論推進個人所得稅制改革與發(fā)展慈善事業(yè)

陳成文，陳建平，肖 飛

（湖南師范大學(xué) 社會學(xué)系，湖南 長沙 410081）

慈善事業(yè)的發(fā)展與個人所得稅制是息息相關(guān)的。中共十七屆五中全會通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》中明確提出：“加快發(fā)展慈善事業(yè)，增強全社會慈善意識，積極培育公益慈善組織，落實并完善公益性捐贈的稅收優(yōu)惠政策?！惫嫘跃栀浀亩愂諆?yōu)惠政策不僅包括指向企業(yè)的企業(yè)所得稅制，而且也包括指向公民的個人所得稅制。可以說，個人所得稅制是慈善事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性制度條件之一。有利于激發(fā)公民慈善動機的個人所得稅制必然極大地推動慈善事業(yè)的發(fā)展，為之注入強大的動力。在這方面，美國的實踐經(jīng)驗給我們提供了諸多有益的啟示。

一、個人所得稅制：公民慈善動機的“潤滑劑”

慈善事業(yè)不僅受捐贈者的慈善意識、文化、教育和年齡等個體因素的影響，而且也受慈善文化氛圍、社會公信力、慈善組織的運作能力、政策環(huán)境等外在環(huán)境因素的影響。在影響慈善捐贈的外部環(huán)境因素中，根據(jù)影響效果的不同，又可分為長期因素和短期因素。慈善文化氛圍、社會公信力和慈善組織的運作能力屬于長期因素，這三者對慈善捐贈數(shù)量的影響將在很長的一段時間內(nèi)才能顯現(xiàn)出來。這主要是由于當(dāng)一國的慈善事業(yè)尚處于未成熟階段時，慈善文化氛圍的營造、社會公信力和慈善組織的運作能力的培育不僅需要相對較長的時間，而且政府難以直接控制。政策環(huán)境對慈善捐贈的影響屬于短期因素，是政府的行動工具，是政府能夠直接控制的。當(dāng)政府實施促進慈善捐贈的法律時，個人和企業(yè)會在相對較短的時間內(nèi)做出反應(yīng)，其傳導(dǎo)時間要遠遠短于長期因素。因此，對于慈善事業(yè)未達到成熟階段的國家（如一些政府職能處于轉(zhuǎn)型期的國家）而言，推動慈善制度創(chuàng)新，營造良好的慈善政策環(huán)境，必將有助于刺激慈善捐贈［1］。作為稅收制度的一部分，個人所得稅制對于公民慈善動機的“潤滑劑”作用是顯而易見的。這種作用主要是通過誘導(dǎo)公民的自利性追求來實現(xiàn)的。

1.個人所得稅優(yōu)惠政策可以彌補個人捐贈成本

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，納稅人進行相應(yīng)的慈善捐贈后，根據(jù)捐贈的金額占應(yīng)納稅所得額的比例，可以獲得相應(yīng)的稅收減免待遇；納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除［2］。這種個人公益性捐贈的稅前扣除能夠讓捐贈人收入損失最小化?？梢酝ㄟ^一個簡單的換算來說明這種情況：按照我國2011年9月1日起實施的7級超額累進稅率方案，假如一個人扣除三險一金后的稅前收入為5100元，如果不享受稅收優(yōu)惠政策，那么他捐贈100元后實際收入損失為100＋（5100－3500）×10%－105＝155元；如果享受稅收優(yōu)惠政策，那么他捐贈100元后的實際收入損失只有100＋（5100－3500－100）×3%＝145元。很顯然，這其實是國家變相地對捐贈人收入損失的一種補貼。這就是說，個人因捐贈獲得的聲譽和心靈上的滿足感沒有變，但收入損失卻少了。這就必將在一定程度上激發(fā)納稅人捐贈的積極性。

2.高稅率的遺產(chǎn)稅可以刺激富人階層的慈善動機

這主要是通過對富人階層開征高稅率的遺產(chǎn)稅來實現(xiàn)的。從對個人所得的定義來看，通過遺產(chǎn)繼承得到的財產(chǎn)也屬于個人所得的一部分。這一部分也應(yīng)該在個人所得稅的征收范圍之內(nèi)，因此，開征遺產(chǎn)稅其實就是對個人所得稅制度的完善。根據(jù)百度百科給出的數(shù)據(jù)，在美國，當(dāng)遺產(chǎn)在300萬美元以上時，稅率高達55%，稅收由遺產(chǎn)收益人承擔(dān)，并且規(guī)定受益人必須要先承擔(dān)稅款后才能繼承遺產(chǎn)。與此同時，在美國相關(guān)的稅收法規(guī)中，規(guī)定用于捐獻的遺產(chǎn)可以享受稅收優(yōu)惠政策。面對高額的遺產(chǎn)稅，富豪們更愿意將自己的遺產(chǎn)捐獻出來用于支持公益事業(yè)，而不是留給自己的后代。從經(jīng)濟學(xué)的視角來看，遺產(chǎn)稅對公民慈善動機的激勵作用在于，遺產(chǎn)稅降低了慈善捐贈相對于繼承遺產(chǎn)的價格，而提高了繼承遺產(chǎn)相對于自己消費的價格。具體地說，額外每多捐贈1美元，非營利組織就可以多接受1美元。相反，對于富人來說，給子女的遺產(chǎn)每多增加1美元，子女只能收到0.45美元（1美元減去遺產(chǎn)稅最高邊際稅率0.55）。也就是說，慈善捐贈的價格是0.45美元。相比較而言，繼承人每多接受1美元，父母需要增加1/（1－0.55）＝2.22美元的儲蓄［3］。因此，遺產(chǎn)稅對公民慈善動機的激勵作用是顯而易見的。

二、個人所得稅制：美國慈善事業(yè)發(fā)展的“助推器”

美國具有悠久的慈善發(fā)展歷史。早在1913年，美國稅法就規(guī)定，向被認(rèn)可的慈善組織捐款可以享受一定程度的免稅。美國稅法無論是聯(lián)邦稅法或是地方稅法，有很多關(guān)于慈善捐助的優(yōu)惠條款，主要涉及財產(chǎn)稅、所得稅等稅種［4］。其中，個人所得稅對美國慈善事業(yè)發(fā)展的推動作用不容忽視。

1.制定了直接指向慈善捐贈的個人所得稅優(yōu)惠政策

美國的《法典》和《條例》對與慈善捐贈有關(guān)的個人所得稅優(yōu)惠政策有詳細規(guī)定，其中包括大量條款來規(guī)定對象，501（c）（3）節(jié)（指“專為以下目的成立和經(jīng)營公司、社區(qū)福利基金、基金或基金會：宗教、慈善、科學(xué)、公共安全測試、文學(xué)、教育，或為促進全民和國際業(yè)余體育競爭，或為防止對小孩和動物的虐待。私人股東或個人不能因此獲取凈利，沒有實質(zhì)性的宣傳活動，不試圖影響立法，不代表任何公共職位的候選人參與或干涉任何政治競選”）規(guī)定的機構(gòu)慈善捐款稅收扣除的管理。管理捐款的稅收扣除條款有兩個主要特點：向公共慈善機構(gòu)捐款要優(yōu)于向私人基金會捐款；對現(xiàn)金和財產(chǎn)的捐贈有不同的待遇。向公共慈善機構(gòu)捐款的更為優(yōu)惠的待遇包括這些機構(gòu)更容易獲得更多的公共支持和相應(yīng)的更大公共責(zé)任。對現(xiàn)金和財產(chǎn)的捐贈有不同的待遇是指評估財產(chǎn)（尤其是某些特殊的財產(chǎn)）的固有困難（以及潛在的濫用），以及在計算捐贈人可扣除數(shù)額時都會考慮對任何已捐出財產(chǎn)可能的資本利得的必要性或明智之舉［5］。美國的個人所得稅優(yōu)惠政策主要在于，扣除比例高，對超出比例的部分可以遞延扣除。根據(jù)法典規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，個人如果給符合規(guī)定的慈善組織或機構(gòu)進行了捐贈，按照捐贈的價值金額，最高可以享受不超過調(diào)整后毛所得50%的稅收減免優(yōu)惠，并且超出部分可以遞延扣除轉(zhuǎn)入下一年，最長可以達到5年。特殊情況下的減免比例也可以達到20%或30%。捐贈人既可以捐贈現(xiàn)金，也可以捐贈其他有價實物或虛擬財產(chǎn)，并且對實物的價值有規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2.推行以公平性為基礎(chǔ)的綜合所得稅制

美國的個人所得稅優(yōu)惠政策對慈善事業(yè)發(fā)展的強大作用關(guān)鍵在于其合理的個人所得稅制模式能與科學(xué)的慈善優(yōu)惠政策緊密銜接。美國的個人所得稅制度起源于內(nèi)戰(zhàn)，于1913年正式明確確立并開始進入完善階段。從20世紀(jì)初的最終建立到現(xiàn)在，已有100多年歷史的美國個人所得稅法已經(jīng)發(fā)展到了相當(dāng)完善的水平，今天的美國已經(jīng)成為當(dāng)今世界個人所得稅制度最完善的國家之一。美國完善的個人所得稅制度使得其個人所得稅的征收效率非常高。有數(shù)據(jù)表明，目前美國個人所得稅征收率已在90%以上，在美國的所有稅收收入中，個人所得稅的貢獻達到了近50%，幾乎每個美國人都受到了個人所得稅的影響。美國個人所得稅的高征收率得益于其推行以公平性為基礎(chǔ)的綜合所得稅制。綜合所得稅是在稅基的基礎(chǔ)上經(jīng)過兩次扣除，其中，稅基是在一個年度內(nèi)把納稅人的各項綜合收入減去不予列計的項目。第一次扣除是在計算調(diào)整后的毛所得之前的扣除（individual deduction for adjusted gross income）——全部所得減去免稅項目，第一次扣除得到毛所得；第二次扣除是計算調(diào)整后的毛所得時減去的特定項目扣除（deduction from adjusted gross income）——毛所得減去調(diào)整項目，第二次扣除得到調(diào)整后的毛所得。綜合所得稅較好地體現(xiàn)了公平性原則。這是因為，綜合所得稅的稅基較寬，包括資本利得和其他所得（利息、股票等）等各種形式的收益，都將其作為課稅對象，體現(xiàn)了“量能負擔(dān)”原則。

3.開征了高起點的遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅。國外有時稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅常和贈與稅聯(lián)系在一起設(shè)立和征收。征收遺產(chǎn)稅，對于適當(dāng)調(diào)節(jié)社會成員的財富分配、增加政府和社會公益事業(yè)的財力有重要的意義，尤其對于推動慈善事業(yè)的發(fā)展具有非常明顯的激勵作用，作為一種“倒逼機制”，它能有效促使富人階層將自己的遺產(chǎn)捐獻給社會，從而避免政府向后代征收高額的遺產(chǎn)稅。網(wǎng)上有調(diào)查顯示，52.6%的受調(diào)查者認(rèn)為美國富豪積極投身慈善事業(yè)與征收遺產(chǎn)稅相關(guān)，只有22.91%的受調(diào)查者認(rèn)為“不相關(guān)”，另外24.48%的人表示“不清楚”［6］。美國聯(lián)邦遺產(chǎn)法的基本框架由1976年的《稅收改革法》確立，當(dāng)時遺產(chǎn)稅起征點為60萬美元，現(xiàn)上調(diào)為200萬美元。遺產(chǎn)稅征收采用累進稅率，即繼承的遺產(chǎn)越多，稅率越高。但如果富豪捐助慈善事業(yè)，則可減免一定的稅費。據(jù)統(tǒng)計，在美國，一些遺產(chǎn)繼承人須繳納的遺產(chǎn)稅和個人所得稅的聯(lián)合稅率可能高達所繼承遺產(chǎn)價值的70%。美國獨立商業(yè)聯(lián)合會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，高昂的稅費使七成美國富人無法將自己的企業(yè)傳給下一代。盡管有一些美國人認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅阻礙投資與儲蓄，是對成功者的懲罰，應(yīng)予以取消；但更多的美國人則認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅為美國增加了數(shù)百億財富。如果取消，將導(dǎo)致政府削減開支或提高其他稅收，從而加重普通民眾的負擔(dān)，不利于經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定［7］。

三、個人所得稅制：目前中國慈善事業(yè)發(fā)展的“制度瓶頸”

1.不合理的稅制結(jié)構(gòu)

在整個稅制體系構(gòu)成中，按課稅對象的性質(zhì)可以把稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等，也有將其簡化分為商品課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅［8］。每個國家都會根據(jù)本國的國情、經(jīng)濟發(fā)展水平、財政收入狀況選擇符合該國發(fā)展的稅制結(jié)構(gòu)。歐美等發(fā)達國家都非常重視個人所得稅制度的設(shè)計和研究，突出個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的主體地位。這是因為相比于增值稅、營業(yè)稅等間接稅，作為直接稅的個人所得稅對公民的影響最大，其不僅在調(diào)節(jié)一個國家的收入分配時發(fā)揮著重要作用，而且還直接影響公民慈善捐贈優(yōu)惠政策的激勵作用。美國的慈善捐贈優(yōu)惠政策之所以能對公民的慈善捐贈產(chǎn)生良好的激勵作用，一個重要的原因就是美國自1913年以來就一直實行以所得稅為主體的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)。為了保證政府的財政收入，我國一直實行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而在涉及捐贈稅收優(yōu)惠的五個稅種中，最主要的卻是所得稅稅前扣除優(yōu)惠，這使得我國目前的稅制結(jié)構(gòu)對公民慈善動機的激勵作用十分有限。從稅種的收入結(jié)構(gòu)分析，流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅、消費稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70%的高水平，而所得稅收入近幾年僅維持在16%的低水平［9］。有關(guān)文獻的數(shù)據(jù)顯示，2005－2007年，我國個人所得稅占國家稅收收入比重分別為3.78%、6.52%和6.44%［10］。2009年，國內(nèi)增值稅占稅收收入總額的近30%，所得稅收入占比為25.52%（個人所得稅只占比6.25%），財產(chǎn)稅占比4.58%。直接稅收入比重過低，尤其是來自個人所得稅的比重過低，必然會影響稅收對收入調(diào)節(jié)功能的正常發(fā)揮，進而會弱化稅收政策對個人慈善捐贈的激勵作用［11］。

2.不合理的分類所得稅制

中國現(xiàn)行的個人所得稅采用的是分類所得稅制。分類所得稅制是對同一納稅人的各項所得，按不同的稅率分別計算納稅額的課稅模式［12］。這種稅收征收模式的征收率低、操作難度大。根據(jù)對世界上78個國家和地區(qū)的個人所得稅模式類型分析，62個選擇了綜合制，占79%，5個實行分類制，占6.41%，實行分類綜合所得稅模式的有11個國家，是14.59%［13］。我國個人所得稅法規(guī)定了11個征稅項目，根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：（1）工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。（3）比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率［14］。也就是說，納稅人必須根據(jù)自己的不同所得按獨立的比例稅率來進行納稅，并且不同的類別繳納的時間也有區(qū)別，包括按次、按月和按年繳納。納稅人可能在一段時間內(nèi)進行了多地點、多次數(shù)的納稅，因此就捐贈扣除來說，納稅人在某日發(fā)生的捐贈具體能在哪次或哪種類型的納稅中被抵扣很難被具體規(guī)定，以致相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在具體執(zhí)行時模糊不清，無法得到清晰的解釋，捐贈人必須依靠自己的聰明才智將捐贈額分散到不同的應(yīng)稅所得中，通過最優(yōu)組合才能獲得最大的減免額。在分類模式下，收入來源多的人可以享受多種稅率標(biāo)準(zhǔn)，而收入來源單一的人可能只能按某種高稅率的標(biāo)準(zhǔn)來納稅，這就很容易出現(xiàn)低收入者高納稅、高收入者低納稅的不公平現(xiàn)象。這種高收入者低納稅的狀況無疑提高了高收入者的捐贈成本，不利于激發(fā)捐贈的積極性。另外，這種按月或者按次征收的個人所得稅模式使得很多高收入者想方設(shè)法將自己的收入分多次繳稅，這樣便可以通過較低的稅率來減少納稅造成的損失。個人所得稅的實際負擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負擔(dān)，高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強，加之個人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重［15］。有文章指出，占有中國財富80%以上的富人群體對個人所得稅的貢獻率還不到10%［16］。由此可見，個人所得稅對我國公民生活產(chǎn)生的影響并不大，這間接導(dǎo)致了與個人所得稅制度相配套的慈善稅收優(yōu)惠政策對公民的影響更是微乎其微。

3.個人所得稅優(yōu)惠政策的設(shè)計忽視了階層差異

我國目前實行的稅收優(yōu)惠政策主要是通過稅收扣除實現(xiàn)的。按照國家的相關(guān)政策規(guī)定，扣除類型有兩種，一種是根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定的納稅人通過中國境內(nèi)的國家機關(guān)、社會團體向教育和各類社會公益事業(yè)以及貧困地區(qū)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，最高可以按應(yīng)納稅額30%的比例扣除；另一種根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的通知規(guī)定的針對特定公益事業(yè)的捐贈可以不受30%的比例限制，允許全額扣除。然而相關(guān)研究表明，在具有累進制稅率結(jié)構(gòu)的稅制體系中，稅收扣除和稅收抵免兩種稅收優(yōu)惠政策對不同的收入階層產(chǎn)生的激勵強度不同。在制定捐贈稅法時，既要考慮稅收的激勵，又要能鼓勵公平的捐款。如果實行累進稅率，所得額越高，稅率也越高，稅收扣除給予納稅人的受益更大；而如果實行稅收抵免，相同的抵免額將使低收入納稅人得到更高比例的減稅。大量經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，高收入納稅人對稅率相當(dāng)敏感，允許扣除而不是抵免，往往吸引富人捐贈更多［17］。因此對高收入階層應(yīng)該實行稅收扣除，而對于低收入階層要實行稅收抵免。我國目前對低收入階層也采用按比例進行稅收扣除，這不利于提高低收入階層捐贈的積極性。

4.遺產(chǎn)稅制的缺失

遺產(chǎn)指被繼承人死亡時遺留的個人所有財產(chǎn)和法律規(guī)定可以繼承的其他財產(chǎn)權(quán)益，包括積極遺產(chǎn)和消極遺產(chǎn)。積極遺產(chǎn)指死者生前個人享有的財物和可以繼承的其他合法權(quán)益，如債權(quán)和著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)益等。消極遺產(chǎn)指死者生前所欠的個人債務(wù)［18］。通過遺產(chǎn)課稅進行再分配，直觀的效應(yīng)就是通過對少數(shù)富裕人群向后代轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課稅，減少了稅后轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)數(shù)量，直接減輕財產(chǎn)代際傳承造成的財產(chǎn)積聚和財產(chǎn)集中，也減少了后代人的起點不公平的程度［19］。我國目前還沒有開征遺產(chǎn)稅，但從美國的經(jīng)驗來看，遺產(chǎn)稅不僅對調(diào)整收入分配具有重要的作用，而且對慈善捐贈也具有很強的激勵作用。曹賀在他的碩士論文中就指出，假設(shè)稅前的遺產(chǎn)總額保持不變，邊際稅率的變動將引起平均稅率的變動從而影響稅收價格，同時也會使得繼承人的遺產(chǎn)收入發(fā)生變化。假設(shè)納稅人面臨40%的邊際稅率，總資產(chǎn)的平均稅率為10%，那么納稅人每捐贈100元，繼承人的收入就減少60元。當(dāng)遺產(chǎn)稅取消時（與我們國家現(xiàn)在的情況相似），每100元的捐贈會直接減少繼承人100元。也就意味著取消遺產(chǎn)稅會使捐贈的價格增長67%（100－60/60），繼承人的收入增長了11%（100－90/90）。因此他認(rèn)為取消遺產(chǎn)稅會給捐贈帶來負面效應(yīng)［20］。

四、推進個人所得稅制改革：中國慈善事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實呼喚

1.提高個人所得稅的征收率

提高個人所得稅的征收率是發(fā)展和完善我國個人所得稅制的一項重要內(nèi)容，是稅收減免政策有效促進慈善事業(yè)發(fā)展的前提條件。只有具備了這個前提條件，才能最大限度地發(fā)揮出減免政策的激勵作用。筆者認(rèn)為目前最重要的是要提高個人所得稅的征收率。要提高個人所得稅的征收率，就必須做到：（1）改變個人所得稅的征收模式，實行分類綜合所得稅模式。三種稅制模式相比，綜合所得稅制最科學(xué)合理，是個人所得稅制的最優(yōu)發(fā)展模式，但目前我國稅務(wù)征收手段落后，征管環(huán)境較差，實施綜合所得稅制難度相當(dāng)大。因此有必要先實行分類綜合所得稅制，即先分類征稅，然后再綜合一年所得，對超過固定限度的所得采用累進稅率方法征稅。納稅人已交的分類所得稅額可以在綜合納稅時扣除，避免重復(fù)。等時機成熟后，再逐步向更科學(xué)合理的綜合所得稅制發(fā)展［21］。（2）完善個人所得稅申報制度。我國目前的代扣代繳征收方式執(zhí)行力度不強，同時納稅人自主申報的積極性比較低，因此應(yīng)該借鑒美國的做法，采取“估計稅款，預(yù)繳預(yù)扣”，納稅人再進行主動申報以收回多預(yù)繳的款項。這種方法可以使納稅人化被動為主動，倒逼納稅人主動申請納稅結(jié)算。（3）建立全國統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)。充分利用當(dāng)前的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對個人的納稅信息進行編碼管理，對號入座，使稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)管理部門能夠及時跟蹤和了解納稅人的相關(guān)信息，方便監(jiān)管和稽查。

2.科學(xué)設(shè)計指向慈善捐贈的個人所得稅優(yōu)惠政策

針對我國的實際情況和個人所得稅制的不足，借鑒美國的成功經(jīng)驗，科學(xué)設(shè)計指向慈善捐贈的個人所得稅優(yōu)惠政策必須要做到：（1）稅收抵免和稅收扣除同時實行。針對不同的收入階層采取不同的稅收優(yōu)惠政策，對高收入階層實行稅收扣除，對低收入階層實行稅收抵免，使優(yōu)惠政策對各個收入階層的人員都能產(chǎn)生良好的激勵作用。（2）提高捐贈的扣除比例。我國目前的扣除比例最高只能達到30%，而且相關(guān)政策規(guī)定，個人的捐贈扣除只能在捐贈當(dāng)期的應(yīng)稅收入中扣除，當(dāng)期扣除不完的不能在以后的納稅申報期再申請納稅扣除。相比于美國50%的扣除比例，我國的個人捐贈扣除比例還太低，因此應(yīng)該適當(dāng)提高扣除比例以降低捐贈價格，提高納稅人的捐贈積極性。借鑒美國的成功經(jīng)驗，我國應(yīng)將捐贈的扣除比例提高至50%，并且允許超出比例的部分可以延期5年抵扣。同時進一步完善非現(xiàn)金捐贈的抵扣規(guī)定，將慈善勞務(wù)也作為一種勞動力的慈善捐贈，考慮對其進行適當(dāng)比例的稅收減免。（3）增加能讓捐贈人享受捐贈稅收優(yōu)惠的慈善組織。從有關(guān)文章給出的2008年的數(shù)據(jù)來看，目前我國符合相關(guān)規(guī)定的能讓捐贈人享受捐贈稅收優(yōu)惠的慈善組織數(shù)目不到100家，還不及我國全部公益性組織的千分之一，而且分布范圍窄，這使得捐贈者的捐贈途徑太少，選擇性不多。針對我國的實際情況，不僅要在數(shù)量上增多，還要增加這種慈善組織的覆蓋范圍，使其涵蓋慈善、宗教、科學(xué)、教育、文化、醫(yī)療、環(huán)境等社會的各個方面，從大城市到農(nóng)村、從東部發(fā)達地區(qū)到西部落后地區(qū)，滲透到國家的各個角落，并且各個組織不管大小規(guī)模、政府性質(zhì)的還是私人性質(zhì)的，都要一視同仁。（4）優(yōu)化稅收減免的申請程序。目前我國這種繁瑣的減免程序主要是相關(guān)部門為防止一些企業(yè)借捐款轉(zhuǎn)移利潤而設(shè)計的，簡化相關(guān)的手續(xù)可能難以堵塞企業(yè)捐贈的監(jiān)管漏洞。但對于公民個人的捐贈，太多的審批手續(xù)和程序是多余的，這不利于提高納稅人的捐贈積極性。因此，應(yīng)該簡化針對公民個人的稅收減免程序。

3.逐步推行總遺產(chǎn)稅制

開征遺產(chǎn)稅不僅可以有效調(diào)節(jié)收入分配差距、減少兩極分化、促進社會公平正義，而且能有效激發(fā)富人階層支持慈善事業(yè)。我國目前還沒有開征遺產(chǎn)稅，但從遺產(chǎn)稅對慈善事業(yè)的積極作用來看，應(yīng)該早日對達到一定規(guī)模的遺產(chǎn)進行征稅，同時輔助以相配套的遺產(chǎn)捐贈稅收減免政策。這對推動我國慈善事業(yè)的發(fā)展具有積極的作用。內(nèi)蒙古包頭寶麒資源管理有限公司董事長、中國婦女發(fā)展基金會慈善基金發(fā)起人金樹萍表示，征收遺產(chǎn)稅對中國的下一代成長和公益事業(yè)的發(fā)展有很好的促進作用，“至少中國的富二代可能有更好的發(fā)展，富豪也會注重他們內(nèi)在的提升，包括競爭力的培養(yǎng)，對金錢重視和對感情比較淡漠的情況會減少”。王振耀也介紹說，從美國的經(jīng)驗看，征收遺產(chǎn)稅后，家族富過三代、富過五代的情況就多了，家族對于道德建設(shè)，對于治理能力建設(shè)就會好很多。因為中國幾千年來沒有這樣一個概念，所以我們需要有一個學(xué)習(xí)的過程，“但無論如何，我覺得應(yīng)該是一個方向，遺產(chǎn)稅并不是說單純地收富豪的稅，對富豪的家庭、家風(fēng)來說，是一種很好的保護”［22］。從世界各國開征遺產(chǎn)稅的實際情況來看，目前世界各國實行的遺產(chǎn)稅模式主要有三種：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)總額綜合進行課征，不考慮繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系和繼承人的個人情況［23］。美國、英國以及我國的臺灣地區(qū)均采用總遺產(chǎn)稅模式，其優(yōu)點是：僅對遺產(chǎn)總額一次征收，稅務(wù)機關(guān)可控制稅源，減少了繼承人為少交稅款、減輕稅負而偷稅漏稅的機會；稅制簡單，環(huán)節(jié)少，便于稅務(wù)機關(guān)的高效征管，降低了征收成本［24］。由于總遺產(chǎn)稅制有利于防止稅款流失、節(jié)約稅收成本和簡便易行等特點［25］，因此，從慈善事業(yè)的未來發(fā)展需要來看，我國也可以逐步推行總遺產(chǎn)稅制。

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