淺談如何在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施全面預(yù)算管理

戴紅玉

（中國(guó)石化集團(tuán)江漢油田職工培訓(xùn)中心，湖北 潛江433121）

眾所周知，全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮過(guò)重大推動(dòng)作用。從最初僅發(fā)揮計(jì)劃和協(xié)調(diào)等職能工具的作用，發(fā)展到現(xiàn)在同時(shí)兼有控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等管理工具的作用。預(yù)算管理工作在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮的核心作用，對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

作為大型集團(tuán)公司的中國(guó)石化集團(tuán)要想在管理理念、經(jīng)營(yíng)機(jī)制、管理模式等方面與國(guó)際接軌，推行全面預(yù)算管理是集團(tuán)化管理行之有效的內(nèi)部控制手段。近年來(lái)，中石化集團(tuán)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，大力推行預(yù)算管理運(yùn)用信息系統(tǒng)，如股份公司ERP系統(tǒng)、TMS資金集中核算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)等的運(yùn)用。因?yàn)槿骖A(yù)算離不開(kāi)強(qiáng)大的系統(tǒng)支持，沒(méi)有配套的系統(tǒng)支持，全面預(yù)算管理容易流于形式。從集團(tuán)公司到管理局再到各二級(jí)廠處單位，都在談全面預(yù)算管理。筆者作為一名長(zhǎng)期從事預(yù)算管理工作的員工，在此就全面預(yù)算管理的實(shí)施談點(diǎn)個(gè)人看法。

1 實(shí)行全面預(yù)算管理必要性

在實(shí)際推行全面預(yù)算管理過(guò)程中，很多人都有這種困惑：實(shí)行全面預(yù)算到底給企業(yè)帶來(lái)什么好處？集團(tuán)公司實(shí)行全面預(yù)算管理的目的到底是什么？集團(tuán)公司各二級(jí)單位有必要實(shí)施預(yù)算管理嗎？通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，筆者認(rèn)為，這些問(wèn)題的答案就在于我們是否真正的認(rèn)識(shí)和了解了全面預(yù)算管理的特征。全面預(yù)算管理的特征如下：①全面性?！叭骖A(yù)算”管理本身就帶有“全面”的含義，它將企業(yè)中所有影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素都納入到了體系之中，使得企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位乃至個(gè)人都能充分認(rèn)識(shí)到自身在整個(gè)體系中的地位和責(zé)任。②戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理是面向未來(lái)的，它的目標(biāo)不僅僅是該預(yù)算期結(jié)束時(shí)所要達(dá)到的目標(biāo)，更重要的是為了最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。③整體性。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門(mén)，甚至每一個(gè)員工，并且把他們作為一個(gè)統(tǒng)一的整體進(jìn)行規(guī)劃和編制預(yù)算，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)。顯而易見(jiàn)，上述特征決定了在一個(gè)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是非常必要的。

2 全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理不僅必要，而且在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯。

2.1 降低企業(yè)成本和各種費(fèi)用

通過(guò)預(yù)算管理，全員目標(biāo)成本的思想自然引入成本控制環(huán)節(jié)，迫使預(yù)算執(zhí)行主體制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，積極依靠全員降成本和科學(xué)降成本，加強(qiáng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的控制，以確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)行預(yù)算管理見(jiàn)效最快的就是對(duì)成本的控制。

2.2 控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)指標(biāo)－－收入、利潤(rùn)

預(yù)算控制分為三個(gè)階段，即事前編制、事中控制、事后分析考核，是對(duì)企業(yè)全過(guò)程的控制。它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售收入為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)成本、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等進(jìn)行預(yù)測(cè)，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.3 實(shí)現(xiàn)資金集中管理

通過(guò)預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的資金集中，如集團(tuán)公司TMS資金集中管理系統(tǒng)，可以減少資金沉淀，提高資金使用效率，減少銀行利息支出，將銀行利潤(rùn)留在集團(tuán)公司內(nèi)部。

2.4 為資產(chǎn)重組提供基礎(chǔ)和手段

中石化集團(tuán)公司在預(yù)算管理上選用海波龍的財(cái)務(wù)預(yù)算管理解決方案Hyperion Planning。將過(guò)去以“報(bào)表”為基本存儲(chǔ)單元變?yōu)橐浴皥?bào)表數(shù)據(jù)項(xiàng)”為基本存儲(chǔ)單元的多維數(shù)據(jù)庫(kù)“元數(shù)據(jù)”存儲(chǔ)模式。實(shí)現(xiàn)了預(yù)算審核和分析、預(yù)算和實(shí)際結(jié)果的對(duì)比分析等多種功能。按油田、煉化、銷售、科研與貿(mào)易等不同板塊實(shí)現(xiàn)銷售的集中管理、集團(tuán)范圍內(nèi)原材料的集中采購(gòu)等，為資產(chǎn)重組和板塊分離提供了最原始的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.5 全面預(yù)算管理是將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與員工的行動(dòng)連接起來(lái)的紐帶

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)比較抽象籠統(tǒng)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略距離普通員工日常的工作還比較遙遠(yuǎn)，但是全面預(yù)算將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為自己的控制指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)又變成企業(yè)各部門(mén)或員工個(gè)人的績(jī)效指標(biāo)，這樣通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，就將企業(yè)的戰(zhàn)略化成各部門(mén)全體員工的具體行動(dòng)了。

2.6 實(shí)行全面預(yù)算管理，為實(shí)行績(jī)效考核發(fā)揮著溝通的依據(jù)和橋梁作用

對(duì)各部門(mén)、對(duì)員工的考核，采納量化的預(yù)算指標(biāo)后，無(wú)疑將極大地增強(qiáng)績(jī)效溝通的效率，極大地提高績(jī)效考核的效果。

3 實(shí)施全面預(yù)算管理最常見(jiàn)的問(wèn)題

實(shí)施全面預(yù)算是一個(gè)復(fù)雜的工程，它不僅僅是“制定好目標(biāo)，填幾張預(yù)算表就可以了”這么簡(jiǎn)單。全面預(yù)算管理的復(fù)雜性，在于在實(shí)施過(guò)程中使企業(yè)的各級(jí)管理者、各個(gè)層面的人員必須逐漸在企業(yè)總戰(zhàn)略目標(biāo)之下達(dá)成共識(shí)，形成一種思維方式，一種行為方式，最終在企業(yè)形成一個(gè)有效的管理控制體系，在正確的目標(biāo)指引下，采用正確的方式方法推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施。實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)下列問(wèn)題：

1）預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)。企業(yè)只重視短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從而使企業(yè)戰(zhàn)略成為空中樓閣，使企業(yè)戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。

2）全面預(yù)算包括收入預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算等，是一種綜合性預(yù)算，但由于各種預(yù)算最終都可能表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致很多企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理主要是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，由財(cái)務(wù)人員編幾張報(bào)表就完事。而且由于缺乏各部門(mén)的相互配合、協(xié)調(diào)，使財(cái)務(wù)人員編制出來(lái)的預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際情況存在一定差距，編制出來(lái)的預(yù)算難以執(zhí)行。

3）雖然編制了預(yù)算，但缺乏必要的預(yù)算考核機(jī)制。這種情況下，往往造成雖然有預(yù)算，但預(yù)算執(zhí)行不力，考核不嚴(yán)，使預(yù)算管理流于形式。

4 如何有效實(shí)施全面預(yù)算管理

針對(duì)上述問(wèn)題，我們應(yīng)該怎樣做，才能有效實(shí)施全面預(yù)算管理工作，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的目標(biāo)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該多管齊下，從以下幾個(gè)方面入手。

4.1 全面預(yù)算管理必須以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為依據(jù)

一個(gè)企業(yè)要想持續(xù)健康發(fā)展，必須制定明確、合理的企業(yè)戰(zhàn)略與戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是實(shí)行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。編制全面預(yù)算時(shí)，必須把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為全面預(yù)算的控制指標(biāo)，這樣編制出來(lái)的預(yù)算才能作為企業(yè)各部門(mén)及全體員工的奮斗目標(biāo)、考核目標(biāo)，只有這樣，才能確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不至偏離企業(yè)發(fā)展方向，也只有這樣，才能提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，否則，如果連企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)都沒(méi)有，或編制的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完全不相干，這樣編制的全面預(yù)算，實(shí)施起來(lái)完全沒(méi)有任何意義。

4.2 有效實(shí)施全面預(yù)算管理，必須建立完善的全面預(yù)算管理體系

完善的預(yù)算管理體系，包括兩個(gè)方面，一是全面預(yù)算管理的制度建設(shè)，制訂配套的全面預(yù)算管理制度，使預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核，有章可循。這是保障全面預(yù)算順利開(kāi)展的制度保證；二是全面預(yù)算管理的組織保障，建立配套的預(yù)算管理部門(mén)，安排相應(yīng)的人員負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，明確相關(guān)人員在全面預(yù)算實(shí)施全過(guò)程中的責(zé)任與權(quán)利，便于全面預(yù)算管理工作得到切實(shí)、有效執(zhí)行。

4.3 選擇合適的預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，以上一期間實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、行業(yè)市場(chǎng)狀況、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的影響，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和工作實(shí)際，選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法編制相應(yīng)的預(yù)算。

4.4 有效實(shí)施全面預(yù)算管理，必須提高全面預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

預(yù)算的準(zhǔn)確性是預(yù)算管理中的關(guān)鍵問(wèn)題。預(yù)算在管理中的主要職能有四個(gè)方面 ：優(yōu)化資源配置 、協(xié)調(diào)整體行動(dòng)、控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)和考核部門(mén)業(yè)績(jī)，準(zhǔn)確的預(yù)算為完成這些任務(wù)提供了參考標(biāo)準(zhǔn)，一旦全面預(yù)算喪失準(zhǔn)確性，上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現(xiàn)偏差的原因主要有市場(chǎng)因素的不確定性、管理者的素質(zhì)、預(yù)算組織和方法、激勵(lì)方案等。

4.5 有效實(shí)施全面預(yù)算管理，必須與預(yù)算考核相結(jié)合

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，在預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算考核是個(gè)承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)預(yù)算考核信息的反饋以及相應(yīng)的調(diào)控，可隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，實(shí)現(xiàn)過(guò)程控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。

4.6 有效實(shí)施全面預(yù)算管理，必須嚴(yán)格控制預(yù)算外項(xiàng)目支出

實(shí)施全面預(yù)算管理，必須強(qiáng)化全面預(yù)算的剛性，增強(qiáng)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的權(quán)威性，企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整，盡量避免發(fā)生預(yù)算外支出項(xiàng)目。由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序進(jìn)行規(guī)范操作。只有這樣，才能逐步提高預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性，逐漸減少預(yù)算外審批項(xiàng)目，不斷提高全面預(yù)算管理水平。

4.7 有效實(shí)施全面預(yù)算管理，必須重視全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督與溝通

全面預(yù)算既是事前控制，也是事中控制，而事中控制的主要手段，就在于對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全面監(jiān)控，在監(jiān)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差時(shí)，要及時(shí)與相關(guān)部門(mén)溝通，向相關(guān)部門(mén)反饋，幫助相關(guān)部門(mén)采取措施修正經(jīng)營(yíng)行為，避免預(yù)算偏差進(jìn)一步擴(kuò)大，從而最終提高全面預(yù)算的執(zhí)行效果。

4.8 有效地實(shí)施全面預(yù)算管理，必須以現(xiàn)金流管理為核心

現(xiàn)金流是企業(yè)生存和發(fā)展的“血液”，任何一家企業(yè)，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題，勢(shì)必立刻會(huì)陷入經(jīng)營(yíng)困境，嚴(yán)重的甚至?xí)归]和清算。企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開(kāi)現(xiàn)金，必須按“以收定支，收支兩條線”原則按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收支平衡，切實(shí)防范和有效化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定性和競(jìng)爭(zhēng)性不斷加強(qiáng)的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)不二的選擇。只有加強(qiáng)全面預(yù)算管理企業(yè)才能得到持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

［1］鄭華強(qiáng)，張立華.加強(qiáng)全面預(yù)算管理 完善內(nèi)部控制體系［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，21（05）：48－50.

［2］王炳通.淺談推行全面預(yù)算管理的意義［EB／OL］.（2005－04－05）.［2012－10－25］.http：／／www.chinaacc.com／tougao／article／2005／4／9471354925154500213680.ht ml.

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