建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)研究

文/吳 瑤 梅全亭

建設(shè)項(xiàng)目管理控制是指在決策階段后對項(xiàng)目實(shí)施階段的控制工作，項(xiàng)目實(shí)施控制的總?cè)蝿?wù)是保證按預(yù)定的計(jì)劃實(shí)施項(xiàng)目，保證項(xiàng)目總目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代工程項(xiàng)目中，管理控制作為項(xiàng)目管理的一個(gè)獨(dú)特階段，對項(xiàng)目的成敗具有舉足輕重的作用，因此對工程項(xiàng)目管理控制進(jìn)行審計(jì)，保證實(shí)施過程不出現(xiàn)偏差是十分必要的。

1.建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)的內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)應(yīng)保持其公正性、客觀性，依據(jù)施工合同，監(jiān)理合同，招、投標(biāo)文件，政府文件，國家法律、法規(guī)，各種標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范開展工作。在重點(diǎn)環(huán)節(jié)及宏觀方面通過對建設(shè)項(xiàng)目各類管理資料、施工現(xiàn)場檢查，可采取施工現(xiàn)場檢查、施工資料檢查、針對問題進(jìn)行調(diào)研等多種方式，對“三大主體”（建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位）進(jìn)行審計(jì)，對查找的問題分析原因，提出合理化建議，撰寫報(bào)告進(jìn)行總結(jié)，并及時(shí)地協(xié)調(diào)問題的處理，合理化建議的落實(shí)。

2.建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)的程序

建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)是關(guān)注于建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)程與績效，就是要對管理控制活動(dòng)進(jìn)行復(fù)核、審查，檢查是否發(fā)生了情況變化，如項(xiàng)目的優(yōu)先級是否發(fā)生了變化，項(xiàng)目的目標(biāo)是否仍然相關(guān)，并對實(shí)施過程做出趨向預(yù)測，以保證整個(gè)項(xiàng)目和各個(gè)工程活動(dòng)按照計(jì)劃和合同有效、經(jīng)濟(jì)地實(shí)施。由于項(xiàng)目實(shí)施過程中主客觀條件的變化是絕對的，不變則是相對的；在項(xiàng)目實(shí)施過程中平衡是暫時(shí)的，不平衡則是永恒的，這決定了項(xiàng)目控制必須隨著情況的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，因此建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)的工作程序也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的程序。動(dòng)態(tài)審計(jì)程序如圖1所示。

圖1 建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)程序

3.建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

3.1 建設(shè)項(xiàng)目成本控制審計(jì)

在當(dāng)今的建筑領(lǐng)域中，工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益通過贏利的最大化和成本的最小化來實(shí)現(xiàn)。在工程項(xiàng)目管理控制中，成本控制就是通過控制手段，在達(dá)到預(yù)定工程功能和工期要求的同時(shí)優(yōu)化成本開支，將總成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。工程項(xiàng)目成本管理控制的審計(jì)目的是提高成本管理控制水平，減少成本管理控制活動(dòng)中的漏洞，在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，達(dá)到最佳效益。工程項(xiàng)目成本目標(biāo)不是孤立的，只有與質(zhì)量目標(biāo)、進(jìn)度目標(biāo)、效率、工作量要求、消耗等相結(jié)合才有它的價(jià)值。在成本控制審計(jì)過程中，必須同時(shí)分析進(jìn)度、效率、質(zhì)量狀況，不能片面強(qiáng)調(diào)目標(biāo)成本，否則審計(jì)結(jié)果容易出現(xiàn)錯(cuò)誤信息，造成誤導(dǎo)。

3.2 建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度控制審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目工期進(jìn)度控制審計(jì)，就是通過調(diào)查、審核建設(shè)項(xiàng)目的總戰(zhàn)略目標(biāo)、建設(shè)項(xiàng)目的周圍環(huán)境（包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境），擬訂的施工計(jì)劃和招標(biāo)方案，根據(jù)國家有關(guān)建筑規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)定額，當(dāng)?shù)亟ㄖ鞴懿块T的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行的建筑政策，鑒定項(xiàng)目的工期進(jìn)度是否與國家規(guī)定的定額工期一致或在國家定額工期允許的波動(dòng)范圍內(nèi)，是否符合當(dāng)?shù)氐慕ㄖ?，是否與工程項(xiàng)目的總目標(biāo)相一致；工期與工程項(xiàng)目的成本是否能很經(jīng)濟(jì)地結(jié)合在一起，工期與工程的計(jì)劃進(jìn)度、工程實(shí)物、勞動(dòng)消耗等是否能有效地結(jié)合在一起，為項(xiàng)目決策者提供科學(xué)的可行的技術(shù)信息。

3.3 建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理不是追求最高的質(zhì)量和最完美的工程，而是追求符合預(yù)定目標(biāo)的、符合要求的工程。建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量是按照工程使用功能的要求設(shè)計(jì)的，它是經(jīng)過與工期、費(fèi)用優(yōu)化后確定的，符合工程的整體效益目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理審計(jì)追求的目的是通過對質(zhì)量管理的審計(jì)，減少或避免損失和浪費(fèi)，使工程項(xiàng)目同時(shí)在符合項(xiàng)目功能、工期和費(fèi)用要求的情況下，盡可能地追求高質(zhì)量，不出質(zhì)量事故，保證一次成功，減少重復(fù)的質(zhì)量管理工作，提前避免質(zhì)量問題的發(fā)生。建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理控制的審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)要根據(jù)項(xiàng)目的類型、項(xiàng)目的作用、項(xiàng)目的性質(zhì)等等來選擇。

4.建設(shè)項(xiàng)目管理控制審計(jì)的績效評價(jià)

4.1 績效評價(jià)原則

建設(shè)項(xiàng)目管理控制的績效評價(jià)原則主要有：第一，項(xiàng)目業(yè)績評價(jià)與實(shí)施者業(yè)績評價(jià)相結(jié)合原則；第二，實(shí)施成果指標(biāo)評價(jià)與驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)評價(jià)相結(jié)合原則；第三，項(xiàng)目內(nèi)部評價(jià)與項(xiàng)目外部評價(jià)相結(jié)合原則；第四，財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)相結(jié)合原則。

4.2 績效評價(jià)方法

目前，理論界與實(shí)務(wù)中研究與應(yīng)用較為普遍的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)方法主要有三類：單一指標(biāo)評價(jià)、指標(biāo)體系評價(jià)、平衡計(jì)分卡評價(jià)。

4.21 單一指標(biāo)評價(jià)

單一指標(biāo)評價(jià)是指采用一個(gè)最綜合的指標(biāo)評價(jià)經(jīng)營業(yè)績，以控制組織戰(zhàn)略目標(biāo)。EVA（附加經(jīng)濟(jì)價(jià)值或經(jīng)濟(jì)利潤）是人們廣泛認(rèn)同的指標(biāo)。EVA計(jì)算公式是：

EVA=稅后營業(yè)凈利潤-資本成本

其中，稅后營業(yè)凈利潤=營業(yè)利潤-所得稅

資本成本=投資資本x加權(quán)平均資本成本

計(jì)算EVA的步驟是：①選擇EVA的計(jì)算起點(diǎn)。如以營業(yè)利潤為起點(diǎn)，對營業(yè)利潤進(jìn)行初步調(diào)整，將利息費(fèi)用以及營業(yè)性投資收益加回到營業(yè)利潤中去。②對初步調(diào)整的營業(yè)利潤作進(jìn)一步調(diào)整，以消除其會(huì)計(jì)失真。③計(jì)算投資資本，先利用公式計(jì)算出初步調(diào)整的投資資本，再對投資資本進(jìn)行再調(diào)整以消除其會(huì)計(jì)失真。④計(jì)算權(quán)益資本成本，并計(jì)算出項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本，最后計(jì)算出項(xiàng)目資本成本。⑥將計(jì)算出的營業(yè)利潤先扣除企業(yè)所得稅，然后減去資本成本，即可算出EVA值。

EVA為正值，反映經(jīng)營為項(xiàng)目創(chuàng)造了價(jià)值；EVA為負(fù)值，說明經(jīng)營使項(xiàng)目價(jià)值貶值。EVA值越高說明經(jīng)營業(yè)績越好。

在單一指標(biāo)評價(jià)中通常還有使用MVA（市場增加值）指標(biāo)的。其計(jì)算公式是：

MVA=項(xiàng)目總市值-項(xiàng)目總資本

其中，總市值是債務(wù)的賬面價(jià)值與權(quán)益的市場價(jià)值之和，而總資本是債務(wù)與權(quán)益的賬面價(jià)值之和。

通過對MVA的評估，可以評估一個(gè)組織的管理行為從開始以來對股東財(cái)富的影響，而通過對EVA的評估，可以評估出在某個(gè)特定年份的管理效果。

4.22 指標(biāo)體系評價(jià)

指標(biāo)體系評價(jià)是指運(yùn)用一系列指標(biāo)從不同角度或側(cè)面評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。指標(biāo)體系評價(jià)根據(jù)評價(jià)方法特點(diǎn)不同分為指標(biāo)分解評價(jià)系統(tǒng)和指標(biāo)綜合評價(jià)系統(tǒng)。指標(biāo)分解評價(jià)系統(tǒng)是從最綜合（或結(jié)果）指標(biāo)入手，經(jīng)過指標(biāo)層層分解形成反映經(jīng)營業(yè)績過程和不同側(cè)面的指標(biāo)體系。杜邦財(cái)務(wù)分析評價(jià)體系就是典型的指標(biāo)分解評價(jià)系統(tǒng)。指標(biāo)綜合評價(jià)系統(tǒng)是從反映經(jīng)營活動(dòng)的過程或各個(gè)側(cè)面入手，應(yīng)用一定的方法經(jīng)過綜合得出一個(gè)分?jǐn)?shù)或指數(shù)，用以評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。經(jīng)營業(yè)績評價(jià)綜合指數(shù)法以及現(xiàn)行企業(yè)效績評價(jià)功效系數(shù)法都屬于指標(biāo)綜合評價(jià)系統(tǒng)。

4.23 平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡實(shí)際上也屬于指標(biāo)體系評價(jià)系統(tǒng)，但與傳統(tǒng)指標(biāo)體系評價(jià)不同的是它在指標(biāo)分類、評價(jià)特點(diǎn)、評價(jià)程序方面都有所創(chuàng)新。平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)評價(jià)與非財(cái)務(wù)評價(jià)的平衡，外部評價(jià)與內(nèi)部評價(jià)的平衡，成果評價(jià)與動(dòng)因（過程）評價(jià)的平衡：定量評價(jià)與定性評價(jià)的平衡，短期評價(jià)與長期評價(jià)的平衡等五方面。通常平衡計(jì)分卡的內(nèi)容由財(cái)務(wù)類指標(biāo)、顧客類指標(biāo)、內(nèi)部營運(yùn)類指標(biāo)、學(xué)習(xí)與成長類指標(biāo)組成。財(cái)務(wù)類指標(biāo)用于評價(jià)項(xiàng)目或組織為取得財(cái)務(wù)成功而為股東做了些什么：顧客類指標(biāo)是用于評價(jià)項(xiàng)目或組織為達(dá)到遠(yuǎn)景而為顧客做了些什么，內(nèi)部營運(yùn)類指標(biāo)用于評價(jià)為了股東和顧客，項(xiàng)目的流程如何，學(xué)習(xí)與成長類指標(biāo)用于評價(jià)為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目或組織遠(yuǎn)景及戰(zhàn)略，項(xiàng)目或組織的革新與提高情況。