淺談會計(jì)報(bào)表附注在財(cái)務(wù)分析中的重要作用

袁世喆

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要包括會計(jì)報(bào)表附注、會計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)狀況說明書等文件，由于受經(jīng)濟(jì)體制與會計(jì)制度等因素的影響，以至于企業(yè)把財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)放在會計(jì)報(bào)表分析上，而造成了對會計(jì)報(bào)表附注分析的忽視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果不全面，無法為企業(yè)決策提供更有效地參考，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展造成不利影響。為此，分析會計(jì)報(bào)表附注在財(cái)務(wù)分析中的作用具有深入而廣泛的意義，以下進(jìn)行仔細(xì)介紹。

一、會計(jì)報(bào)表附注概述

（一）含義

會計(jì)報(bào)表附注主要就是對資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表列舉項(xiàng)目的文字描述與明細(xì)資料，同時(shí)也會對未列舉項(xiàng)目予以相應(yīng)說明，以此便于會計(jì)報(bào)表使用者理解與使用這些會計(jì)信息。會計(jì)報(bào)表附注作為會計(jì)報(bào)表的主要構(gòu)成內(nèi)容，是對會計(jì)報(bào)表自身無法充分表達(dá)項(xiàng)目與內(nèi)容的補(bǔ)充與詳解。

（二）內(nèi)容

通常而言，會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)一般狀況，主要是企業(yè)概況、企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等。二是企業(yè)會計(jì)政策，主要是現(xiàn)行會計(jì)制度、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、利潤分配方式等。對需要編制合并報(bào)表的企業(yè)而言，還要對其合并報(bào)表的編制方式予以說明；對企業(yè)會計(jì)政策變化而言，需要明確其變更對企業(yè)財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營的影響。三是會計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目附注，主要是報(bào)表項(xiàng)目詳解，比如，分析應(yīng)收賬款賬齡、報(bào)表項(xiàng)目異常變化等。四是分行業(yè)資料。倘若企業(yè)經(jīng)營涉及其他行業(yè)，并且行業(yè)收入不低于主營業(yè)務(wù)收入的10%，需要提供分行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。五是重要事項(xiàng)揭示，主要就是對承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方式交易等予以揭示。

（三）編制形式

常見的會計(jì)報(bào)表附注的編制形式有以下幾種：一是尾注說明，主要適用于解釋內(nèi)容較多的項(xiàng)目。二是括號說明。此種形式主要穿插在會計(jì)報(bào)表主體中，對相關(guān)信息予以說明，由于其直接編入會計(jì)報(bào)表主體，相較于其他形式而言，具有直觀、形象的特點(diǎn)，但是其涵蓋內(nèi)容較少。三是附加賬戶與備抵賬戶。在會計(jì)報(bào)表中，需要單獨(dú)列出附加賬戶與備抵賬戶，可以為使用者提供更多的有用信息。四是腳注說明。主要是在會計(jì)報(bào)表下端予以說明。五是補(bǔ)充說明。對一些無法列入會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)、資料予以說明。

二、財(cái)務(wù)分析概述

（一）含義

財(cái)務(wù)分析主要就是以會計(jì)核算、報(bào)表資料及有關(guān)資料為依據(jù)，運(yùn)用專門分析方法與技術(shù)，對企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、分配活動(dòng)的營運(yùn)能力、盈利能力、增長能力、償債能力等予以評價(jià)、分析的經(jīng)營管理活動(dòng)。其主體主要有權(quán)益投資人、經(jīng)理人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、其他和企業(yè)相關(guān)的人士。

（二）分析方法

企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法主要包括以下幾種：一是比較分析法。主要是通過兩期或者連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)的比較，明確其增減變動(dòng)情況，以此判斷企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況趨勢的一種方式。在運(yùn)用比較分析法時(shí)，主要有三種形式：重要財(cái)務(wù)指標(biāo)比較、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成比較、會計(jì)報(bào)表比較。二是比率分析法，主要是通過對各種比率指標(biāo)的計(jì)算，對財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度予以明確的方式。比率指標(biāo)類型主要包括三種：構(gòu)成比率、相關(guān)比率、效率比率。三是因素分析法，主要是根據(jù)分析比較和其影響因素的關(guān)系，在數(shù)量上明確各因素對分析指標(biāo)影響程度的一種方式，包括差額分析法與連環(huán)替代法。

三、會計(jì)報(bào)表附注對財(cái)務(wù)分析的作用

（一）對變現(xiàn)能力分析的作用

反映變現(xiàn)能力的指標(biāo)主要包括速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率，在企業(yè)短期償債能力分析中，這些指標(biāo)為主要分析對象，也是財(cái)務(wù)分析的常用指標(biāo)，比率越高，表示有更多的速動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)可以為還款提供保障，也就表示企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。在分析速動(dòng)比率與流動(dòng)比率時(shí)，還要考慮現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率主要是對流動(dòng)負(fù)債的現(xiàn)金保障程度予以體現(xiàn)，該現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金含義相同。因?yàn)楝F(xiàn)金為償債的最終手段，如果現(xiàn)金不足，就會導(dǎo)致企業(yè)無法償債，進(jìn)而破產(chǎn)。除此之外，因?yàn)榉乾F(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨、應(yīng)收賬款等相對復(fù)雜，并且易出現(xiàn)損失，所以，在分析速動(dòng)比率與流動(dòng)比率時(shí)，還要考慮現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率，這樣才可以保證企業(yè)短期償債能力確切、可靠。在這些指標(biāo)中，均涉及流動(dòng)負(fù)債，然而在會計(jì)報(bào)表中并未提及流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容，只是在會計(jì)報(bào)表附注中予以揭示，為此，在財(cái)務(wù)分析中必須予以高度重視。

（二）對資產(chǎn)管理分析的作用

資產(chǎn)管理比率是指企業(yè)衡量資產(chǎn)管理效率與資產(chǎn)合理運(yùn)用情況的財(cái)務(wù)比率，主要包括存貨周轉(zhuǎn)率、營業(yè)周期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。具體分析如下：

存貨周轉(zhuǎn)率是營業(yè)成本與平均存貨余額的比值，企業(yè)營業(yè)成本與平均存貨情況與存貨計(jì)價(jià)有著直接的聯(lián)系，只有對存貨周轉(zhuǎn)率用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算，才可以確保存貨周轉(zhuǎn)率正確，但是因?yàn)槠髽I(yè)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)并不相同，加之存貨進(jìn)出較為頻繁，無法對存貨價(jià)值予以個(gè)別計(jì)價(jià)法核算，只能運(yùn)用存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)方法予以核算，其主要就是運(yùn)用一定的技術(shù)方式在銷售成本與期末存貨間予以分配，最后計(jì)算結(jié)果必然會對存貨周轉(zhuǎn)率產(chǎn)生一定的影響，從而會對企業(yè)資產(chǎn)管理效率評價(jià)產(chǎn)生影響，也就是說，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，存貨周轉(zhuǎn)也就越快，在一定程度上提高了企業(yè)利潤與存貨管理水平。營業(yè)周期為存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的總和，只要對存貨與應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，就可以明確企業(yè)營業(yè)周期長短與資產(chǎn)管理水平。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為營業(yè)收入與平均應(yīng)收賬款余額的比值。營業(yè)收入指的是利潤表中扣除折扣后的營業(yè)收入凈額；平均應(yīng)收賬款余額是未扣除壞賬準(zhǔn)備初期的應(yīng)收賬款余額與期末余額的平均數(shù)。根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定對收入確認(rèn)方法予以明確，確保應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率具有人為調(diào)節(jié)性。因?yàn)槭杖氪_認(rèn)是會計(jì)政策的主要內(nèi)容之一，必須在會計(jì)報(bào)表附注中予以揭示，為此，在分析會計(jì)報(bào)表時(shí)，一定要參考會計(jì)報(bào)表附注，從而確保財(cái)務(wù)分析更加全面。

（三）對長期償債能力分析的作用

反映長期償債能力的指標(biāo)主要是產(chǎn)權(quán)比率與資產(chǎn)負(fù)債比率。從某種程度上而言，這兩個(gè)指標(biāo)是相同的，在總資產(chǎn)中充分體現(xiàn)了負(fù)債籌資與資金籌資的比例，能夠?qū)ζ髽I(yè)清算中債權(quán)人利益的保護(hù)程度予以衡量。同時(shí)，這兩者之間也存在著一定的差異，產(chǎn)權(quán)比率更加重視財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健與償債風(fēng)險(xiǎn)承受能力的分析；資產(chǎn)負(fù)債比率更加重視物質(zhì)保證安全性的分析。

因?yàn)榛蛴胸?fù)債的存在，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表無法完全體現(xiàn)企業(yè)負(fù)債總額。所以，在分析長期償債能力指標(biāo)時(shí)，一定要重視會計(jì)報(bào)表附注中揭示的有關(guān)信息。倘若分析者沒有考慮或有負(fù)債，就會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債比率偏低，進(jìn)而夸大長期償債能力，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）對盈利能力分析的作用

反映盈利能力的指標(biāo)主要包括營業(yè)利潤率、資產(chǎn)凈利率、銷售毛利率、凈值報(bào)酬率等。盈利能力指的是企業(yè)獲取利潤的能力，不管是經(jīng)理人、債權(quán)人、投資人，均越來越重視與關(guān)心企業(yè)盈利能力。異常營業(yè)狀況也會為企業(yè)帶來收益或者損失，但只是特殊狀況下的個(gè)別案例，無法對企業(yè)能力予以全面說明。所以，在企業(yè)盈利能力分析中，需要將證券買賣等異常項(xiàng)目、會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度變更等因素予以剔除。此外，在企業(yè)發(fā)展中，以下因素也會影響企業(yè)利潤：一是計(jì)提損失準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中，主要對壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等予以計(jì)提。通常計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方式與比例均會對利潤總額產(chǎn)生影響。二是固定資產(chǎn)折舊方式。在固定資產(chǎn)折舊中，運(yùn)用加速折舊法，其初期利潤要低于直線法，末期利潤通常超過直線法。在固定資產(chǎn)折舊中，其計(jì)提方法本身不會對企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響。

綜上所述，在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中，一定要重視會計(jì)報(bào)表附注的全面分析，為企業(yè)財(cái)務(wù)分析提供有效地參考依據(jù)，使財(cái)務(wù)分析更加有效，對企業(yè)的生存與發(fā)展能力進(jìn)行有效評價(jià)，這就需要企業(yè)不斷規(guī)范會計(jì)報(bào)表附注，使其發(fā)揮更大的作用，使企業(yè)的資產(chǎn)管理能力得到增強(qiáng)，確保企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。