資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在的問題及解決策略

盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院 馬祥山

1 資產(chǎn)減值概述

資產(chǎn)減值指的是因企業(yè)內(nèi)部原因和社會(huì)原因的影響造成某項(xiàng)資產(chǎn)不能為商業(yè)經(jīng)濟(jì)體帶來收益或者帶來的價(jià)值低于預(yù)期的可能的現(xiàn)值，就表明發(fā)生了資產(chǎn)減值，企業(yè)就不能再用賬面價(jià)值來表明該項(xiàng)資產(chǎn)而應(yīng)該用可收回金額來表明該項(xiàng)資產(chǎn)，也就是說資產(chǎn)減值損失是可收回金額與賬面價(jià)值間的差額。確?；厥盏馁Y金應(yīng)當(dāng)據(jù)以計(jì)算，這項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)金終值去除各項(xiàng)費(fèi)用后進(jìn)相比較，兩者之間相對比較高的來確定，資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，用后者來反映前者，他們之差作為資產(chǎn)減值損失處理，也可以說轉(zhuǎn)成現(xiàn)期的支出。除了特別說明以外，這里所說的資產(chǎn)包括資產(chǎn)組和單項(xiàng)資產(chǎn)；所謂資產(chǎn)組，是被業(yè)界認(rèn)為可以的比較小的資產(chǎn)集合，由該資產(chǎn)產(chǎn)生的資金流入大多在其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入之外。

2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的若干問題

2.1 可收回金額的確認(rèn)有一定難度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，確?；厥盏馁Y金應(yīng)當(dāng)據(jù)以計(jì)算，這項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)金終值去除各項(xiàng)費(fèi)用后進(jìn)相比較，兩者之間相對比較高的來確定，資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，用后者來反映前者，他們之差作為資產(chǎn)減值損失處理，也可以說轉(zhuǎn)成現(xiàn)期的支出。減值資產(chǎn)在計(jì)算時(shí)未知的因素有很多，一定要注意外部信息，給出正確決策。即使新準(zhǔn)則應(yīng)用指南對確定的折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和可收回金額的方法及要考慮的因素都做了明確的規(guī)定，但在現(xiàn)實(shí)中仍然有一定的困難。因?yàn)樘幹觅Y產(chǎn)有關(guān)未來期間，所以估計(jì)可收回金額存在處置費(fèi)用的問題。另外，固定資產(chǎn)在公司所包含的各項(xiàng)資產(chǎn)中所占比值大，而且使用時(shí)間更長是固定資產(chǎn)的一個(gè)非常突出的特點(diǎn)，包括部分資產(chǎn)使用幾十年之久。所以，使企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下準(zhǔn)確無誤的計(jì)算固定資產(chǎn)將來的處置費(fèi)用難度確實(shí)是比較大的。

2.2 資產(chǎn)組的認(rèn)定有一定的難度

從理論上講，如果要科學(xué)合理的確定未來現(xiàn)金流量就得以所謂的資產(chǎn)集合為基礎(chǔ)，認(rèn)定資產(chǎn)集合的原因是現(xiàn)金流入的出現(xiàn)是否在于其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入之外。但從企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的情況看來，資產(chǎn)組的認(rèn)定有一定難度。因?yàn)椋覈喈?dāng)大一部分公司或企業(yè)基本上在年終不做現(xiàn)金流量表，穩(wěn)健的現(xiàn)金流量的體制形成的不完善，財(cái)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)者在現(xiàn)金流量方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，最終使公司在操作的時(shí)候具有一些問題。另外，在劃分資產(chǎn)組的時(shí)候還需要看到內(nèi)部管理體制中有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式等問題，使得資產(chǎn)組的劃分缺少明確的目標(biāo)，人為因素在其中或多或少有影響，使得減值準(zhǔn)備的金額在計(jì)提的時(shí)候出現(xiàn)偏差。

2.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)制度容易被偏用

在公司和企業(yè)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識(shí)能力薄弱，對理解像計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這樣的事項(xiàng)缺乏認(rèn)識(shí)；或者由于企業(yè)所處環(huán)境的限制，還由于自己的財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏，存在一些形同虛設(shè)的財(cái)務(wù)設(shè)施；企業(yè)本身缺少心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，雖然我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值條件，那么怎么計(jì)提、計(jì)提比例如何，沒有標(biāo)準(zhǔn)，只能是公司或企業(yè)根據(jù)自己的現(xiàn)實(shí)狀況來估計(jì)計(jì)提。還有就是有些財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力比較差、職業(yè)道德素質(zhì)比較低，法律觀念相對比較淡薄，完全依照領(lǐng)導(dǎo)意愿去辦事，愛崗敬業(yè)精神缺失，不積極計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，所以導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的政策規(guī)范沒得到正確的使用。

2.4 禁止轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值損失存在一定問題

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是使需求者了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使資產(chǎn)在調(diào)整后的價(jià)值更符合實(shí)際情況，更方便使用會(huì)計(jì)信息的相關(guān)人員做出準(zhǔn)確的判斷。但是如果企業(yè)控制資產(chǎn)減值的計(jì)提力度過于謹(jǐn)慎，財(cái)務(wù)報(bào)表上的資產(chǎn)總值就可能出現(xiàn)泡沫，可能影響到夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值方面的作用。另外，市場環(huán)境千變?nèi)f化，以此估計(jì)或認(rèn)定資產(chǎn)減值的事實(shí)也隨著變化，那么以前認(rèn)定的減值發(fā)生恢復(fù)是自然的，禁止轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的做法不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，也無法體現(xiàn)資產(chǎn)的內(nèi)在要求，不利于反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，同時(shí)也不利于信息使用者做出正確的決策。

3 解決資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在問題的若干建議

3.1 加強(qiáng)對資產(chǎn)交易市場發(fā)展和健全

關(guān)于企業(yè)的可回收資產(chǎn)價(jià)值，我們得先考慮該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值，如果該凈值無法取得，那么就再使用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以資產(chǎn)減值問題的核心是公允價(jià)值的確定。如果存在活躍的交易市場或者與此相關(guān)的資產(chǎn)為待售資產(chǎn)，確定公允價(jià)值還比較容易，但是在現(xiàn)階段，公允價(jià)值的公允性很難保證，這是因?yàn)楫?dāng)前我國的價(jià)格市場和信息市場不完善，公允價(jià)值和市場價(jià)格的搜集成本較高，不易獲取，投資者很難認(rèn)同在根據(jù)企業(yè)內(nèi)部信息的情況下取得的資產(chǎn)價(jià)值。所以，加速完善市場經(jīng)濟(jì)體制的步伐，才能合理正確地計(jì)算出公司的每項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)和公允價(jià)值，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市場價(jià)格得以準(zhǔn)確無誤的界定，并且相關(guān)部門定期提供各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)算能有更精確的指導(dǎo)。

3.2 加強(qiáng)對資產(chǎn)組的指導(dǎo)運(yùn)用

要加強(qiáng)對資產(chǎn)集合指導(dǎo)和運(yùn)用，使公司再多時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新的情況。對資產(chǎn)怎么進(jìn)行重組，有賴于財(cái)會(huì)工作者的專業(yè)理解。因?yàn)樾聹?zhǔn)則沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定對資產(chǎn)組該如何進(jìn)行劃分。在此情況下，不管是注冊會(huì)計(jì)師還是監(jiān)管部門要準(zhǔn)確理解都是不那么容易的。所以，我國推行資產(chǎn)組管理概念還需一個(gè)漫長的過程，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門還應(yīng)加強(qiáng)這方面的指導(dǎo)，加快資產(chǎn)組的可操作性，使公司能夠盡早理解，并在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的職能作用。

3.3 加強(qiáng)對減值準(zhǔn)備的測算進(jìn)行適當(dāng)分工

由于減值準(zhǔn)備的測試是一項(xiàng)復(fù)雜工程，涉及財(cái)會(huì)、銷售、技術(shù)等許多專業(yè)知識(shí)，所以不應(yīng)該由會(huì)計(jì)部門單獨(dú)對減值準(zhǔn)備進(jìn)行測試。應(yīng)該由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、銷售部門、技術(shù)部門和業(yè)務(wù)部門共同組成測試小組，財(cái)務(wù)部門對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行估算，測算出減值準(zhǔn)備，銷售部門對資產(chǎn)出售價(jià)格做出判斷，技術(shù)部門對資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、技術(shù)壽命做出估計(jì)，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)提供資產(chǎn)的使用情況和相應(yīng)數(shù)據(jù)。此外還需要獨(dú)立的專業(yè)人士進(jìn)行核查與確認(rèn)，各部門分工協(xié)作，各盡其能，這樣才能保證減值準(zhǔn)備測試的準(zhǔn)確性。

3.4 加強(qiáng)對計(jì)提減值準(zhǔn)備的監(jiān)督

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。但是僅針對長期資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回對流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就是說新準(zhǔn)則只在一定程度上關(guān)掉了企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的大門，企業(yè)想要進(jìn)行盈余管理依然可以通過流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。對計(jì)提減值準(zhǔn)備加強(qiáng)監(jiān)督，目的是防止企業(yè)用之調(diào)節(jié)利潤。這里所說的監(jiān)督分為社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督兩方面。社會(huì)監(jiān)督方面，應(yīng)加強(qiáng)國家有關(guān)管理部門、公眾和注冊會(huì)計(jì)師等力量的監(jiān)督，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門對企業(yè)進(jìn)行定期、不定期的財(cái)務(wù)檢查，特別注重企業(yè)間橫向的審計(jì)監(jiān)督。對于同等規(guī)模水平的企業(yè)在職業(yè)判斷和估計(jì)上的差異，應(yīng)該比較分析其合理性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的人為操縱利潤行為，杜絕企業(yè)通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。如果企業(yè)有違法、違規(guī)的會(huì)計(jì)行為被查出，一定要追究企業(yè)法人和相關(guān)人員的法律責(zé)任，增強(qiáng)法律的嚴(yán)肅性，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保證，并追究該企業(yè)的連帶責(zé)任，加大處罰力度，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的操作。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，應(yīng)賦予董事會(huì)、經(jīng)理和股東大會(huì)相應(yīng)的權(quán)力。

隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的可操作性和謹(jǐn)慎性日益增強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完善的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的體系，極大地遏制了利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來操縱利潤的現(xiàn)象。但是，在一定程度上監(jiān)管部門還是很難進(jìn)行監(jiān)管，仍留給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。所以，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和理論學(xué)習(xí)，在工作中積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)職業(yè)判斷的能力。

[1] 高麗.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問題及對策[J].中國經(jīng)貿(mào),2009(6).

[2] 王美卓.淺談現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則存在的問題及解決辦法[J].河北漁業(yè),2010(4).

[3] 岑文靜.關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失的思考[J].市場論壇2010(1).