我國企業(yè)會計規(guī)范體系的變遷及面臨的挑戰(zhàn)

王景香 崔永霞

伴隨著新中國的成立，我國企業(yè)會計規(guī)范體系的建設(shè)也緩緩拉開序幕。自1950年開始，我國出臺了一系列會計制度和會計準(zhǔn)則，并日臻完善。

一、我國企業(yè)會計規(guī)范體系的變遷

我國企業(yè)會計體系的發(fā)展可以分成以下四個階段：

（一）計劃經(jīng)濟時期的會計規(guī)范體系（1949—1977年）

這一時期是指從新中國成立到黨的十一屆三中全會召開前。這一階段的會計體系主要表現(xiàn)為適應(yīng)以公有制為基礎(chǔ)的計劃經(jīng)濟體制的企業(yè)會計制度。

新中國成立之時，各企業(yè)會計制度十分混亂，為了盡快形成全國統(tǒng)一的會計制度體系，財政部于1952年正式頒發(fā)了《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目》、《國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表》和《國營企業(yè)決算報告編送暫行辦法》。此外，還按工業(yè)、交通、鐵路、郵電、貿(mào)易和農(nóng)林制定了六大業(yè)別的會計制度?！耙晃鍟r期”，財政部先后發(fā)布了《國營企業(yè)統(tǒng)一登記會計簿籍填制會計憑證辦法》（這實際上是我國所發(fā)布的第一個會計基礎(chǔ)工作規(guī)范）、《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》、《國營企業(yè)材料會計處理辦法》、《國營農(nóng)業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》、《國營供銷機構(gòu)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》、《國營建筑包工企業(yè)施工單位會計處理辦法》和《國營建筑包工企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》、《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》、《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一簡易會計科目及會計報表格式》、《國營建筑包工企業(yè)統(tǒng)一簡易會計科目及會計報表格式》等財務(wù)會計制度，初步形成了全國統(tǒng)一的企業(yè)會計制度體系，這些制度適應(yīng)了當(dāng)時國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和計劃經(jīng)濟體制要求。

從1958年到1977年，我國先后進入了“大躍進”、國民經(jīng)濟三年調(diào)整時期和“文化大革命”時期，我國的會計工作幾乎停止不前甚至出現(xiàn)了倒退。

（二）有計劃商品經(jīng)濟時期的會計規(guī)范體系（1978—1991年）

這一階段從十一屆三中全會開始到黨的十四大召開前。1978年12月十一屆三中全會的召開，標(biāo)志著我國開始進入社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的新時期。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的改革，建立與有計劃的商品經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計體系，我國建立了有中國特色社會主義會計模式。

1980年財政部對涉及范圍廣、會計業(yè)務(wù)相對復(fù)雜的國營工業(yè)企業(yè)會計制度進行了全面恢復(fù)和修訂，發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》，從此拉開了我國企業(yè)會計制度改革的序幕。從1981年到1985年，財政部先后修訂并頒布了《國營供銷企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》、《國營施工企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》、《建設(shè)單位會計制度——會計科目和會計報表》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》、《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計處理的補充規(guī)定》等。

1985年1月21日，第六屆全國人大常委會第九次會議審議通過了《中華人民共和國會計法》，自1985年5月1日起施行?！稌嫹ā返念C布，確立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的會計管理體制，創(chuàng)建了我國“政府主導(dǎo)型”會計管理體制的基本構(gòu)架，標(biāo)志著我國會計工作從此走上了法制化的道路。

隨著改革開放的深入發(fā)展，會計作為國際通用的商業(yè)語言地位越來越重要，我國開始探索與國際會計接軌。1988年10月，我國財政部成立了會計準(zhǔn)則課題組，1989年3月8日財政部印發(fā)了《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想（討論稿）》和《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則需要研究的幾個主要問題（討論稿）》，從此拉開了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則研究與制定工作的序幕。

（三）社會主義市場經(jīng)濟體制下的會計規(guī)范體系（1992至2008年）

這一階段從黨的十四大召開至2008年。1992年黨的十四大明確了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展道路。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟建設(shè)的需要，財政部于1992年底發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及13個行業(yè)會計制度和10個行業(yè)財務(wù)制度（稱為“兩則”、“兩制”），取代了過去分部門、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會計制度，確立了資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會計要素，廢除了“資金占用=資金來源”的會計等式，基本上結(jié)束了我國長達(dá)40多年的計劃經(jīng)濟會計模式。

此后，財政部啟動了具體會計準(zhǔn)則起草工作，1997年之后，先后發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》等13項具體會計準(zhǔn)則。隨著會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布，是否還需要企業(yè)會計制度，是我國當(dāng)時討論的一個關(guān)鍵問題。2000年12月發(fā)布的新《企業(yè)會計制度》給予了正面回答，這也是中國特色會計規(guī)范體系建設(shè)的一個重要成果。之后，財政部于2001年7月、2004年5月、2004年8月和2004年12月制定頒布了《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，至此，我國構(gòu)建了比較完整的會計制度體系。

隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加速，作為國際商業(yè)通用語言的會計國際化趨勢明顯。在此背景下，2006年2月，財政部發(fā)布了由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南構(gòu)成的會計準(zhǔn)則體系。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)趨同，又適應(yīng)了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。從此拉開了我國會計規(guī)范體系國際化的序幕。

（四）后金融危機時代我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的發(fā)展

2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，著力提升會計信息透明度，將會計準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。此后為了響應(yīng)號召，推進中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，2010年4月2日，財政部印發(fā)了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，表明中國在已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上將密切跟蹤國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）相關(guān)會計準(zhǔn)則的重大修訂工作，在趨同互動原則下達(dá)到中國會計準(zhǔn)則的持續(xù)國際趨同。

為了深入貫徹企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，實現(xiàn)中國會計準(zhǔn)則的持續(xù)國際趨同，財政部分別于2010年7月14日和2012年11月5日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》，對企業(yè)合并、融資融券業(yè)務(wù)、信用風(fēng)險緩釋工具等業(yè)務(wù)的會計處理進行了解釋說明。

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，財政部于2011年10月18日發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，原《小企業(yè)會計制度》同時廢止。

二、我國企業(yè)會計體系未來發(fā)展面臨的問題與挑戰(zhàn)

根據(jù)《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》的要求，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與IASB的進度保持同步。但就目前來說，做到同步趨同，面臨著如下問題與挑戰(zhàn)：

（一）IASB發(fā)布的新準(zhǔn)則和修訂準(zhǔn)則的實施效果有待檢驗

這些準(zhǔn)則雖已發(fā)布，但準(zhǔn)則的生效日期卻在2015年1月1日以后或者是沒有確定生效日期，因此，準(zhǔn)則實施效果并未經(jīng)過實踐檢驗。如果我國盲目跟進，可能給我國尚不完善的市場經(jīng)濟尤其是虛擬經(jīng)濟帶來負(fù)面影響。

（二）我國的市場經(jīng)濟體制尚不完善，資本市場組織方式還不夠成熟

2008年國際金融危機爆發(fā)后，充分暴露了歐美發(fā)達(dá)國家虛擬經(jīng)濟中存在的問題，IASB和FASB充分研究這些問題后，制定和修訂了相關(guān)準(zhǔn)則。但我國與西方國家的經(jīng)濟環(huán)境不同，我國的市場經(jīng)濟不夠完善，特別是虛擬經(jīng)濟發(fā)展還不成熟，資本市場、金融衍生品等的發(fā)展還不夠，一些金融產(chǎn)品沒有定價權(quán)。這些問題都會影響到我國會計準(zhǔn)則的國際趨同。如果我們盲目跟進的話，可能會打擊我國資本市場的發(fā)展和金融產(chǎn)品的開發(fā)。

（三）我國會計業(yè)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，推行準(zhǔn)則難度較大

目前，我國會計行業(yè)從業(yè)人員數(shù)量很大但高素質(zhì)的會計人才還很短缺，素質(zhì)參差不齊。加之2006年制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則尚未在所有企業(yè)推行，很多會計人員對這一準(zhǔn)則尚未吃透，如果此時再進一步發(fā)布和修訂準(zhǔn)則，則會計人員很難有足夠的時間消化和掌握這些新知識，反映在實務(wù)操作中將會影響到會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。

以上這些問題是影響我國企業(yè)會計準(zhǔn)則能否健康發(fā)展的重要因素，也是保障我國企業(yè)會計準(zhǔn)則能否持續(xù)國際趨同的重要條件，有效的解決這些問題將促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。

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