油氣企業(yè)在尼日利亞投資相關(guān)涉稅問(wèn)題

劉舒考 張廣本 李 銳 胡立強(qiáng)（中油國(guó)際（尼日利亞）有限公司）

1993年以來(lái)我國(guó)石油企業(yè)的海外油氣合作業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，但與此相關(guān)的稅務(wù)管理卻明顯滯后。本文總結(jié)了中國(guó)石油在尼日利亞開(kāi)展海外油氣合作7年來(lái)的辦稅情況，提出了在尼日利亞開(kāi)展海外油氣合作業(yè)務(wù)可采取的相關(guān)稅收措施，希望能為我國(guó)石油企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略時(shí)處理好海外納稅問(wèn)題提供指導(dǎo)和借鑒。

一、 在尼日利亞海外石油企業(yè)涉稅稅種

（一）石油利潤(rùn)稅

根據(jù)尼日利亞1990年修訂的石油利潤(rùn)稅法，從事石油開(kāi)采和運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的公司，要就其石油經(jīng)營(yíng)收入繳納石油利潤(rùn)稅，應(yīng)繳稅率為85%，但開(kāi)始運(yùn)營(yíng)5年內(nèi)的實(shí)際稅率為65.75%。以股份合作形式的石油經(jīng)營(yíng)公司，其石油利潤(rùn)稅的實(shí)際稅率為50%。但如石油經(jīng)營(yíng)公司利潤(rùn)來(lái)自非石油經(jīng)營(yíng)收入，將不按石油利潤(rùn)稅征收，而是按一般公司所得稅征收。在尼日利亞的石油公司須要在每年6月30日前，將上一年度公司財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上交聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局，否則按照遲交天數(shù)進(jìn)行相應(yīng)罰款。

（二）個(gè)人所得稅

尼日利亞的個(gè)人所得稅稅法要求，企業(yè)主應(yīng)依法從企業(yè)雇傭工作人員薪金中代為扣繳個(gè)人所得稅，具體項(xiàng)目包括：月薪、周薪、津貼補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、交易盈余、利息、分紅、養(yǎng)老金、年金，以及來(lái)自于許可他人使用或占用其財(cái)產(chǎn)所獲得的收益等。只要是個(gè)人收入所得，都要依法納稅。

1.納稅人。尼日利亞居民應(yīng)就其全球范圍內(nèi)的收益繳納個(gè)人所得稅，非尼日利亞本國(guó)居民僅就其在尼日利亞獲得的收益繳稅。但尼日利亞法律規(guī)定，如非尼日利亞居民在12個(gè)月的期間內(nèi)，在尼日利亞居住183天以上（含183天），則被視為尼日利亞居民。

2.個(gè)人所得稅稅率。個(gè)人所得稅目前實(shí)行6級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為7%～24%。

3.津貼。個(gè)人所得稅規(guī)定以下津貼享有減免：（1）個(gè)人減免：估算為5 000奈拉，再加上20%的個(gè)人收入。（2）子女津貼：一般給予每個(gè)孩子2 500奈拉，但最多允許4個(gè)孩子享受此津貼（年齡不超過(guò)16周歲）。（3）贍養(yǎng)親屬補(bǔ)貼：最大補(bǔ)貼金額是每個(gè)贍養(yǎng)親屬2 000奈拉。同時(shí)，被贍養(yǎng)親屬最多不能超過(guò)兩位。（4）殘疾津貼：企業(yè)殘疾職工每年享受3000奈拉，或者是相當(dāng)于20%的工資收入金額作為殘疾補(bǔ)助金。

4.額外津貼。下列兩種津貼也可免于征稅：（1）每年享有10 000奈拉住房補(bǔ)助金，或相當(dāng)于28%的年基本工資；（2）每年享有2 436奈拉交通補(bǔ)助費(fèi)。

（三）增值稅

尼日利亞于1993年制定頒布第102號(hào)增值稅法（1994年正式生效），取代了原銷售法。由商業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)支付的稅收稱之為投入增值稅，這部分稅在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中通過(guò)增值稅（通常稱之為輸出增值稅）又得到補(bǔ)償。

1.稅率：增值稅稅率為5%。

2.納稅人：一般為生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)商、進(jìn)口商。增值稅納稅人必須在公司運(yùn)營(yíng)后6個(gè)月內(nèi)履行增值稅注冊(cè)。除從事上述商品或服務(wù)的企業(yè)以外，其他所有企業(yè)均須在聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局注冊(cè)增值稅號(hào)，以辦理增值稅的繳納和退稅。

3.免征增值稅的商品和服務(wù)：所有的醫(yī)藥衛(wèi)生產(chǎn)品、基本食品、書(shū)籍和教育材料、嬰兒產(chǎn)品、醫(yī)療服務(wù)、出口產(chǎn)品和服務(wù)。

4.納稅時(shí)間：根據(jù)尼日利亞增值稅法，企業(yè)應(yīng)以月為單位開(kāi)展自評(píng)、計(jì)算凈增值稅，并在月末前依據(jù)自評(píng)結(jié)果選擇到銀行補(bǔ)繳增值稅，或憑原始單據(jù)到聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局辦理退稅。

（四）資本收益稅

資本收益稅是尼日利亞聯(lián)邦政府對(duì)企業(yè)或個(gè)人在處置資產(chǎn)過(guò)程中的收益征收的稅種，稅率為10%，按實(shí)際年度計(jì)算和征收。對(duì)非尼日利亞當(dāng)?shù)毓净蚴莻€(gè)人在境外產(chǎn)生的資本收益，收取多少取決于該企業(yè)或個(gè)人帶入尼日利亞的數(shù)額。如果納稅人處置資產(chǎn)未獲得收益，則不需繳納資本收益稅。但是納稅人某筆資產(chǎn)處置中的損失不得抵扣其在其他資產(chǎn)處置中獲得的收益。處置股票或買賣股份不繳納資本收益稅。

尼日利亞資本收益稅按年度繳納，即于納稅人處置資產(chǎn)當(dāng)年繳納。采取分期付款方式處置資產(chǎn)，且付款期限超過(guò)18個(gè)月的，應(yīng)將應(yīng)稅收益按每年付款的比例攤?cè)氩煌攴堇U納。

（五）教育稅

尼日利亞1993年第7號(hào)教育法規(guī)定：所有在尼日利亞注冊(cè)的企業(yè)要繳納應(yīng)征利潤(rùn)的2%作為教育稅，非尼日利亞當(dāng)?shù)刈?cè)的企業(yè)，可以不予繳納教育稅，但石油生產(chǎn)企業(yè)除外。教育稅按年征收，與公司所得稅一并繳納。

二、 尼日利亞稅收體系及征管的特點(diǎn)

（一）三級(jí)稅收體系，稅種繁多

與其三級(jí)政府管理制度相對(duì)應(yīng)，尼日利亞的稅收管理部門也實(shí)行聯(lián)邦政府、州政府和地方政府三級(jí)管理。尼日利亞實(shí)行分稅制，稅種繁多，聯(lián)邦、州、地方政府分別負(fù)責(zé)不同稅種的征管，具有明確的分稅權(quán)限。目前，在尼日利亞開(kāi)展海外油氣合作業(yè)務(wù)主要涉及的稅種有：石油利潤(rùn)稅、資本收益稅、增值稅、教育稅和個(gè)人所得稅等。

（二）代扣代繳制度

為實(shí)現(xiàn)源泉控管，尼日利亞規(guī)定由付款人代政府稅務(wù)部門代扣代繳公司所得稅和個(gè)人所得稅。付款方在支付費(fèi)用時(shí)直接按比例代扣，收款方可以憑付款方開(kāi)具的發(fā)票，在申報(bào)所得稅時(shí)予以抵免。尼日利亞稅法規(guī)定付款方最遲不晚于扣繳稅款后30天將所扣稅款匯寄到相關(guān)的稅務(wù)部門。

（三）稅務(wù)稽核頻繁，納稅懲罰措施嚴(yán)厲

聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局或者地方稅務(wù)局定期或不定期地通過(guò)往來(lái)信函的形式質(zhì)詢相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題。企業(yè)要對(duì)所有稅務(wù)信函在規(guī)定的期限內(nèi)回復(fù)，否則可能面臨稅務(wù)約談。如果對(duì)稅務(wù)質(zhì)詢信件不夠重視，或者不能及時(shí)參加稅務(wù)局的約談會(huì)，最嚴(yán)重的可能導(dǎo)致強(qiáng)制封閉公司、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等懲罰措施。一些在尼日利亞的中資企業(yè)由于缺乏對(duì)稅務(wù)的足夠重視曾經(jīng)面臨過(guò)嚴(yán)厲的懲罰。稅務(wù)審計(jì)也是稅務(wù)局頻繁開(kāi)展稅務(wù)稽核的手段之一，尼日利亞項(xiàng)目公司基本上每年都要面對(duì)聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局或者地方稅務(wù)局的稅務(wù)審計(jì)。

（四）執(zhí)法隨意，問(wèn)題突出

尼日利亞雖然有著系統(tǒng)的稅收征管體系和稅收法律法規(guī)，但實(shí)際執(zhí)法中存在著不少暗箱操作、黑幕交易、行賄受賄等非法行為。投資企業(yè)可能會(huì)收到稅務(wù)局開(kāi)出的巨額稅票，但是，經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介公司從中周旋，往往最終得以解決。

三、 對(duì)海外石油企業(yè)在尼日利亞辦稅的相關(guān)建議

（一）堅(jiān)持依法納稅、及時(shí)申報(bào)、按時(shí)繳納

海外石油企業(yè)每月要按規(guī)定及時(shí)、足額繳納各種增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅等稅款，并在年末及時(shí)匯算清繳。主要稅種的納稅時(shí)限如下：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后次月的21日之前，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生后次月的8日之前。

（二）依靠當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢公司做好稅務(wù)管理工作

當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢公司熟知尼日利亞的稅收法律法規(guī)，特別是熟知尼日利亞人的風(fēng)俗習(xí)慣和辦事特點(diǎn)，在做好納稅計(jì)劃、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽核、指導(dǎo)稅收繳納方面具有非常重要的作用。特別是一些稅務(wù)咨詢公司的合伙人背景深厚，很多時(shí)候能夠利用自己的影響力解決比較棘手的稅務(wù)問(wèn)題。尼日利亞開(kāi)放程度高，各類服務(wù)咨詢公司發(fā)達(dá)，其中不乏普華、安永等國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的稅務(wù)服務(wù)，還有各種各樣的當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢公司可供選擇。

（三）保持溝通，做好稅務(wù)解釋、應(yīng)對(duì)工作

在尼日利亞開(kāi)展海外油氣合作的外國(guó)石油公司大都需要在應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的質(zhì)詢信件、約談會(huì)、稅務(wù)審計(jì)上花費(fèi)相當(dāng)?shù)木?。所有?lái)自尼日利亞各級(jí)稅務(wù)部門的質(zhì)詢信件必須要回復(fù)，約談會(huì)必須要參加，每年至少有兩次分別來(lái)自聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局和地方稅務(wù)局的稅務(wù)審計(jì)要通過(guò)。這就需要項(xiàng)目公司隨時(shí)保持與稅務(wù)局和稅務(wù)咨詢公司的聯(lián)系，及時(shí)與稅務(wù)咨詢公司商討對(duì)策，積極組織公司人員準(zhǔn)備相關(guān)材料，按時(shí)回復(fù)稅務(wù)質(zhì)詢信件，按要求提供稅務(wù)局需要的各方面文件資料。準(zhǔn)時(shí)參加各種稅務(wù)約談會(huì)，準(zhǔn)備好各種申訴和抗辯材料，適時(shí)提出合法的抗辯理由，維護(hù)公司經(jīng)濟(jì)利益。項(xiàng)目公司還要對(duì)全年的納稅工作做好復(fù)核與計(jì)劃，做好納稅文件歸檔與整理工作，合適時(shí)及時(shí)邀請(qǐng)聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收局和地方稅務(wù)局對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行年度稅務(wù)審計(jì)，及時(shí)通過(guò)每年度的稅務(wù)審計(jì)。

（四）熟知當(dāng)?shù)囟惙?，做好稅?wù)籌劃

1.做好財(cái)務(wù)收支管理。尼日利亞石油利潤(rùn)稅法規(guī)定有詳細(xì)的可從應(yīng)稅收入中扣除的項(xiàng)目，比如：資本性投資補(bǔ)助、合理的借款支出、最開(kāi)始兩口評(píng)價(jià)井的成本、教育附加稅、石油生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出等。石油投資企業(yè)要仔細(xì)研究相關(guān)稅收法律條款，利用好各方面有利的規(guī)定條款，做好企業(yè)微觀層面納稅計(jì)劃。通過(guò)有效的收入和成本管理，及時(shí)地從其當(dāng)年的收入額中扣除按照稅法規(guī)定可予抵扣的項(xiàng)目，降低應(yīng)稅利潤(rùn)額，減少應(yīng)繳稅費(fèi)，確保企業(yè)利益不受損失。

2.利用津貼、福利合理節(jié)稅。任何政府出臺(tái)稅收減免或財(cái)政補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策時(shí)，皆為鼓勵(lì)企業(yè)多為國(guó)家和公眾利益出力或改善提高自身員工的福利待遇。企業(yè)積極參與，不但可在稅收減免上得到實(shí)惠，激發(fā)員工的工作積極性和工作效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。在尼日利亞，與減免稅收條款緊密相關(guān)的有社會(huì)公共福利活動(dòng)、募捐活動(dòng)、出資修建公交站點(diǎn)、參與社區(qū)福利方面、資助體育比賽、教育方面的學(xué)科競(jìng)賽活動(dòng)等。在解決員工福利待遇的問(wèn)題時(shí)，多數(shù)企業(yè)習(xí)慣于采取將津貼補(bǔ)助如餐費(fèi)補(bǔ)貼、制裝費(fèi)等，一并納入工資單的各種名目中以現(xiàn)金形式直接發(fā)放。但如果從企業(yè)節(jié)稅的角度考慮，用現(xiàn)金發(fā)給員工餐費(fèi)補(bǔ)貼還不如企業(yè)自辦職工餐廳。后者將會(huì)得到優(yōu)惠的稅收減免，而前者則享受不到這些優(yōu)惠。同樣道理，公司如果將制裝費(fèi)以現(xiàn)金形式直接發(fā)放給員工，就不如公司給員工統(tǒng)一定制服裝。這樣，企業(yè)開(kāi)支有相應(yīng)的購(gòu)物或支出發(fā)票，能享受優(yōu)惠的稅收減免。

3.充分利用個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。尼日利亞稅收法規(guī)允許從收入總額中扣除諸如個(gè)人補(bǔ)貼、配偶補(bǔ)貼（已婚男士）、子女補(bǔ)貼（四個(gè)孩子以內(nèi)）、親人贍養(yǎng)補(bǔ)貼等項(xiàng)目。再婚婦女還可以為其孩子的繼父申請(qǐng)撫養(yǎng)子女補(bǔ)貼。在尼日利亞個(gè)人享受優(yōu)惠政策的前提是要向尼日利亞稅收管理部門如實(shí)申報(bào)和提交所必須的情況說(shuō)明，一般要求年初填寫(xiě)稅收估算表。只有準(zhǔn)確提供這些個(gè)人信息，才能順利享受到上述優(yōu)惠。

任何國(guó)家的稅收政策都不是一成不變的，尼日利亞也是如此。因此，海外企業(yè)必須對(duì)稅收政策保持足夠的重視，才能做好稅務(wù)工作。

[1] 馬曉峰. 尼日利亞中資建筑企業(yè)涉稅事項(xiàng)研究［J］. 現(xiàn)代企業(yè)教育，2006，(9).

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[3] 羅伊﹒羅哈吉著，林海寧，范文祥譯. 國(guó)際稅收基礎(chǔ)［M］. 北京：北京大學(xué)出版社, 2006.

[4] 解學(xué)智. 國(guó)外稅制概覽［M］. 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.