獨資，4月底注冊成立了第一家家庭農(nóng)場，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為個體工商戶，注冊資金20萬元，現(xiàn)有土地100畝，以種植蔬菜為主，發(fā)展方向為蔬菜注冊商標(biāo)，種植樹木，魚塘養(yǎng)魚，民族特色飯店等。

二、家庭農(nóng)場相關(guān)稅收規(guī)定

現(xiàn)行稅收政策中，沒有明確的針對家庭農(nóng)場的稅收規(guī)定，主要適用的是對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等行業(yè)的稅收規(guī)定，家庭農(nóng)場涉及的稅收均為免征或不征。但家庭農(nóng)場的房產(chǎn)及花卉盆景等對外出租取得的營業(yè)收入，家庭農(nóng)場所從事的餐飲服務(wù)取得的收入以及為其他單位綠化維護(hù)等工程取得的收入均要繳納相關(guān)稅收。

（一）貨物勞務(wù)稅

《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”屬免征項目，具體指直接從事“種植業(yè)”、“養(yǎng)殖業(yè)”、“林業(yè)”、“牧業(yè)”、“水產(chǎn)業(yè)”的單位和個人生產(chǎn)銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、水生動物的配種和疾病防治項目免征營業(yè)稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字〔1994〕2號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)土地出租征稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕82號）等相關(guān)規(guī)定：對農(nóng)村、農(nóng)場和農(nóng)民個人將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，或?qū)⑼恋爻邪?出租)給個人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，收取固定承包金(租金)，免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)包括農(nóng)、林、牧、漁。

（二）所得稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2010〕96號）等文件規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅；《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，減免項目包括：1.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，遠(yuǎn)洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）規(guī)定，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得征收個人所得稅。兼營上述“四業(yè)”并“四業(yè)”的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于“四業(yè)”的所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2010〕96號）規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕13號）規(guī)定，對進(jìn)入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得所得暫不征收個人所得稅。對市場內(nèi)的經(jīng)營者和其經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品，如稅務(wù)機(jī)關(guān)無證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民”的和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的，一律按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”執(zhí)行政策。

（三）財產(chǎn)行為稅

《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

《車船稅暫行條例》規(guī)定，拖拉機(jī)、捕撈（養(yǎng)殖）漁船免征車船稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2004〕66號）規(guī)定，對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。

《契稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條規(guī)定，對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

三、家庭農(nóng)場相關(guān)稅收征管情況

據(jù)對浙江五縣的家庭農(nóng)場統(tǒng)計分析，90%以上均為個體工商戶（B市90%，D市92%，A縣96%，E市100%）。在稅收管理上，個體工商戶按定期定額方式管理，均為起征點以下；個人獨資企業(yè)按申報方式管理，基本上為零申報。一些以種養(yǎng)大戶形式存在，或者是以農(nóng)家樂形式對休閑觀光和餐飲服務(wù)等內(nèi)容辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。

A縣地稅局對個人獨資企業(yè)采用自行申報征收管理工作方式，對個體工商戶均采用定期定額管理方式。由于家庭農(nóng)場涉及的稅收均為免稅和不征稅，為方便征納雙方，核定為起征點以下，不用納稅人每月申報。

B市地稅局辦理了稅務(wù)登記且經(jīng)營正常的97戶家庭農(nóng)場涉及的主體稅種為增值稅，除37戶個體戶實行定期定額征收外（定額均在起征點以下），其他均采用查賬征收，按規(guī)定自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。因家庭農(nóng)場涉及的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收均為減稅或免稅等優(yōu)惠政策，基本不需納稅，調(diào)查發(fā)現(xiàn)82戶家庭農(nóng)場2011年和2012年納稅金額均為0，占全部戶數(shù)的85%。而家庭農(nóng)場需要申報繳納稅款主要涉及的經(jīng)營項目有三類：一是家庭農(nóng)場的房產(chǎn)及花卉盆景對外出租取得的營業(yè)收入；二是家庭農(nóng)場所從事的餐飲服務(wù)取得的收入；三是為其他單位綠化維護(hù)等工程取得的收入。

C市大多數(shù)的種植、養(yǎng)殖戶沒有進(jìn)行工商登記，有登記的戶數(shù)，由于是屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)場的財務(wù)制度不規(guī)范，收入難以確定，故該市地稅局對家庭農(nóng)場的稅收征管目前還沒有規(guī)范起來。

D市地稅局對家庭農(nóng)場稅收采用個體稅收社會化管理的模式。2012年農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)稅費金額為160.15萬元，其他收入（社保五金）金額為265.79萬元；其中，個體工商戶、個人、私營獨資從事該行業(yè)的稅費金額為7.46萬元，其他收入（社保五金）金額為15.40萬元。

E市地稅局尚未將4月底剛成立的家庭農(nóng)場納入正常稅務(wù)管理。對于以農(nóng)場名義經(jīng)營的個體工商戶按定期定額方式管理，均為起征點以下；個人獨資企業(yè)則按自行申報方式管理，基本上為零申報。對于種養(yǎng)大戶、農(nóng)家樂從事的休閑觀光和餐飲服務(wù)進(jìn)行正常稅務(wù)管理。

四、存在的涉稅問題分析

（一）稅收優(yōu)惠政策有待明確

目前尚未出臺專門針對家庭農(nóng)場的稅收優(yōu)惠政策，有些稅收優(yōu)惠政策是否適用于家庭農(nóng)場有待進(jìn)一步明確。如目前對農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營用房免征房產(chǎn)稅，對農(nóng)民專業(yè)合作社所屬，用于進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品加工的生產(chǎn)經(jīng)營用房，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅確有困難的，可給予免征房產(chǎn)稅的照顧。但對家庭農(nóng)場的房產(chǎn)稅征收問題政策還不清晰，是全部征收還是參照農(nóng)民專業(yè)合作社區(qū)分房產(chǎn)性質(zhì)用途部分免征，尚需進(jìn)一步明確。

再如對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。家庭農(nóng)場簽訂類似合同是否免征印花稅也需進(jìn)一步明確。

（二）日常稅收管理有待規(guī)范

現(xiàn)行稅收法律法規(guī)政策沒有關(guān)于家庭農(nóng)場的定義?！凹彝マr(nóng)場”既不是行業(yè)門類，也不是登記注冊類型，從事農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)的有某農(nóng)場、某農(nóng)莊、某園、某圃等等，影響到如何發(fā)展和扶持家庭農(nóng)場、如何將家庭農(nóng)場引入登記管理等一系列問題，部分家庭農(nóng)場未辦理稅務(wù)登記，而從事農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)登記戶開業(yè)戶少，特殊狀態(tài)戶（不定期納稅戶、登記不經(jīng)營戶）多。部分從事農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)登記戶未繳納社保費。

由于農(nóng)作物有季節(jié)性，規(guī)模、品種不一樣，農(nóng)作物的價格不一樣，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也不一樣，定額很難準(zhǔn)確。但如不采用定期定額方式，又會增加納稅人的負(fù)擔(dān)。同時由于家庭農(nóng)場基本由經(jīng)營者個人自行建立流水賬形式進(jìn)行核算，沒有聘請專業(yè)財務(wù)人員，也未設(shè)置規(guī)范的賬簿憑證，勞務(wù)報酬支出也難以取得有效的“合法憑證”。也基本上無法采用基于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的“自行申報”的稅收征管辦法。

（三）涉稅政策服務(wù)有待拓寬

從調(diào)研情況分析，家庭農(nóng)場的發(fā)展存在著資金、人才和技術(shù)方面的瓶頸，同時還受自然條件和國家政策方面的影響較大，風(fēng)險很大。如在資金方面，從對C市11戶農(nóng)場調(diào)研情況看，由于農(nóng)場很少有可以抵押的資產(chǎn)，大多數(shù)農(nóng)場都是通過第三方信譽擔(dān)保貸到款，并且貸款的額度也不太大。只有少量的幾戶，是利用個人的資產(chǎn)進(jìn)行抵押貸款的。

五、支持家庭農(nóng)場發(fā)展的稅收政策建議

隨著國家對家庭農(nóng)場的宣傳和支持力度的加大，今后將會有越來越多的家庭農(nóng)場產(chǎn)生，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)也將呈現(xiàn)多元化的特點，為此，在稅收政策方面應(yīng)予以支持，在稅務(wù)管理上也應(yīng)探索出符合家庭農(nóng)場特點的方式方法。

（一）用足用好現(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

加強(qiáng)對全社會和家庭農(nóng)場主的稅收優(yōu)惠政策宣傳和財務(wù)輔導(dǎo)，結(jié)合家庭農(nóng)場的特點，采用納稅服務(wù)志愿者上門輔導(dǎo)、編寫并發(fā)放專門的家庭農(nóng)場稅收輔導(dǎo)手冊、家庭農(nóng)場行業(yè)集中座談會等輔導(dǎo)形式，幫助其用足用好稅收優(yōu)惠政策。充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠導(dǎo)向作用，引導(dǎo)資金、人才、技術(shù)進(jìn)入家庭農(nóng)場，幫助家庭農(nóng)場抵御各類風(fēng)險。

由鄉(xiāng)鎮(zhèn)牽頭，加強(qiáng)地稅、國稅與工商等部門的協(xié)作，完善稅收服務(wù)措施，為家庭農(nóng)場提供優(yōu)質(zhì)、便捷的涉稅服務(wù)，確保家庭農(nóng)場可以享受的各項稅收優(yōu)惠政策落實到位。

（二）明確家庭農(nóng)場涉及的具體稅收政策

盡快完善家庭農(nóng)場涉及的尚不明確的稅收政策。鑒于稅收政策的制定權(quán)集中在中央，省以下權(quán)力有限，需要積極向上建議出臺有針對性的系列稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)家庭農(nóng)場做大做強(qiáng)，健康發(fā)展，從而有力推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。

家庭農(nóng)場的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策可比照農(nóng)民專業(yè)合作社的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。如農(nóng)場管理用房免征房產(chǎn)稅；對于農(nóng)場經(jīng)營性房產(chǎn)，如租賃、觀光農(nóng)業(yè)、餐飲、高爾夫球訓(xùn)練等房產(chǎn)則應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

在家庭農(nóng)場的稅收優(yōu)惠上應(yīng)不區(qū)分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，使各家庭農(nóng)場主能根據(jù)自身特點，自由選擇企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

（三）結(jié)合實際簡化家庭農(nóng)場稅收征管辦法

盡快制訂家庭農(nóng)場的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時建立工商注冊登記操作辦法，使家庭農(nóng)場成為獨立的組織形式，扶持專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場逐步成為具有法人資格的市場主體，促使管理規(guī)范化。根據(jù)各家庭農(nóng)場經(jīng)營范圍的不同，指導(dǎo)其履行工商登記、稅務(wù)登記和納稅申報等義務(wù)。

家庭農(nóng)場受自然因素影響大，風(fēng)險大，應(yīng)在會計核算、稅收管理上采取與其它類型企業(yè)不同的方式。出臺符合家庭農(nóng)場實際的稅收管理辦法，采取更加方便家庭農(nóng)場操作的稅收征管方式。