增值稅轉(zhuǎn)型與遼寧省投資質(zhì)量——基于固定資產(chǎn)抵扣稅款情況的分析

王一然

（遼寧省國家稅務局，沈陽 110016）

2004年開始，國家對東北老工業(yè)基地實施了一系列扶持政策，對遼寧省稅收影響最大的是東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策，允許試點行業(yè)納稅人在稅收增量中抵扣購置機器設備時支付的增值稅稅款。2009年，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國全面實施。2004年—2008年遼寧省實際抵扣固定資產(chǎn)進項稅額161.44億元①稅收數(shù)據(jù)源自稅務系統(tǒng)內(nèi)部資料。，折合投資1111.08億元。2009年-2012年遼寧省企業(yè)共申報固定資產(chǎn)抵扣稅款577.55億元，折合投資3974.83億元。本文通過對固定資產(chǎn)抵扣稅款進行分析，反映遼寧省投資狀況，探討投資中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出相關對策建議，以期對優(yōu)化投資、促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展有所裨益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對遼寧省經(jīng)濟稅收的影響

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟的影響

1.明顯降低了企業(yè)稅收負擔。2012年，全省在實現(xiàn)增值稅的74個行業(yè)中，整體行業(yè)稅負下降了0.33個百分點。其中，2012年行業(yè)稅負比2008年下降的有50個行業(yè)。40個工業(yè)行業(yè)中有30個行業(yè)稅負較比2008年有所下降，整體工業(yè)稅負比2008年下降0.49個百分點，降幅最大的黑色金屬冶煉和加工業(yè)下降了2.12個百分點。商業(yè)稅負比2008年下降了0.09個百分點。通過抵扣固定資產(chǎn)進項稅款，減輕了企業(yè)負擔，為遼寧企業(yè)發(fā)展增添了潛力和后勁。

2.有效提高了企業(yè)投資積極性。2009年—2012年，遼寧省企業(yè)申報固定資產(chǎn)抵扣稅款分別為178.81億元、122.36億元、141.68億元和134.69億元，四年共申報抵扣稅款577.55億元。機器設備類投資呈現(xiàn)出快速增長趨勢態(tài)勢，同時也推動了全社會固定資產(chǎn)投資的較快增長。2009年—2012年遼寧全社會固定資產(chǎn)投資分別增長22.7%、30.5%、30.0%和23.5%，2012年投資總額完成21535.4億元，投資規(guī)模躍居全國第3位。

3.促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。機器設備的投入，加快了企業(yè)產(chǎn)品的升級換代和生產(chǎn)線的改擴建改造，優(yōu)化了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，擴大了生產(chǎn)規(guī)模。如先進制造業(yè)中的汽車制造業(yè)、通用設備制造業(yè)2012年固定資產(chǎn)抵扣稅款分別為9.51億元和5.28億元，位居各行業(yè)前列。重點稅源企業(yè)鞍鋼股份有限公司鲅魚圈鋼鐵分公司通過2006年—2010年總投資325億元的建設，2012年產(chǎn)量達到510萬噸，實現(xiàn)銷售收入180億元；撫順石化公司總投資150.6億元擴建80萬噸乙烯項目，2012年9月已經(jīng)正式開工生產(chǎn)。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對稅收的影響

1.直接抵減當期實現(xiàn)的稅款。增值稅轉(zhuǎn)型政策允許企業(yè)在當期實現(xiàn)的稅款中抵扣新購進的機器設備類固定資產(chǎn)所含的稅款，直接造成現(xiàn)有企業(yè)當期實現(xiàn)稅款的減少。2009年—2012年，遼寧省企業(yè)實際抵扣固定資產(chǎn)進項稅款分別為81.57億元、102.31億元、89.37億元和121.70億元，相應減少了當期實現(xiàn)的稅收收入。企業(yè)投資力度越大，對稅收增幅的影響就愈加明顯。

2.新辦企業(yè)實現(xiàn)稅收滯后。從長期看，固定資產(chǎn)投資必將促進經(jīng)濟發(fā)展和稅收增長，但是有些新建項目投入生產(chǎn)之后，幾年后才產(chǎn)生盈利，實現(xiàn)企業(yè)所得稅。同時，企業(yè)購進固定資產(chǎn)即產(chǎn)生進項稅額，而正式投產(chǎn)后實現(xiàn)的銷項稅額要先用于抵扣進項稅額，推遲了增值稅稅款的實現(xiàn)，有的企業(yè)甚至要幾年后才能實現(xiàn)增值稅，如鞍鋼股份有限公司鲅魚圈鋼鐵分公司2008年9月正式投產(chǎn)，截止2012年年末仍有待抵扣固定資產(chǎn)進項稅款8.80億元，按照目前年均實現(xiàn)增值稅推算，至少還需要2年才能產(chǎn)生增值稅。

二、從固定資產(chǎn)抵扣稅款看遼寧省投資質(zhì)量

（一）遼寧省固定資產(chǎn)抵扣稅款規(guī)模相對較小，且增長較慢

從規(guī)模看，2012年遼寧省固定資產(chǎn)抵扣稅款規(guī)模為208.62億元，居全國第8位①2012年數(shù)據(jù)為統(tǒng)計快報數(shù)。，與全省全社會固定資產(chǎn)投資規(guī)模位列全國第3位形成鮮明對比。從增幅上看，2010年—2012年遼寧省固定資產(chǎn)進項稅額增幅分別為7.64%、-5.98%和24.9%，三年平均增幅僅為8.12%，低于全國28.34個百分點。說明遼寧省企業(yè)在購進機器設備、加強技術改造等方面與發(fā)達省份仍有較大差距，較慢的發(fā)展速度將直接影響企業(yè)的發(fā)展后勁。

表1 2009年—2012年全國及部分省份固定資產(chǎn)抵扣稅額情況單位：億元、%

（二）大企業(yè)投資意識較強，中小企業(yè)投資力度還需進一步加大

從申報固定資產(chǎn)抵扣稅款大于零的企業(yè)看，2012年銷售收入在10億元以上的大型企業(yè)有183戶，占全部申報固定資產(chǎn)抵扣企業(yè)的1.14%；共計抵扣稅款67.36億元，占全部抵扣稅款的50.02%。銷售收入在1-10億元的企業(yè)有1022戶，占全部抵扣企業(yè)的6.36%；共計抵扣稅款26.19億元，占全部抵扣稅款的19.45%。銷售收入在1000萬元-1億元的企業(yè)有2790戶，占全部抵扣企業(yè)的17.37%；共計抵扣稅款12.88億元，占全部抵扣稅款的9.56%。銷售收入在1000萬元以下的企業(yè)有12066戶，占全部抵扣企業(yè)的比重為75.13%；共計抵扣稅款28.26億元，占全部抵扣稅款的20.98%。

從以上可以看出，銷售收入在1億元以上的大型企業(yè)戶數(shù)僅占全部戶數(shù)的7.5%，但申報固定資產(chǎn)抵扣稅款占全部抵扣稅款的69.46%；而銷售收入在1億元以下的中小型企業(yè)戶數(shù)占全部戶數(shù)的92.5%，申報固定資產(chǎn)抵扣稅款卻僅占全部抵扣稅款的30.54%。這說明一方面固定資產(chǎn)投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模存在正比關系，另一方面也反映出規(guī)模較小的企業(yè)受資金、技術、設備等條件的限制，投資力度小，可持續(xù)發(fā)展能力不強。

表2 2012年不同規(guī)模企業(yè)申報固定資產(chǎn)抵扣稅款情況單位：億元、%

（三）大中型投資項目較少，小型投資項目占絕大多數(shù)

從企業(yè)申報固定資產(chǎn)抵扣稅款規(guī)?？矗?012年在遼寧省企業(yè)申報固定資產(chǎn)進項稅款大于零的企業(yè)中，固定資產(chǎn)抵扣稅款在1億元以上的企業(yè)有25戶，占全部抵扣企業(yè)戶數(shù)的0.16%；共計抵扣稅款70.20億元，占全部抵扣稅款的52.12%。固定資產(chǎn)抵扣稅款在1000萬元-1億元的企業(yè)有121戶，占全部抵扣企業(yè)戶數(shù)的0.75%；共計抵扣稅款34.37億元，占全部抵扣稅款的25.51%。抵扣稅款在100萬元-1000萬元的企業(yè)有671戶，占全部抵扣企業(yè)戶數(shù)的4.18%；共計抵扣稅款19.43億元，占全部抵扣稅款的14.43%。抵扣稅款在100萬元以下的企業(yè)有15244戶，占全部抵扣企業(yè)戶數(shù)的94.91%；共計抵扣稅款10.69億元，占全部抵扣稅款的7.94%，每戶企業(yè)平均抵扣稅款83.86萬元?？梢钥闯?，遼寧省大型特別是中型的投資項目較少，絕大多數(shù)為小型投資，說明遼寧省企業(yè)進行升級改造的投資較少，進行普通生產(chǎn)性投資較多。

表3 不同投資規(guī)模固定資產(chǎn)投資項目抵扣稅款情況單位：億元、%

（四）高耗能行業(yè)、產(chǎn)能過剩行業(yè)投資較大，投資層級不高

分行業(yè)看，遼寧省實現(xiàn)增值稅的74個行業(yè)中，固定資產(chǎn)抵扣稅款前十名的行業(yè)分別為：電力、熱力生產(chǎn)和供應業(yè)（33.60億元）、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)（16.55億元）、化學原料和化學制品制造業(yè)（10.92億元）、汽車制造業(yè)（9.51億元）、石油加工、冶煉和核燃料加工業(yè)（9.35億元）、通用設備制造業(yè)（5.27億元）、橡膠和塑料制品業(yè)（4.49億元）、金屬制品業(yè)（3.61億元）、和煤炭開采和洗選業(yè)（3.43億元）和農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)（3.37億元）。十大行業(yè)共抵扣稅款100.13億元，占全部抵扣稅款的四分之三左右（74.3%）。這些行業(yè)是都遼寧省的支柱產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)優(yōu)勢項目，說明增值稅轉(zhuǎn)型政策有效促進了遼寧省傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是，前十大行業(yè)中，六大高耗能行業(yè)有4個，并占據(jù)了前三位；產(chǎn)能過剩行業(yè)也有4個。雖然有些投資項目的目的是提高深加工能力或加強環(huán)境保護，但一定程度上說明目前遼寧省投資的層級仍然不高。

（五）高新技術行業(yè)投資比重小，尚未形成規(guī)模發(fā)展

2012年，遼寧省汽車制造業(yè)、計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務業(yè)、軟件和信息技術服務業(yè)和專業(yè)技術服務業(yè)等九大高新技術行業(yè)申報固定資產(chǎn)抵扣稅款的企業(yè)共計1429戶，占全部抵扣戶數(shù)的8.90%；共計抵扣稅款14.74億元，占全部抵扣稅款的10.94%?？梢钥闯觯|寧省高新技術行業(yè)投資的戶數(shù)和抵扣稅款比重較小，說明遼寧省高新技術行業(yè)總體規(guī)模仍較小。

（六）自有資金投資占主體，多渠道利用資金不足

筆者對2012年固定資產(chǎn)抵扣稅款前100名企業(yè)的融資資金來源情況開展了問卷調(diào)查。從調(diào)查情況看，這100名企業(yè)共申報固定資產(chǎn)抵扣稅款100.37億元，占全部抵扣稅款的74.52%，推算企業(yè)共需投入資金690.80億元。從資金來源渠道看，企業(yè)自有資金排名第一，共有328.83億元，占全部資金的47.60%；銀行貸款257.73億元，占全部資金的37.3%；股權(quán)融資30.29億元，占全部資金的4.39%；向其他單位拆借10.72億元，占全部資金的1.55%，其他方式63.17億元，占全部資金的9.14%?？梢钥闯?，企業(yè)投資資金主要是自有資金和銀行貸款，其他渠道融資規(guī)模較小，特別是作為現(xiàn)代重要融資渠道的股權(quán)融資所占比重太低。與發(fā)達地區(qū)相比，遼寧省上市公司的數(shù)量有較大差距，目前，遼寧省共有上市公司68家，比排名前6位的廣東、浙江、江蘇、北京、上海和山東分別少291家、166家、154家、142家、127家和80家。

表4 2012年我省固定資產(chǎn)抵扣稅款前十大行業(yè)情況單位：億元

表5 2012年我省高新技術行業(yè)固定資產(chǎn)抵扣稅款情況單位：億元

表6 固定資產(chǎn)抵扣稅款前百名企業(yè)資金來源情況單位：億元、%

三、對遼寧省加強和優(yōu)化投資的幾點建議

固定資產(chǎn)投資是宏觀調(diào)控的切入點和著力點，肩負著擴大內(nèi)需、啟動消費、拉動經(jīng)濟的重任，是經(jīng)濟發(fā)展的主要拉動力量，也是遼寧省經(jīng)濟增長的主要推動力。當前，遼寧省要加快推進工業(yè)化、現(xiàn)代化、城鎮(zhèn)化進程，改善民生，增加就業(yè)，還需要投資較快增長的支持和推動。因此，政府需要加大對投資增速和結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控力度，進一步優(yōu)化和完善市場投資環(huán)境，促進投資主體多元化，合理配置資源，不斷提高投資的質(zhì)量和效率，推動經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

（一）強化政府調(diào)控引導，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級改造步伐

1.進行區(qū)別性投資，提高資源配置效率。對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)投資項目要達到節(jié)能減排的要求，達到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的目的。同時，高新技術產(chǎn)業(yè)是遼寧省未來發(fā)展的引擎和希望所在，對于新興產(chǎn)業(yè)，要鼓勵加大投資力度，盡快完工投產(chǎn)，形成新優(yōu)勢和新的增長點；對于高技術產(chǎn)業(yè)，要引導通過固定資產(chǎn)投資，進一步實現(xiàn)技術創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新，增加產(chǎn)品附加值，走高端化發(fā)展之路。

2.加強大型項目投資力度，提高核心競爭力。大型項目是經(jīng)濟發(fā)展的強大動力和重要載體，建議注重大型項目投資，積極籌集、推動遼寧省新上一批技術領先、優(yōu)勢突出、效益顯著的大型項目，充分發(fā)揮其先導作用和規(guī)模效益，起到拉動一批、輻射一片的重要作用。加快企業(yè)戰(zhàn)略性調(diào)整與重組，推動跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制兼并與聯(lián)合，提高專業(yè)化分工和社會化生產(chǎn)程度，進一步發(fā)展一批核心競爭力強、主導產(chǎn)品優(yōu)勢突出的大型企業(yè)集團，提高產(chǎn)業(yè)整體競爭力。

3.加大資金扶持力度，促進中小企業(yè)發(fā)展。進一步加大對中小企業(yè)的扶持力度，加強和改善金融服務，幫助企業(yè)充分利用現(xiàn)行的金融和財政政策，拓寬融資渠道，支持其采用新技術、新工藝、新設備、新材料，加快技術進步和結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進中小企業(yè)蓬勃發(fā)展。

4.培育多元投資主體，為經(jīng)濟增長注入活力。進一步完善政府投資為引導、企業(yè)籌資為主體、民間資本和境外投資為支撐的投融資機制，充分調(diào)動民間投資和外商投資的積極性，積極培育多元投資主體，切實保證發(fā)展資金供應。進一步改善投資環(huán)境，加大招商引資力度，擴大利用外資的規(guī)模。引入競爭機制，在政策環(huán)境、市場環(huán)境、信息咨詢和服務環(huán)境等方面全面啟動民間投資。培育和發(fā)展資本市場，引進市場化機制募集資本和吸納社會資金，開辟多元化投融資渠道。運用市場手段推動國有資產(chǎn)流動重組，促進資源向優(yōu)勢企業(yè)和優(yōu)勢產(chǎn)品聚集。鼓勵效益較好的企業(yè)積極上市，通過股市加大融資力度。

（二）加大財稅政策支持力度，創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境

1.充分利用增值稅轉(zhuǎn)型政策，加快企業(yè)改造升級步伐。目前，遼寧省產(chǎn)能落后和產(chǎn)能過剩的局面并存，嚴重阻礙了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和快速騰飛的步伐。增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了減輕企業(yè)負擔、加快更新?lián)Q代、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，建議積極利用好增值稅轉(zhuǎn)型政策，嚴格取締落后產(chǎn)能，引導和鼓勵遼寧省企業(yè)加強對機器設備類固定資產(chǎn)的投資，加快企業(yè)改造升級步伐，促進產(chǎn)品更新?lián)Q代，不斷增加企業(yè)發(fā)展的潛力和后勁，為企業(yè)做大做強奠定堅實的基礎。

2.盡量減少項目收費，加大對采購省內(nèi)設備的支持力度。建議盡快出臺相關政策，對引進的大項目，免除所有行政事業(yè)性收費，優(yōu)先提供專項經(jīng)費予以支持；對獲得國家和省專項資金支持的項目，優(yōu)先給予配套資金支持；為出口企業(yè)提供信貸支持，鼓勵企業(yè)擴大出口；加強政府采購扶持力度，鼓勵省內(nèi)國產(chǎn)設備首購首用，對訂購和使用省內(nèi)首臺（套）國產(chǎn)重大技術裝備的重點建設工程和技改項目予以支持。

3.積極利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，調(diào)動企業(yè)技術研發(fā)的積極性。引導企業(yè)加大固定資產(chǎn)折舊力度，促使企業(yè)盡快回收投資成本，提高企業(yè)的再生產(chǎn)能力；調(diào)整所得稅減免思路，壓縮一般性減免，重點支持科研開發(fā)；落實好再投資退稅制度，大力支持企業(yè)進行技術開發(fā)，加大技術開發(fā)資助和研究開發(fā)費用扣除力度，調(diào)動全社會力量為企業(yè)進行技術創(chuàng)新提供良好條件。

4.穩(wěn)步推進“營改增”試點，為企業(yè)營造良好環(huán)境。按照2013年4月10日國務院常務會議精神，自2013年8月1日起，將交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，并適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍。目前，遼寧省為了實施“營改增”試點運行做了大量的前期準備工作，確保了8月1日全省“營改增”試點的正式運行，為遼寧省第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。當前，應繼續(xù)穩(wěn)步推進“營改增”試點，打通二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進第二產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工協(xié)作，使一些研發(fā)、設計等內(nèi)部服務環(huán)節(jié)從其主業(yè)中剝離出來，成為效率更高的創(chuàng)新主體。

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