淺談會計信息失真的成因與防范措施

呂振華

（中國-阿拉伯化肥有限公司，河北 秦皇島 066000）

1 會計信息的基本特征

會計信息的基本目標是為信息使用者的決策提供依據(jù)。會計信息作為一種經(jīng)濟信息，是在特定的會計主體上產(chǎn)生的，因而會計信息具有自身的特性，在不同的時期又具有不同的特征。為了使會計人員更好地提供會計信息，為了使其他信息相關(guān)方充分地利用會計信息，有必要了解會計信息的基本特征。

1.1 目的性

對會計信息使用者而言，會計信息具有直接的利害關(guān)系，會計信息必須是按照信息使用者的要求與需要提供，且對信息使用者的決策有用。企業(yè)向會計信息使用者提供信息是為了幫助他們了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果等方面情況，使用者通過對會計信息的閱讀、研究，能對企業(yè)的總體情況做出正確理解與準確判斷，進而做出合理的經(jīng)濟決策。

1.2 可比性

會計信息之所以具有可比性，主要是因為；經(jīng)濟業(yè)務的會計處理是按照規(guī)定的方法并采用相同的會計準則和程序進行的，指標口徑一致，相互可比；另一方面，企業(yè)的經(jīng)濟活動和資金運動是連續(xù)不斷地發(fā)生和進行的，因此其前后各期的會計信息也是連續(xù)的，且各期的同一指標往往具有密切聯(lián)系。如此，不僅使同一企業(yè)不同會計期間的會計信息可以進行縱向比較，而且使不同企業(yè)相同會計期間的會計信息也可以進行橫向比較，從而為信息使用者的決策提供良好參照。

1.3 時效性

會計信息的時效性，是指企業(yè)提供的會計信息在搜集、整理、加工、傳遞等方面都應依規(guī)定時間進行。某一會計期間的會計信息，只能在一定的時期內(nèi)起作用。如果對會計信息的加工處理時問過長，信息不能及時傳遞到使用者手中，則其作用可能會完全喪失。因此，為使會計信息的時效性強，首先必須做到會計資料的搜集及時，使其能夠盡快轉(zhuǎn)變成初始信息，并通過及時編制、匯總、加工得到有關(guān)信息。

2 會計信息失真的成因

導致會計信息失真的原因是多方面的，既有宏觀法制不健全、政策不配套、體制不完善等客觀因素，也有企業(yè)管理制度不健全、用人制度不合理及企業(yè)內(nèi)部片面追求自身利益、個別領(lǐng)導無視《會計法》等諸多因素。

2.1 企業(yè)利益方面

2.1.1 出于業(yè)績考核的目的而失真。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核是以財務指標為基礎(chǔ)，如主營業(yè)務收入利潤完成情況等。為了達到理想的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)經(jīng)營者就會授意會計人員對會計信息進行人為調(diào)整，那些不能完成績效的企業(yè)就會千方百計地調(diào)整會計報表，進行會計信息舞弊。

2.2.2 在國家、企業(yè)利益的分配關(guān)系上以及企業(yè)主管部門和相關(guān)部門之間的利益分配比例上，企業(yè)為了維護自身的利益，使產(chǎn)生的會計信息盡可能對自身有益，從而會計信息失真問題就很難根治。

2.2 企業(yè)內(nèi)部管理制度和體系不健全

會計法規(guī)體系不完善，為會計信息造假提供可趁之機。我國的會計法規(guī)制度建設(shè)雖然取得了一定的成績，但由于起步較晚，其架構(gòu)、內(nèi)容仍有不足之處，例如會計準則制定的滯后，使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性，為會計造假提供契機。

2.3 人員方面

會計人員是會計信息的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而，我國會計人員的整體素質(zhì)并不高，很多從業(yè)人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，加之會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，因此，造成了會計信息質(zhì)量低下和會計信息失真。另外，會計人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。

2.4 監(jiān)督方面

會計監(jiān)督體系（包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督）不完善是會計信息失真的重要原因。企業(yè)外部監(jiān)督包括政府審計和社會中介機構(gòu)審計。政府審計部門一般是進行專項檢查，其監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，再加上受人力、物力、財力的限制及其事后監(jiān)督的局限，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括會計自身的監(jiān)督職能和單位內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。會計的基本職能是核算與監(jiān)督，但現(xiàn)行的會計人員的管理方式不利于發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，會計工作在某種意義上是為企業(yè)管理層服務，反映的是企業(yè)管理層的意志，會計人員的監(jiān)督權(quán)被弱化。

3 會計信息失真現(xiàn)象的防范措施

3.1 會計主體責任的落實，保證他們的合法權(quán)益

單位的會計和會計資料的真實性和完整性要受到會計法的制約，承擔相應的法律責任，單位負責人在落實會計責任的主體責任，會計人員在強調(diào)只能時，要重視監(jiān)督智能，會計人員的管理體制的完善，打擊那些造假和進行報復的財務人員，在政治、經(jīng)濟和生活方面，保證人員的社會位置和福利待遇，以至于能帶動會計人員的積極性，并能把他們的監(jiān)督職能發(fā)揮到極致。

3.2 會計人員的綜合素質(zhì)提高，加強道德教育

會計信息的處理是會計人員的責任，業(yè)務技術(shù)和實踐經(jīng)驗、對癥下藥，政治素質(zhì)和職業(yè)道德才是現(xiàn)在核算信息和監(jiān)督的會計信息的主要屏障，會計人員在培訓、考核和激勵的措施，提高會計人員的全面業(yè)務能力，法律整治和職業(yè)手段的監(jiān)禁，凈化會計人員的行列。

3.3 企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化和強調(diào)控制框架的調(diào)整

世界上很多國家和企業(yè)都在依照《內(nèi)部控制一整體框架》專題報告執(zhí)行內(nèi)部管理，財務部制定控制規(guī)范，企業(yè)在設(shè)計自己的體系時，從企業(yè)整體控制首要出發(fā)，考慮控制環(huán)境和評估、控制和溝通、監(jiān)督等要素，覆蓋業(yè)務和部門，形成控制的網(wǎng)絡，但是這些不能只僅限于會計控制的范圍。

3.4 公司治理結(jié)構(gòu)的完善和所有者監(jiān)督的強化

讓現(xiàn)在的所有上市公司按照中國證監(jiān)會 《上市公司治理準則》和《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，盡快完善公司結(jié)構(gòu)，權(quán)力結(jié)構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)都需要激勵、約束，董事會制度的監(jiān)督和確保資產(chǎn)者的權(quán)益和利益。

3.5 會計監(jiān)督體系的健全和監(jiān)督者責任的落實

審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督和財政監(jiān)督的外部監(jiān)督體系都需要改善和健全，企業(yè)的董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計的內(nèi)部體系要提高，智能部門整治會計的虛假信息的職責是需要明確劃分的，制定責任的制度，在對紅旗標志和舞弊風險的評估，同時分析我國的會計信息的虛假特征和跡象，得出了適當?shù)闹卫砦璞椎暮驮旒俚姆椒ê痛胧?，更加注重監(jiān)督機構(gòu)，提高監(jiān)督人員的素質(zhì)和工作的質(zhì)量，嚴格對監(jiān)督失職的人員，經(jīng)濟和行政法律都需要得到提高。

3.6 社會對賬的制度健全和執(zhí)法力度的加強

在會計人員制造虛假信息一般是從投資人員、稅務部門和主管和審計部門的要求不同，設(shè)計出不同的會計體系，發(fā)現(xiàn)會計信息和方法是在對這些信息的不斷了解和研究，建立監(jiān)督部門共享各種信息的渠道和體制，互相監(jiān)督各部門的不負責任的人員和對做出虛假信息的會計人員，相應的給出制度和措施。我國現(xiàn)在是法制的社會，健全的內(nèi)部控制制度和董事會的制度，一定要明確各個單位領(lǐng)導和各個部門的責任，建立良好的市場制度和經(jīng)濟秩序，給社會和企業(yè)創(chuàng)造出更好的環(huán)境，建立和完善現(xiàn)在的企業(yè)制度，人事管理制度和法制規(guī)則制度，讓企業(yè)在法制的環(huán)境下正常的運行。

4 結(jié)束語

總之，會計信息失真問題是證券市場面臨的一個普遍性的問題。預防會計信息失真必須加大對會計行業(yè)的建設(shè)，依靠社會全體人員的共同努力，不斷完善會計法律法規(guī)，提高全民法律意識，提高會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德，加強對會計從業(yè)人員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，確保會計信息的真實性。

［1］許玉祥.會計信息失真的表現(xiàn)、成因及治理對策[J].交通財會，2003（2）：18－21.

［2］吳小明.從銀廣廈、安然事件談如何鑄造會計信息[J].財經(jīng)研究，2002（9）：30－34.