對我國財務(wù)會計委派制理論的幾點(diǎn)思考

王萍

【摘 要】會計委派制度是從20世紀(jì)90年代初開始，我國一些地方針對會計監(jiān)督嚴(yán)重弱化，會計信息失真等問題，采取的一項(xiàng)會計管理制度的改革措施。會計委派制度作為強(qiáng)化會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計人員管理的重要制度，對我國會計監(jiān)督機(jī)制和會計人員管理體制的完善起到了積極的推動作用。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；委派；理論；推行

改革開放以來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計信息的失真問題也日趨嚴(yán)重，致使我國大量的國有資產(chǎn)和國家稅收流失，導(dǎo)致國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤，給我國經(jīng)濟(jì)體制改革和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來了嚴(yán)重的障礙。而會計信息失真的直接原因是國家對行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)的經(jīng)營者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了從根本上解決這一問題，從會計的角度出發(fā)，通過財務(wù)會計部門對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)的經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者的現(xiàn)狀，通過改革財會人員的任免機(jī)制，將由各單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者任免改由政府部門任免，這就產(chǎn)生了會計委派制。會計委派制是政府部門通過對會計人員的資格確認(rèn)、業(yè)績考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免和報酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對會汁行為進(jìn)行監(jiān)督管理的一系列制度和機(jī)制。

1.財務(wù)會計委派制的理論依據(jù)

1.1我國《公司法》第4條規(guī)定：“公司股東享有選擇管理者等權(quán)利”。第46、112條又規(guī)定由董事會聘任或解騁財務(wù)負(fù)責(zé)人，并決定其報酬事項(xiàng)

《會計法》第7條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作”。這些法律規(guī)定為實(shí)行財務(wù)會計委派制奠定了法律基礎(chǔ)。對于國有獨(dú)資公司，因國家是唯一的股東，股東可選舉和更換董事，董事會又可聘任財務(wù)負(fù)責(zé)人，因此，財務(wù)負(fù)責(zé)人就可由國家委派。對于國有控股公司，因國家是最大的股東，享有絕對的決定權(quán)，實(shí)際上也掌握著財務(wù)負(fù)責(zé)人的委派。因此說，財務(wù)會計委派制是所有者的監(jiān)督行為，而不是行政干預(yù)，它是有法律根據(jù)的，符合我國經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。當(dāng)然，為了防止國家委派的財務(wù)負(fù)責(zé)人被架空，還需要委派主要崗位的會計人員，這就必須根據(jù)企業(yè)的具體情況來決定了。

1.2財務(wù)會計委派制適應(yīng)了會計的職能

會計具有反映職能和控制職能。反映職能是指會計對生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果進(jìn)行的反映，是受托人表明受托責(zé)任完成情況的匯報說明，也是委托人了解受托人受托責(zé)任完成情況的媒介?？刂坡毮苁侵笗媽ιa(chǎn)經(jīng)營活動的過程進(jìn)行的控制，以保證生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，受托人的受托責(zé)任得以完成。因此，會計人員可以分為兩部分：一部分是財務(wù)會計人員，主要負(fù)責(zé)會計反映；另一部分是管理會計人員，主要負(fù)責(zé)會計控制。對于財務(wù)會計人員，為了保證會計信息的真實(shí)性與可靠性，最好是由所有者委派或聘任。

1.3財務(wù)會計委派制是治理“內(nèi)部人控制”的一種有效辦法

在目前“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重的情況下，會計人員很難按會計準(zhǔn)則的要求記帳。在現(xiàn)實(shí)情況下，會計人員既不能保證會計信息的真實(shí)性，又無法參與企業(yè)的理財活動。有人認(rèn)為，實(shí)行會計委派制會使會計人員無法參與企業(yè)的理財活動，是只見其一，不見其二。不管怎樣，實(shí)行了財務(wù)會計委派制后，最起碼可以解決危害極大的會計信息失真這一難題，可以加強(qiáng)會計的基礎(chǔ)工作。

1.4財務(wù)會計委派制符合我國國情我國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境與美國是不同的

我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，公有經(jīng)濟(jì)占主體，政府在宏觀決策和社會資源的配置上雖逐步淡化，但程度還是很高的。而且，我國的證券市場還不完善，民間審計組織的力量還不很強(qiáng)。因此，我國不能采取美國的那種自我管理型的、政府只是間接干預(yù)的會計管理體制。

2.會計委派制的委派形式

在財政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》指出，“根據(jù)會計監(jiān)管要求和會計業(yè)務(wù)量選擇適當(dāng)?shù)奈尚问?。”也就是說會計委派制的實(shí)現(xiàn)形式不是一種模式，而是多種多樣的。歸納起來主要有以下幾種形式：

一是對行政事業(yè)單位實(shí)行委派，一般由政府主要領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，財政部門負(fù)責(zé)具體實(shí)施，以加強(qiáng)預(yù)算外收入管理為目的；二是對行政事業(yè)單位實(shí)行會計集中核算，即在財政部門設(shè)立行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算中心，在保持實(shí)行集中核算單位資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下.不再設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，不再配備會計人員，取消各單位的銀行賬號，由財政部門統(tǒng)管會計人員、資金結(jié)算和會計核算工作，實(shí)行“集中核算，分戶管理”，融會計服務(wù)與監(jiān)督管理為一體；三是向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)；四是向中小型國有企業(yè)委派財務(wù)主管，實(shí)行集中統(tǒng)一管理；五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級單位實(shí)行財務(wù)統(tǒng)管；六是合資企業(yè)、私營企業(yè)和個體工商戶需要配備會計或委托代理記賬的，統(tǒng)一由注冊會計師協(xié)會或經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他中介機(jī)構(gòu)承辦；七是對財政撥款的基建項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目會計委派。在市場經(jīng)濟(jì)條件下這些管理模式，能更好地貫徹執(zhí)行《會計法》，深化會計人員管理體制的改革，完善監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

3.推行會計委派制的措施

3.1注意委派制與現(xiàn)行政策法規(guī)的銜接

現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)規(guī)定：國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會聘任或解聘；單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)對本單位會計人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時規(guī)定了企業(yè)享有國家授予的理財和經(jīng)營自主權(quán)。因此，如何解決委派制與現(xiàn)行法規(guī)的銜接問題，是首先需要考慮的。比較好的辦法是向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)總監(jiān)以國家所有者代表人身份進(jìn)入企業(yè)，向所有者負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使財務(wù)管理監(jiān)督權(quán)。這既可以解決委派會計負(fù)責(zé)人與現(xiàn)行政策法規(guī)的矛盾，也可以解決被委派會計人員身份不明確，監(jiān)督乏力的問題。

3.2處理好委派單位與接受委派單位的關(guān)系

政府向國有企業(yè)委派會計人員，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動，是政府履行資產(chǎn)所有者職能的重要表現(xiàn)，其基本出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督管理，維護(hù)國家和集體利益。因此，它涉及列政府與企業(yè)之間利益關(guān)系的調(diào)整，可能會出現(xiàn)一些矛盾，會計委派制雖然強(qiáng)化了對企業(yè)會計核算的監(jiān)督，但在一定程度上弱化了對企業(yè)的財務(wù)管理功能，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要正確處理好委派單位與接受委派單位之間的關(guān)系，做到既要保證所有者充分行使所有權(quán)，又要保證企業(yè)依法行使理財和經(jīng)營自主權(quán)，使委派制正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.3處理好會計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

《會計法》規(guī)定了會計人員依法進(jìn)行會計核算，實(shí)行會計監(jiān)督以及參與企業(yè)重大財務(wù)收支和經(jīng)營決策等職責(zé)任務(wù)。因此，委派會計要在加強(qiáng)會計監(jiān)督的同時，按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，努力做好核算、預(yù)測、決策、控制、分析等方面工作，想企業(yè)所想，急企業(yè)所急，盡力為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。為企業(yè)追求利潤最大化目標(biāo)服務(wù)。

3.4處理好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的關(guān)系

在實(shí)行會計委派制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的同時要加強(qiáng)政府和社會的監(jiān)督。通過政府機(jī)構(gòu)改革，轉(zhuǎn)變政府職能，進(jìn)一步理順三種監(jiān)督之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，充分發(fā)揮各自的作用。

總之，社會主義市場經(jīng)濟(jì)和我國加入WTO都要求建立與之相適應(yīng)的財務(wù)會計工作體系，也要求建立與之相適應(yīng)的會計用人管理體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，會計委派制、財務(wù)總監(jiān)委派制也會成熟和完善起來。隨著會計委派制的不斷完善，他將會在社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中顯現(xiàn)其應(yīng)有的作用。

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