關(guān)于加強高?；ㄘ攧諆?nèi)部控制的思考*

胡應蘭

(湖北科技學院財務處，湖北咸寧437100)

2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》中，將高校內(nèi)部控制定義為:為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用，保證會計信息真實、準確;保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實施而制定的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務程序?；灸繕藶?提高資金的使用效率，保證高校管理的合規(guī)合法，確保資產(chǎn)的安全完整，財務報告及相關(guān)信息的真實可靠。目前，各高校大規(guī)模新建、改擴建校區(qū)已接近尾聲，少則幾億甚至幾十億的基建財務核算也進入到了資產(chǎn)清繳、交付使用的最后階段。但大部分高校由于各種原因，導致基建項目概算超估算、預算超概算、結(jié)算超預算的情況［1］。因此，為了高校穩(wěn)定﹑健康的發(fā)展，加強高?；ㄘ攧盏膬?nèi)部控制已迫在眉睫。

一、高?；ㄘ攧盏哪壳盃顩r

1．基建項目概預算粗糙，缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式。近幾年來，隨著高?；ㄍ度氲牟粩嘣黾?，有的高校為了爭項目、搶時間、擔心喪失發(fā)展機遇，不指定專門機構(gòu)管理項目，不讓總會計師或分管會計工作的負責人參與項目決策，對項目的調(diào)查研究不夠，編制的可行性研究報告不科學，違反項目審批程序，盲目上馬，導致項目成本增加，難以實現(xiàn)預期效益，甚至使項目失敗。

2．基建項目招投標暗箱操作、存在商業(yè)賄賂，工程建設缺乏有效的監(jiān)督。有的高校負責人或經(jīng)辦人憑主觀意志辦事，回避財務人員的監(jiān)督，在基建項目涉及的各個環(huán)節(jié)，不引入競爭機制，不實行招投標，擅自指定施工單位或供應商，致使招標價格失實、工程物資質(zhì)次價高，工程造價的概預算嚴重脫離實際，項目的建設成本增加，建設資金難以及時到位，造成工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷。

3．基建項目完工后，竣工驗收不規(guī)范，不及時進行項目竣工決算。按照財政部有關(guān)規(guī)定，項目完成后三月內(nèi)必須編制竣工決算報表，而現(xiàn)在很多單位重建設﹑輕決算，對一些已經(jīng)完工并投入使用的項目不及時進行竣工決算，長期掛在“在建工程”帳戶上，導致固定資產(chǎn)實際已投入使用卻遲遲不能人賬，造成固定資產(chǎn)的“賬實不符”。

4．目前我國高校的會計核算體系是將基建財務同事業(yè)財務分開處理，在建賬、核算等方面存在兩套系統(tǒng)。高校作為一個經(jīng)濟主體，卻使用兩套會計準則、兩種會計科目、兩套財務核算賬套、兩種會計報表，人為將高校的整個經(jīng)濟活動分割成兩部分。［2］高校新建﹑改擴建的資金來源主要靠借款，借款利息本著誰使用誰負擔的原則，償還時本應記入“在建工程”、“待攤費用”，而高校往往都是統(tǒng)一借款，統(tǒng)一付息，導致虛增事業(yè)支出，而基本建設支出卻與實際不符，不利于管理層掌握準確的會計信息，增加管理層的決策風險。

二、加強高?；ㄘ攧諆?nèi)部控制的建議

1．加強基建財務的管理，建立和完善內(nèi)部控制制度。高校在基建項目立項時，應當對項目開展可行性研究，編制可行性研究報告，并組織規(guī)劃﹑工程技術(shù)﹑財會﹑法律等部門的專家對報告進行充分的論證和評審，項目的決策應當有總會計師或分管會計工作的財務會計人員參與。遵循國家的法律法規(guī)，按照國家會計制度的有關(guān)規(guī)定，建立嚴格的各項財務管理制度和內(nèi)部控制制度，比如:財務人員的不相容崗位制度﹑往來款項的管理制度﹑財務收支的審批報告制度﹑報銷和審核制度等等。主管領(lǐng)導和經(jīng)辦人員要以身作則，多與會計人員溝通，多支持財務人員的管理和監(jiān)督，嚴格執(zhí)行財務管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際，共同完善基建財務的內(nèi)部控制制度。［3］

2．基建財務人員要進行事前﹑事中﹑事后的全過程監(jiān)督。高校在進行項目建設時，只要符合招投標條件的項目，都應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位，嚴禁不合格的物資投入建設，影響工程質(zhì)量。高校應當依法組建評標委員會，按照招標文件確定的標準和方法，對文件進行評審和比較，選擇中標候選人，再按到規(guī)定權(quán)限和程序從中標候選人中確定中標人。財務部門要參與各種招投標，并參與編制招投標計劃，在資金的撥付上要嚴格按照有關(guān)的財務管理制度，做到專款專用，不得擠占、挪用。嚴把付款關(guān)，財務人員要加強與承包單位的溝通，經(jīng)常到現(xiàn)場察看項目進度和工程質(zhì)量，根據(jù)合同的約定，按到規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理結(jié)算付款，發(fā)現(xiàn)嚴重問題時，一律不得付款。特別是因工程變更等原因造成價款支付方式和金額發(fā)生變動的，財務部門必須根據(jù)完整的書面文件和其他相關(guān)資料，審核以后才能付款。項目完成后，財務人員要及時督促有關(guān)單位并參與項目的竣工驗收，經(jīng)驗收合格的項目，應當及時編制財產(chǎn)清單，辦理財產(chǎn)的移交手續(xù)，進行固定資產(chǎn)的增加登記。

3．基建項目完工后，要及時編制竣工決算，開展竣工決算審計。對未實施竣工決算審計的項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。基本建設項目的竣工決算是對基本建設成果的反映，也是考核投資效果的依據(jù)，必須建立建設單位、第三方審計機構(gòu)與監(jiān)理單位的三方聯(lián)動機制，對項目的合法性、金額的合理性、手續(xù)的合規(guī)性進行嚴格把關(guān)。依據(jù)項目設計的概預算、年度基本建設的投資計劃仔細審查，對于那些與工程無關(guān)的、超過概預算的支出，一律不得在項目成本中列支。要根據(jù)有關(guān)的財務制度規(guī)定，審查每筆財務收支是否合規(guī)、合理、合法，審查是否有違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象發(fā)生。［4］對驗收合格的項目，應當編制交付使用的財產(chǎn)清單，及時辦理移交手續(xù)。

4．高校應當盡快將事業(yè)財務與基建財務合并。隨著部門預算、國庫集中支付、政府采購等預算管理制度的改革，要求高校編制的部門預算包含基本建設的內(nèi)容。2009年的《高等學校會計制度》(征求意見稿)將基建賬納入高校(大賬)，也進一步規(guī)范基建財務的核算，這就要求高校必須盡快將事業(yè)財務與基建財務合并，全面、真實、完整地反映學校的財務狀況，提高會計信息質(zhì)量，為多元的投資主體和學校決策層的投資提供數(shù)據(jù)支撐。我們要根據(jù)高校的具體實際情況，區(qū)別對待財政部門以及上級部門撥款和銀行等貸款的不同，正確記錄是“銀行存款”還是“基本建設撥款”或是“基本建設借款”;在“在建工程”科目下設置諸如“設備投資”、“待攤投資”等二級科目，在支付工程款、項目竣工、項目結(jié)賬、項目交付使用后合理設置會計科目。［5］．

5．建立高?；▋?nèi)部控制績效評價機制。我們可以借鑒英國高校的風險管理模式，整合已有的資源，成立風險管理委員會，制定合理科學的﹑公平公正的績效考評標準，通過風險管理者的自我評價和審計部門審計相結(jié)合的方法，并建立跟蹤改進機制，對績效考評標準進行改進和完善，確?？冃гu價制度能夠有效﹑順利進行。

［1］朱 雨．淺議高?；ㄘ攧展芾碇写嬖诘膯栴}［J］．經(jīng)濟師，2011，(8)．

［2］徐文清．中等職業(yè)學校事業(yè)財務與基建財務的合并處理淺探［J］．商情，2011，(18)．

［3］杜世昌．淺議事業(yè)單位基建財務管理存在的問題及對策［J］．中國外資，2011，(15)．

［4］呂致丹．高校新校區(qū)基建財務管理工作中的思考［J］．中國商界，2011，(20)．

［5］柳青．高校事業(yè)財務與基建財務合并核算問題研究［J］．科技致富向?qū)В?011，(20) ．