森林生態(tài)效益稅對陜西省產(chǎn)業(yè)價格水平的影響

黎 潔 ，劉崢男，韓秀華

(1.西安交通大學公共政策與管理學院人口與發(fā)展研究所，西安 710049;2長安大學經(jīng)濟管理學院，西安 710064)

我國森林資源有限，人口眾多，與森林密切相關的生態(tài)問題也十分突出。生態(tài)補償是以保護和可持續(xù)利用生態(tài)系統(tǒng)服務為目的，以經(jīng)濟手段為主要方式，調(diào)節(jié)相關者利益關系的制度安排。自20世紀80年代末，森林生態(tài)效益補償就已經(jīng)引起我國政府及相關部門的高度關注，正逐步建立森林生態(tài)效益補償制度，并主要以政府的公共財政手段為主，如天然林保護工程、退耕還林工程、森林生態(tài)效益補償基金等。

我國學者對森林生態(tài)補償機制也進行了大量研究［1-7］，提出了需要加大財政轉(zhuǎn)移支付力度，發(fā)展森林生態(tài)效益補償?shù)亩嘣谫Y渠道。尤其是，環(huán)境稅收政策是調(diào)節(jié)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護的經(jīng)濟手段，包括環(huán)境稅、與生態(tài)環(huán)境保護有關的稅收和優(yōu)惠政策、消除不利環(huán)境影響的補貼政策以及生態(tài)環(huán)境的收費制度。我國環(huán)境稅費制度已經(jīng)具備一定的基礎，目前正在征收的環(huán)境稅費包括排污費、礦產(chǎn)資源補償費、水資源費、土地損失補償費、育林費、耕地占用稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅等，這些稅費的征收為調(diào)節(jié)生產(chǎn)者行為、籌集生態(tài)環(huán)境資金發(fā)揮了重要作用［8］。

我國目前并沒有專門的生態(tài)稅，但許多稅收政策做出了有利于生態(tài)環(huán)境保護的規(guī)定，可以被認為是生態(tài)補償?shù)囊环N方式，這樣的稅收政策包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅以及土地、礦產(chǎn)等開發(fā)的資源稅方案等。征收森林生態(tài)效益補償稅可以促進森林資源的合理開發(fā)和利用。目前我國對森林生態(tài)效益稅雖有一定的研究，但對于該稅收的影響和效應尚未有定量的預測分析。本文將以陜西省為例，根據(jù)陜西省2007年投入產(chǎn)出表，將預測和定量分析森林生態(tài)效益稅對陜西省各產(chǎn)業(yè)價格所帶來的影響，從而為設計和實施我國的“森林生態(tài)效益稅”提供參考。

1 我國林業(yè)稅費概況與森林生態(tài)效益稅的設計

1.1 我國現(xiàn)行林業(yè)稅費概況

近十幾年來，國家對林業(yè)生態(tài)建設的重視不斷加強，出臺了各種林業(yè)稅收優(yōu)惠政策，使得林業(yè)賦稅總體變輕。我國林業(yè)企業(yè)的現(xiàn)行稅費有增值稅、企業(yè)所得稅、林業(yè)收費和政府性基金、天然林資源保護工程區(qū)的稅收政策規(guī)定，如根據(jù)財政部、國家稅務總局的通知，對天然林保護工程區(qū)內(nèi)的企業(yè)和單位就用于天然林保護工程的房屋、土地和車船使用所征收的稅給予優(yōu)惠。林業(yè)收費和政府性基金制度包括:林業(yè)收費(維簡費和林業(yè)保護建設費)、林業(yè)政府性基金，如育林基金和更新改造資金。目前森林生態(tài)補償資金主要來源于政府財政的轉(zhuǎn)移支付，沒有設立專項的稅收。育林基金也有生態(tài)補償?shù)男再|(zhì)，但育林基金的征收對象只針對國有林區(qū)和集體林區(qū)，不包括利用森林資源進行生產(chǎn)活動的下游企業(yè)和個人，征收范圍較窄。具體見表1。

表1 我國主要林業(yè)稅費項目Table 1 Main Taxes and Fees in the forestry industry in China

1.2.1 森林生態(tài)效益稅的理論依據(jù)

森林資源屬于公共資源，具有稀缺性，按照使用者付費原則，由生態(tài)環(huán)境資源占用者向國家或公眾利益代表提供補償。該原則可應用在資源和生態(tài)要素管理方面，如占用耕地、采伐利用木材和非木質(zhì)資源、礦產(chǎn)資源開發(fā)。企業(yè)在取得資源開發(fā)權時，需要向國家交納資源占用費。

以往研究者，如中國生態(tài)補償機制與政策研究課題組提出了完善我國森林生態(tài)補償機制的設想，即逐步實現(xiàn)生態(tài)效益補償基金的完善、補償基金與生態(tài)稅并行階段、到2016—2020年完成生態(tài)稅的獨立運行［8］。即從長遠來看，我國未來需要建立“生態(tài)稅”制度。森林生態(tài)效益是一種公共產(chǎn)品，必須通過政府行為，根據(jù)使用者付費原則(UPP)和“受益者付費原則(BPP)”，征收森林生態(tài)效益稅。該森林生態(tài)效益稅可以用以補償生產(chǎn)森林生態(tài)效益所耗費的成本，維持生態(tài)產(chǎn)品的再生產(chǎn)，以實現(xiàn)效益最大化。由于稅收有宏觀調(diào)控和融資的雙重功能，具有法律效力和長期的穩(wěn)定性，森林生態(tài)效益稅能夠有效地保護森林，促進森林生態(tài)系統(tǒng)功能的保護。

1.2.2 森林生態(tài)效益稅的課征對象

森林資源也屬于生態(tài)環(huán)境稀缺資源，凡在我國境內(nèi)受益于森林生態(tài)效益，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、對森林資源進行開發(fā)利用，對森林資源造成破壞的單位和個人，都應該按規(guī)定交納森林生態(tài)效益稅。這樣，一般而言，森林生態(tài)效益稅的征收范圍是:有經(jīng)營收入的大中型水庫、大中型水力發(fā)電廠(站)、大中城市自來水廠(公司)、以森林景觀為依托的風景旅游區(qū)的經(jīng)營單位和個人，以及內(nèi)河航運企業(yè)、淡水養(yǎng)殖、采集林區(qū)野生植物資源、林區(qū)附近的煤礦等單位和個人都應按規(guī)定繳納森林生態(tài)效益稅?？紤]到現(xiàn)實可行性，本文僅選取對森林資源有直接和間接利用的產(chǎn)業(yè)進行征稅，即林業(yè)，家具制造業(yè)，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)和造紙及紙制品業(yè)，并將它們組合成3種征稅方案。

1.2.3 森林生態(tài)效益稅的征收方式

生態(tài)補償稅的征收方式有兩種，一種是從量征收，即按固定量收取固定的稅額;一種是從價征收，即按售價收取一定比例的稅額。從量征收的方式比較簡單、便利，但征收的數(shù)額與價格無關，彈性較小，稅收不會隨著價格的波動而變化，因此，從量征收的方式在各國使用的較少，一般都采用彈性較大的從價征收方式，本文也采用從價征收。

1.2.4 森林生態(tài)效益稅稅率的確定

從理論上看，森林生態(tài)效益稅的征收標準應當滿足生態(tài)資源恢復的需要和彌補生態(tài)環(huán)境價值的損失，如:因森林資源的利用和破壞所造成的水土流失等。在實際生活中，生態(tài)環(huán)境價值的損失很難用科學的手段進行估量。根據(jù)以往林業(yè)相關稅費的標準，本文確定的森林生態(tài)效益稅的稅率為10%，以下以稅率10%進行價格影響的定量分析。

2 研究方法

2.1 投入產(chǎn)出價格模型

投入產(chǎn)出法是在一定經(jīng)濟理論指導下，編制投入產(chǎn)出表、建立投入產(chǎn)出模型，綜合分析國民經(jīng)濟各部門、再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)之間數(shù)量依存關系的一種經(jīng)濟數(shù)量分析方法［9］。由于投入產(chǎn)出法可以將復雜的經(jīng)濟內(nèi)涵通過簡潔的數(shù)學模型清晰的表現(xiàn)出來，所以在社會的各個領域得到廣泛的應用，如被用作經(jīng)濟預測的工具、政策效應的模擬分析、經(jīng)濟-環(huán)境的依存關系等。投入產(chǎn)出分析方法也一些內(nèi)在假設，如產(chǎn)業(yè)的規(guī)模報酬不變，每個產(chǎn)業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，并由固定比例的中間投入和主要的生產(chǎn)要素構成，也假設部門收益為零等［10］。

投入產(chǎn)出模型可以用于模擬和定量分析稅費等政策對于國民經(jīng)濟整體價格和各產(chǎn)業(yè)價格水平的影響。如Tan等應用投入產(chǎn)出價格模型分析了對中國能源密集型產(chǎn)業(yè)征收差異化的電費對國內(nèi)生產(chǎn)總值和消費者價格指數(shù)的影響［11］。Lopez-Morales使用投入產(chǎn)出表來分析政府政策對墨西哥農(nóng)業(yè)灌溉技術、灌溉用水和農(nóng)產(chǎn)品價格所產(chǎn)生的影響［12］。Liu等采用調(diào)整的投入產(chǎn)出價格模型分析了中國實施不同的能源政策、能源價格對生產(chǎn)價格、消費價格和居民收入的影響，同時，也使用了能源投入產(chǎn)出表，定量分析了中國西部進行資源稅改革，如對煤炭課征5%的從量稅，對生產(chǎn)價格和消費價格、地區(qū)就業(yè)、單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗水平等的影響［13-14］。

國內(nèi)外一些學者也利用投入產(chǎn)出表來研究森林生態(tài)補償，如學者們構建了寧夏地區(qū)資源-能源-經(jīng)濟-環(huán)境綠色綜合投入產(chǎn)出表，預測了退耕還林對寧夏的產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)出規(guī)模、種植業(yè)和林業(yè)增加值的影響，即從地區(qū)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)關聯(lián)的角度分析了退耕還林工程對寧夏地區(qū)經(jīng)濟的影響［15］。其他如采用投入產(chǎn)出法對天然林保護工程對我國以及云南省的經(jīng)濟影響進行了分析和預測［16-17］。

投入產(chǎn)出價格模型主要用于分析個別產(chǎn)品部門價格變動對其他產(chǎn)品部門價格變動的影響。國民經(jīng)濟體系的各部門是彼此聯(lián)系的，若第n部門的產(chǎn)品價格發(fā)生變化，由pn變成了pn+Δpn，那么其他n-1部門的價格也會相應變化。這樣可以把第n部門看成是外生變量，它對其他n-1部門的產(chǎn)品價格產(chǎn)生影響，因此，根據(jù)投入產(chǎn)出表的平衡關系，只需關注前n-1個方程:

寫成矩陣形式:

其中

整理可得:

當?shù)趎部門的價格由pn變成pn+Δpn時，由上式可得出:

兩式相減得:

將R還原為向量形式得:

同時可以證明，上式的形式還可以表示成如下形式:

式中，bij表示完全需求系數(shù)。

上述是一種產(chǎn)品價格變化對整個價格體系的影響，用同樣的方法可以推導出兩種產(chǎn)品價格變化對整個價格體系的影響以及K種產(chǎn)品價格變化對整個價格體系的影響:

2.2 產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的兩種定價形式

現(xiàn)實中，企業(yè)定價有兩種方式:一種是成本定價法，另一種是溢價定價法［18-19］。以下將企業(yè)的兩種定價方法結(jié)合進入前面的投入產(chǎn)出價格模型。成本定價法假設企業(yè)價格等于生產(chǎn)的平均成本。假定一個地區(qū)有42個產(chǎn)業(yè)部門，如果記，j=1，2，…，42，則產(chǎn)業(yè)j的價格結(jié)構可以表示成:

式中，pj表示j產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品價格，w、r分別表示勞動力(工資)的價格和資本的價格。aij表示投入產(chǎn)出直接消耗系數(shù);lj和kj分別代表勞動力和資本系數(shù)，其經(jīng)濟含義就是1單位j部門產(chǎn)出所使用的勞動力和資本的數(shù)量。

上式表示的是一種價格均衡狀態(tài)。當對產(chǎn)業(yè)e征收森林生態(tài)效益稅te時，如果企業(yè)使用成本定價法，就可以使用如下的模型來評估其對產(chǎn)業(yè)j價格的影響:

式中，e代表了所要征稅的產(chǎn)業(yè)，te代表所征收的森林生態(tài)稅稅率。溢價定價法可以表示為如下形式:

因此，這兩個不同的投入產(chǎn)出價格模型的區(qū)別就在于對待產(chǎn)業(yè)部門收益的方式不同。就成本定價法來說，假設r是常量，這就意味著所有生產(chǎn)活動都有著固定不變的收益(rkj)，在這種情況下，資本價格和收益是常量。而溢價定價法則假設生產(chǎn)部門有著自己的一個固定的利潤率(bj)，這也同時意味著每個生產(chǎn)部門都有一個固定的資本回報率，在這種情況下，生產(chǎn)價格維持在部門收益的一個固定百分比的水平［18-19］。如果是對多個部門征收森林生態(tài)效益稅，則依據(jù)公式(7)、(9)和(11)進行計算。本文中陜西省各產(chǎn)業(yè)部門的利潤率利用《2007陜西投入產(chǎn)出表》中營業(yè)盈余與總產(chǎn)出的比例進行了估算。

3 構建陜西省2007年林業(yè)投入產(chǎn)出簡表及征稅方案設定

《2007年陜西投入產(chǎn)出表》中分別編制了9部門、42部門和142部門的基本流量表，為保證數(shù)據(jù)的準確性，選擇142部門基本流量表進行合并。為突出本文的研究問題，同時借鑒以往文獻對林業(yè)內(nèi)涵或產(chǎn)業(yè)分類的研究［20-21］，從142部門中選擇出4個林業(yè)及林產(chǎn)品加工部門，它們分別是:林業(yè)，家具制造業(yè)，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)，造紙及紙制品業(yè)。農(nóng)業(yè)和林業(yè)同為基礎性產(chǎn)業(yè)，其關聯(lián)性較強，這里將農(nóng)業(yè)有關的部門也分別單獨列出;此外，也單獨列出與林產(chǎn)品有關的食品加工業(yè)，如谷物磨制業(yè)和植物油加工業(yè)。根據(jù)《2007年陜西投入產(chǎn)出表》142部門表和陜西省生產(chǎn)總值的構成，將與林業(yè)聯(lián)系不是十分緊密的第二三產(chǎn)業(yè)中相似或相近的部門適當合并，最后第二產(chǎn)業(yè)合并為17個部門，第三產(chǎn)業(yè)共合并為15個部門，最終形成一個

式中，bj表示的是產(chǎn)業(yè)j的溢價，即超過生產(chǎn)成本的那部分價格，或企業(yè)預計的贏利水平。當征收森林生態(tài)效益稅時，則上式可以表達成:突出林業(yè)的2007年陜西省42部門投入產(chǎn)出表。

在10%的森林生態(tài)效益稅率下，本文考慮了3個征收森林生態(tài)效益稅的方案。方案一是僅對林業(yè)部門征收森林生態(tài)效益稅;方案二是針對家具制造業(yè)，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)和造紙及紙制品業(yè)三部門同時征收森林生態(tài)效益稅;方案三是對林業(yè)，家具制造業(yè)，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)和造紙及紙制品業(yè)四部門同時征稅。

4 結(jié)果與分析

根據(jù)前述投入產(chǎn)出價格模型，分別構建投入產(chǎn)出成本定價模型和溢價定價模型，在3個方案下征收10%森林生態(tài)效益稅對陜西省各產(chǎn)業(yè)所帶來的價格變化結(jié)果如表2。

表2 征收10%森林生態(tài)效益稅3種方案下的陜西各產(chǎn)業(yè)價格變化/%Table 2 Price changes of all the industries in Shaanxi Province after 10%forest eco-benefit tax under 3 different schemes/%

續(xù)表

首先，根據(jù)表1中方案一的數(shù)據(jù)結(jié)果，對林業(yè)征收10%的森林生態(tài)效益稅引起了陜西省各產(chǎn)業(yè)部門價格普遍略有上漲，尤其是農(nóng)林牧漁服務業(yè)，在成本定價法和溢價定價法情況下將分別上漲0.3591%和0.4012%，其次是木材加工及木竹藤棕草制品業(yè)，在成本定價法和溢價定價法下將分別上漲0.3549%和0.5459%。從表中也可以看到征收該森林生態(tài)效益稅引起其他產(chǎn)業(yè)部門價格上升的情況。其中，相對于其他產(chǎn)業(yè)，征收森林生態(tài)效益稅對家具制造業(yè)和建筑業(yè)價格的影響更大;

其次，在方案二下，從成本定價法的計算結(jié)果來看，征收10%森林生態(tài)效益稅引起價格升高最大的幾個產(chǎn)業(yè)分別是印刷及文教體育用品制造業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)，食品制造業(yè)和煙草制品業(yè)，它們的價格將分別上升3.5499%、1.1832%、0.8832%和0.7179%。在從溢價定價法的計算結(jié)果中，印刷及文教體育用品制造業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)，食品制造業(yè)這3個產(chǎn)業(yè)的價格上升幅度都達到了1%以上。

再次，由于擴大征稅范圍，采用方案三比方案二應給陜西省價格體系產(chǎn)生更大的沖擊，但總體上看，方案二和方案三對陜西價格體系所產(chǎn)生的影響相差不大。部分產(chǎn)業(yè)在兩種方案下的產(chǎn)品價格變化幾乎相同，如郵政業(yè)，教育，住宿餐飲業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施，煙草制品業(yè)等。從溢價定價法的結(jié)果來看，在征收10%森林生態(tài)效益稅的情況下，印刷及文教體育用品制造業(yè)、食品制造業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)這3個部門產(chǎn)品價格上升都超過了1%。

最后，在3種不同方案下，兩種定價方式所得的結(jié)果大致相同，采用溢價定價法計算的結(jié)果略高于成本定價法的結(jié)果，但差別不大。這說明企業(yè)無論采用何種定價方式，征收森林生態(tài)效益稅對整個陜西價格體系的影響差異不大。

5 總結(jié)與討論

政府財政手段是我國生態(tài)補償機制的主要措施。當前擴大資金來源、建立多元化融資渠道也日益成為我國完善生態(tài)補償機制的關鍵。稅收是政府按照一定的標準、強制無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式，具有強制性、無償性、固定性特征。生態(tài)稅費可以改變市場信號，提高生態(tài)效益的占用和利用成本。同時，依據(jù)環(huán)境經(jīng)濟學理論，相比于行政管制手段，生態(tài)稅費對相關利益主體具有經(jīng)濟激勵機制，也有利于提高生態(tài)補償機制的實施效率。

未來我國將逐步建立和完善生態(tài)環(huán)境稅費體系。本文提出了森林生態(tài)效益稅，依據(jù)使用者付費原則(UPP)和“受益者付費原則(BPP)”，該稅是對那些受益于森林生態(tài)效益、對森林資源開發(fā)利用、森林生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生不良影響的生產(chǎn)、經(jīng)營、開發(fā)者為征收對象，向相關受益產(chǎn)業(yè)所征收的稅費，如木材加工、家具制造、造紙及紙制品企業(yè)等。當然，實施該森林生態(tài)效益稅必須進行科學、嚴謹?shù)恼撟C，如立法依據(jù)、課征方法、稅收所帶來的資源配置效應、公平與效率情況，也包括對地區(qū)經(jīng)濟總量和價格水平的影響等。

本文在論證和設計森林生態(tài)效益稅的基礎上，通過構建2007年陜西省林業(yè)投入產(chǎn)出簡表，利用投入產(chǎn)出法分析了征收森林生態(tài)效益稅對陜西省價格體系產(chǎn)生的影響。在確定課征對象、征收10%森林生態(tài)效益稅的3種方案中，方案一、方案二和方案三所引起價格體系的變動幅度依次上升，且方案二和方案三的差別不大。因此，征收森林生態(tài)效益稅不會對陜西省價格體系造成大的影響，在我國實施森林生態(tài)效益稅具有一定的可行性。在大多數(shù)情況下，如方案二和方案三中，食品制造業(yè)、印刷及文教體育用品制造業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)這3個產(chǎn)業(yè)對征收森林生態(tài)補償稅的反應都較為敏感。因此，政府在制定森林生態(tài)效益稅方案時應重點考慮該稅收對這三個部門的影響及其承受能力。此外，投入產(chǎn)出分析中兩種價格模型的計算結(jié)果略有差異，溢價定價法得到的結(jié)果要略高于成本定價法的結(jié)果。這兩種定價方式現(xiàn)實中都存在，企業(yè)也經(jīng)常采用這兩種定價方式，兩種結(jié)論可以同時參考和借鑒。

當前一些我國地區(qū)發(fā)展資源采掘業(yè)也造成了較嚴重的污染和生態(tài)破壞問題。本文的研究方法也適用于政府對煤炭、石油、天然氣等資源采掘業(yè)征收生態(tài)補償稅時，該稅收對該地區(qū)各產(chǎn)業(yè)價格水平的影響。

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