淺析新型旅游連鎖經(jīng)營(yíng)模式

楊家林

旅游業(yè)發(fā)展至今，正逐步由傳統(tǒng)粗放、散亂經(jīng)營(yíng)模式向現(xiàn)代企業(yè)集約化、專(zhuān)業(yè)化運(yùn)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變。連鎖化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化、品牌化正在形成趨勢(shì)。從2007年開(kāi)始，國(guó)內(nèi)開(kāi)始出現(xiàn)一批專(zhuān)業(yè)從事旅游連鎖零售品牌運(yùn)營(yíng)者，以“旅游百事通”、“寶中旅游”、“海航樂(lè)游”為代表的一批旅游連鎖零售品牌開(kāi)始在全國(guó)布局。他們的出現(xiàn)，旨在整合旅游資源，走專(zhuān)業(yè)化分工道路，以規(guī)模、成本優(yōu)勢(shì)搶占旅游零售終端，為游客提供真正意義上質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的旅游產(chǎn)品。他們上游整合資源，整合行業(yè)中眾多的中小旅行社（專(zhuān)線）。下游整合零散的旅游銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，建設(shè)零售實(shí)體網(wǎng)絡(luò)渠道，使旅游銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)遍布各大商圈、社區(qū)、村鎮(zhèn)，以充分方便游客就近報(bào)名咨詢(xún)。連鎖運(yùn)營(yíng)企業(yè)本身，則處于上下游中間，一方面做好上游資源提供方的管理，一方面做好下游銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)管理，另一方面，也是最重要的一方面，就是做好營(yíng)銷(xiāo)管理。在如此經(jīng)營(yíng)模式下，連鎖運(yùn)營(yíng)企業(yè)雖名義上還是旅行社，但已與傳統(tǒng)旅行社相去甚遠(yuǎn)。但在現(xiàn)行旅游條例及相關(guān)法規(guī)制度下，旅游連鎖運(yùn)營(yíng)企業(yè)還是按旅行社條例進(jìn)行管理，其大量開(kāi)設(shè)的旅游銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)也按旅行社條例進(jìn)行管理。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況中，目前旅游連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)存在以下三種具體情況：

一、收入確認(rèn)的不準(zhǔn)確性

目前一般在實(shí)際操作中，可能存在三種收入確認(rèn)金額：①打款金額；②開(kāi)票金額；③合同金額。此三個(gè)金額本應(yīng)三合一，現(xiàn)實(shí)則是三不等，此情況下取哪個(gè)值更合理呢？合同金額相對(duì)來(lái)說(shuō)更準(zhǔn)確些。為什么呢？這是現(xiàn)實(shí)的操作模式限制了，游客在旅行社門(mén)市部報(bào)名時(shí)，基本確定的金額是合同金額。為什么說(shuō)是基本確定呢？是因?yàn)榇撕筮€有可能在后續(xù)的消費(fèi)中，發(fā)生增加費(fèi)用或減少費(fèi)用的情況，后續(xù)消費(fèi)金額的不確定性，導(dǎo)致不可能在合同簽訂時(shí)準(zhǔn)確約定。由此導(dǎo)致最終的消費(fèi)金額與合同金額的出入。為什么不采用打款金額呢？現(xiàn)實(shí)交易規(guī)則中，門(mén)市部上交給旅行社的款項(xiàng)中，絕大部分是在扣出加價(jià)部分后將與公司的結(jié)算價(jià)上交旅行社，此種情況在現(xiàn)收?qǐng)F(tuán)款中發(fā)生，當(dāng)然也存在包含加價(jià)部分的情況，主要是游客（主要是單位客戶(hù)）會(huì)直接把團(tuán)款打到旅行社對(duì)公賬戶(hù)，或者通過(guò)第三方支付平臺(tái)交款（如銀聯(lián)或銀行的POS機(jī)），由此就會(huì)產(chǎn)生門(mén)市部的經(jīng)營(yíng)收入在旅行社存留的情況，門(mén)市部為了取回這部分資金，一般有兩種渠道，一是在收取下批游客的團(tuán)款（現(xiàn)金團(tuán)款）時(shí)不上交，這樣就相當(dāng)于置換了部分收入出來(lái)，另一種方式，就是用門(mén)市部發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用去置換出來(lái)。為什么不能直接用開(kāi)票金額呢？因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)交易中，有相當(dāng)部分的游客（尤其是散客）是不索取發(fā)票的，從而導(dǎo)致有部分交易不能以發(fā)票金額的形式體現(xiàn)出來(lái)。現(xiàn)實(shí)交易中，一般情況是：發(fā)票金額小于打款金額，打款金額少于合同金額。但現(xiàn)行稅收征收管理辦法是“以票管稅”，尤其在國(guó)家大力推行“營(yíng)改增”的情況下，旅游行業(yè)本來(lái)就具有“增值稅”的特點(diǎn)，以收入與成本的差額為納稅基數(shù)。但與增值稅又有很大不同，不進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的驗(yàn)證，而以企業(yè)核算的收入成本差為納稅基數(shù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)中關(guān)于營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算與稅收征管體系，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條第二款規(guī)定，旅行社從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

故可以確定的是，旅游企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，應(yīng)是旅游合同完畢且不存在爭(zhēng)議時(shí)。旅游企業(yè)確認(rèn)收入的金額，應(yīng)是旅游合同約定金額與旅游合同履行中發(fā)生的額外的金額之和。

可行的做法是，在核算上，首先以結(jié)算金額為初始收入確認(rèn)基數(shù)，先確實(shí)公司層面的收入。第二步，將合同金額與結(jié)算金額的差額作為第二次收入確認(rèn)基數(shù)，此差額也即門(mén)市部加價(jià)部分，當(dāng)然這部分也不完全精確，因?yàn)榇嬖诤贤痤~與實(shí)際交易金額的差異情況。比如客人追回消費(fèi)或減少消費(fèi)的情況。目前對(duì)于此種情況，一般未納入核算范圍。此差額可一月確認(rèn)一次，也即當(dāng)期合同金額與結(jié)算金額之差。

二、發(fā)票開(kāi)具項(xiàng)目的不確定性

在旅游發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題上，目前也是亂象叢生，管理混亂，尤其在全國(guó)地稅推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開(kāi)具后，在旅游發(fā)票可開(kāi)具項(xiàng)目上花樣百出，各顯神通，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范?；径际歉鶕?jù)旅游者個(gè)性需求而開(kāi)具項(xiàng)目，有可直接開(kāi)具“學(xué)習(xí)考察費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“會(huì)務(wù)費(fèi)”的，也有在“其他”項(xiàng)下備注的“學(xué)習(xí)考察費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“會(huì)務(wù)費(fèi)”的。各地地方稅務(wù)局在此問(wèn)題上的解釋也不盡相同。各人以為張家界地方稅務(wù)局的解釋具有普遍操作意義。其解釋為：

在發(fā)票開(kāi)具項(xiàng)目上，旅游業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具項(xiàng)目統(tǒng)一規(guī)范為：（一）旅游服務(wù)費(fèi)；（二）服務(wù)代辦；（三）綜合費(fèi)用。

其中服務(wù)代辦具體包括：①交通費(fèi)；②餐飲住宿費(fèi)；③訂票費(fèi)；④會(huì)務(wù)費(fèi)；⑤學(xué)習(xí)考察費(fèi)（限接受政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體委托旅行社組織參觀、學(xué)習(xí)、考察活動(dòng)）；⑥其它（除上述1-5項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)必須在備注欄列明具體事項(xiàng)）；上述服務(wù)代辦1-6項(xiàng)具體內(nèi)容一律在備注欄予以說(shuō)明。

綜合費(fèi)用限本地旅行社地接開(kāi)具發(fā)票給外地旅行社。

除上述所列三大類(lèi)內(nèi)容外，旅行社從事旅游業(yè)務(wù)不得開(kāi)具其它項(xiàng)目。旅行社應(yīng)當(dāng)按照所承接的業(yè)務(wù)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票，如發(fā)生違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。旅行社經(jīng)營(yíng)范圍中除旅游業(yè)務(wù)以外的項(xiàng)目，由各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍予以確定開(kāi)票項(xiàng)目。

在發(fā)票收受上，旅行社開(kāi)展旅游業(yè)務(wù)，其支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得該接團(tuán)旅游企業(yè)開(kāi)具的旅游費(fèi)發(fā)票；其支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得該其他單位或個(gè)人開(kāi)具的相應(yīng)住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票發(fā)票。

三、稅務(wù)關(guān)系的不確定性

連鎖銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的稅務(wù)關(guān)系，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際中，也存在不同的認(rèn)識(shí)，有的省市要求辦理稅務(wù)關(guān)系，就地申報(bào)納稅，可以單獨(dú)申請(qǐng)發(fā)票自行開(kāi)具納稅；有的省市同意統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅，不允許銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)申請(qǐng)發(fā)票，只做稅務(wù)備案登記。對(duì)此，各人闡述如下：

《旅行社管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》第三章關(guān)于旅行社分支機(jī)構(gòu)中對(duì)于服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的定義是指旅行社設(shè)立的，為旅行社招徠旅游者，并以旅行社的名義與旅游者簽訂旅游合同的門(mén)市部等機(jī)構(gòu)。設(shè)立社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)分社和服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的管理，對(duì)分社實(shí)行統(tǒng)一的人事、財(cái)務(wù)、招徠、接待制度規(guī)范，對(duì)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一財(cái)務(wù)、統(tǒng)一招徠和統(tǒng)一咨詢(xún)服務(wù)規(guī)范。旅行社設(shè)立專(zhuān)門(mén)招徠旅游者、提供旅游咨詢(xún)的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)依法向工商行政管理部門(mén)辦理設(shè)立登記手續(xù)，并向所在地的旅游行政管理部門(mén)備案。

《營(yíng)業(yè)稅暫行第例》第十四條第一款納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。機(jī)構(gòu)所在地的定義：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)2009]178號(hào)）規(guī)定，納稅人除提供建筑業(yè)勞務(wù)、銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)以外，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這里所稱(chēng)“機(jī)構(gòu)”，是指同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的單位：（1）依法應(yīng)辦理稅務(wù)登記；（2）設(shè)立結(jié)算賬戶(hù)，能夠準(zhǔn)確核算收入。

故據(jù)以上分析，旅游連鎖運(yùn)營(yíng)企業(yè)的銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)不具有獨(dú)立核算和獨(dú)立納稅的條件和資質(zhì)，其財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)關(guān)系統(tǒng)一由連鎖運(yùn)營(yíng)企業(yè)辦理和承擔(dān)。