信息化時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的探討

吳 震

（河海大學(xué)商學(xué)院，南京，211100）

0 引言

隨著全球化進(jìn)程的加快，信息全球化已經(jīng)成為了一股不可阻擋的趨勢(shì)。在信息化時(shí)代，企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)丑聞的頻頻曝光，已經(jīng)凸顯了企業(yè)內(nèi)部公司治理存在的問題和缺陷，因此加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力在企業(yè)管理中具有重要的地位和作用。從改革開放發(fā)展至今，我國(guó)企業(yè)改革的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)內(nèi)部控制研究和建設(shè)也取得了重要的成果，而在信息化時(shí)代下，隨著我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的程度不斷加深，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，就需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可依賴性、確保資產(chǎn)的完整和安全可靠等制定并采取的一系列方法、措施和程序。在發(fā)達(dá)國(guó)家,內(nèi)部控制體系已經(jīng)日趨完善并被廣泛采用，在公司治理和內(nèi)部審計(jì)中都起著重要的作用。本文主要從信息化時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題、實(shí)施效果以及發(fā)展方向三個(gè)方面進(jìn)行研究 。

1 信息化時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

通過中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施來看，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)遠(yuǎn)比想象中的復(fù)雜。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要有：

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)混亂，不成體系

我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，普遍存在內(nèi)部控制體系不完善的現(xiàn)象，這對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)張、實(shí)施和評(píng)價(jià)都產(chǎn)生了不利的影響。而對(duì)于實(shí)施了內(nèi)部控制的企業(yè)，其實(shí)施效果如何評(píng)價(jià)目前還尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于企業(yè)正確的評(píng)價(jià)自身內(nèi)部控制建設(shè)、不斷完善內(nèi)部控制都帶來了不利的影響。

1.2 缺乏群眾基礎(chǔ)、游離于企業(yè)文化之外

企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度都要通過員工來執(zhí)行，如果缺乏員工的積極互動(dòng)，內(nèi)部控制將成為一紙空文。而企業(yè)文化建設(shè)對(duì)于員工理解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)章制度具有重要的影響。而對(duì)中國(guó)的企業(yè)治理研究發(fā)現(xiàn)，很多員工把內(nèi)部控制理解為簡(jiǎn)單的規(guī)章制度，對(duì)于其價(jià)值躲在知之甚少。因此帶來了諸如企業(yè)內(nèi)部控制制度健全，但卻無效；內(nèi)部管理混亂、高層管理人員不正之風(fēng)；內(nèi)部控制措施部分失效等現(xiàn)象。

1.3 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏專業(yè)人才

隨著“安然”事件的曝光，內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)高層的重視，然而相關(guān)人才的短缺阻止了內(nèi)部控制的建設(shè)，多數(shù)情況下，都由注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。因此對(duì)于外部人員制定的規(guī)章制度，企業(yè)員工是否會(huì)產(chǎn)生抵觸心理，能夠融入本企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值文化中就值得我們思考。

1.4 內(nèi)部控制缺乏有效地內(nèi)部監(jiān)督與反饋機(jī)制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督，及時(shí)改進(jìn)不足之處。從公司治理角度分析，管理者處于有利地位，相對(duì)于普通員工而言，更缺乏自我提高的動(dòng)力。而公司的內(nèi)部審計(jì)，在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、提高組織管理效率等方面并未起到應(yīng)有的作用。這種監(jiān)管不力的現(xiàn)象對(duì)于信息化時(shí)代下我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)、樹立良好的企業(yè)形象是極為不利的。

2 信息化時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果

目前，我國(guó)內(nèi)部控制的實(shí)施確實(shí)起到了重要的成果，受到外國(guó)企業(yè)的影響，我國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制的重要性已經(jīng)有了充分的認(rèn)識(shí)，并且相繼頒布了一系列法律法規(guī)，對(duì)于上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管與指導(dǎo)起到了重要影響，同時(shí)更加規(guī)范化、制度化的促進(jìn)了上市公司內(nèi)控建設(shè)。1996年12月《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)－內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制定義、內(nèi)部控制要素（控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序）等做出明確規(guī)定。2003年證監(jiān)會(huì)對(duì)《證券公司內(nèi)部控制指引》進(jìn)行了修訂，將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了券商內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防范上，提出以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心，完善證券公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，真正建立起擁有現(xiàn)代化法人結(jié)構(gòu)的公司，并制定了配套的詳細(xì)規(guī)定。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等5部委宣布我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》自2009年7月1日起，將在上市公司首先執(zhí)行.并鼓勵(lì)其他國(guó)有大中型企業(yè)根據(jù)自身情況試行，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的執(zhí)行是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重大進(jìn)步，也預(yù)示著我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了階段性的進(jìn)步，同時(shí)有利于幫助其他企業(yè)單位開展內(nèi)褲建設(shè)、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平起到積極的作用。2011年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。

隨著薩班斯法案的頒布和執(zhí)行，中國(guó)企業(yè)已經(jīng)越來越重視內(nèi)部控制在企業(yè)治理中的重要地位。法案要求在美上市的企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系,即內(nèi)部控制的5大要素。對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的像產(chǎn)品付款期限、重大缺陷披露都做了詳細(xì)的規(guī)定，而對(duì)于無法達(dá)到條款要求的企業(yè)，將面臨著股價(jià)大幅下跌，受監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰等處分。對(duì)于中國(guó)企業(yè)而言，將遭受著內(nèi)部控制成本上升和訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加的影響。內(nèi)部控制是公司管理的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵控制要素，在公司日常管理中,內(nèi)部控制通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和控制、確保公司的內(nèi)部利益相關(guān)者有效執(zhí)行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,同時(shí)更好的為內(nèi)部其他主體提供必要的信息支持，實(shí)現(xiàn)信息共享。進(jìn)的內(nèi)部控制可以造就先進(jìn)的企業(yè)。然而在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，高層人員必須必須將成本收益原則考慮到。通常情況下，內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的成本不能高于公司治理風(fēng)險(xiǎn)可能造成的虧損和經(jīng)營(yíng)失敗，否則，內(nèi)部控制的實(shí)施就不符合經(jīng)濟(jì)性原則。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，內(nèi)部控制措施也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整，因此又會(huì)增加人員的學(xué)習(xí)成本，帶來管理上的摩擦。同時(shí)不同的行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施都存在差異，對(duì)于同一項(xiàng)內(nèi)部控制在不同的企業(yè)實(shí)施效果有可能不同。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)基礎(chǔ)制度，其實(shí)施效果主要靠公司員工，當(dāng)有關(guān)人員徇私舞弊、相互勾結(jié)，再完善的內(nèi)部控制措施也無法起到積極的作用，尤其是企業(yè)高層管理人員可能由于自身職權(quán)過大而凌駕于內(nèi)部控制之上。因此，在信息化時(shí)代，沒有一種內(nèi)部控制是絕對(duì)完美無缺的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)找到適合自身的內(nèi)部控制措施。

3 國(guó)外內(nèi)部控制運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)啟示

國(guó)外內(nèi)部控制領(lǐng)域有相對(duì)獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一，責(zé)任主體相對(duì)明確，而這些方面都是我國(guó)比較缺乏的，值得我國(guó)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制部門深入學(xué)習(xí)。

3.1 明確的責(zé)任制和獎(jiǎng)懲機(jī)制

薩班斯法案對(duì)于公司CEO違反財(cái)務(wù)報(bào)表披露規(guī)定的行為，分別在民事和刑事兩方面予以規(guī)定，一經(jīng)查出，對(duì)CEO給予10萬美元的罰款、10年的監(jiān)禁，對(duì)于公司處以50萬美元罰款，因此看出，懲罰力度非常之大。正因如此，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)在內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行，CEO的治理行為等方面都有比較明顯的改觀，因此我國(guó)企業(yè)要想改善CEO的治理行為，完善內(nèi)部控制，必須依靠國(guó)內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)政策法規(guī)的出臺(tái)和執(zhí)行。

3.2 強(qiáng)化檢查監(jiān)督機(jī)制,落實(shí)內(nèi)控責(zé)任主體

國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度大，明確了責(zé)任主體，而內(nèi)部控制能否得到合理實(shí)施，重點(diǎn)在于責(zé)任主體的明確，不互相推諉。在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任主體，強(qiáng)化外部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部相關(guān)部門的監(jiān)管，從內(nèi)部控制責(zé)任是否落到實(shí)處這一角度，結(jié)合公司治理的相關(guān)理論來重新考察內(nèi)部控制。

3.3 聲譽(yù)機(jī)制和信息機(jī)制相結(jié)合

在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，聲譽(yù)機(jī)制和信息機(jī)制對(duì)于建立良好的信息體系環(huán)境具有重要的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，信息溝通不斷加強(qiáng)，信息技術(shù)迅速更新以及治理人員內(nèi)在素質(zhì)的不斷提高，我國(guó)已經(jīng)具備充分利用聲譽(yù)機(jī)制和信息機(jī)制來幫助建立良好的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境的條件。所以，在現(xiàn)階段有必要進(jìn)行這種嘗試，將兩種機(jī)制充分引入內(nèi)部控制建設(shè)中。同時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)定期公開內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況報(bào)告，單位相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)以上報(bào)告負(fù)責(zé)并簽字。在我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和公司治理環(huán)境中，要想將問責(zé)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制用的恰到好處，必須依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善、委托代理理論、契約的更好執(zhí)行，履約環(huán)境的優(yōu)化。

4 企業(yè)內(nèi)部控制完善對(duì)策

4.1 梳理業(yè)務(wù)流程，以原則為導(dǎo)向，健全內(nèi)部控制規(guī)范體系。能否更好的將公司治理結(jié)構(gòu)、管理制度和業(yè)務(wù)流程同企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中的方法和理念相結(jié)合，將影響內(nèi)控的實(shí)施。因此公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)管要求和體系、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，健全內(nèi)部控制體系。

4.2 對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施評(píng)價(jià)，作為一項(xiàng)制度安排，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于規(guī)范內(nèi)部控制體系有著重要作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺完善評(píng)價(jià)系統(tǒng)，查找、分析內(nèi)部控制缺陷。對(duì)于找到的缺陷，應(yīng)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制體系。

4.3 強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)職能，突出高層人員的作用。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果如何，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)的組織、協(xié)調(diào)、帶動(dòng)和推動(dòng)能力。企業(yè)董事、監(jiān)管人員以及其他高層管理人員應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化自身責(zé)任意識(shí)，自覺起到先鋒模范作用，對(duì)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和運(yùn)行推廣，起到重要作用。同時(shí)應(yīng)當(dāng)自覺將內(nèi)部控制的有效實(shí)施上升到法律高度，明確法制意識(shí)。

5 結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)作為公司治理和企業(yè)自身建設(shè)的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)隨著形式的變化不斷與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣才能真正發(fā)揮其內(nèi)在價(jià)值。本文主要針對(duì)信息化時(shí)代下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行研究，從我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)施存在的不足入手，接著，從正方兩方面闡述了內(nèi)部控制實(shí)施的效果，結(jié)合國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)，尋找適合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的新思路，最后提出政策性建議。總之，信息化時(shí)代下，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。

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