淺議現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題

高宇

【摘 要】我國加入WT0以后，企業(yè)必須提高競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來自國內(nèi)、國際市場(chǎng)兩方面的挑戰(zhàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)對(duì)提高財(cái)務(wù)管理水平、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有現(xiàn)實(shí)的意義?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃，現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。本文擬對(duì)目前國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的方法及所面臨的困難及今后的發(fā)展方向等相關(guān)為題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；籌劃

以金融市場(chǎng)為主導(dǎo)和以現(xiàn)代企業(yè)制度為主體的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員追求利潤(rùn)最大化，發(fā)展到追求綜合程度更高的企業(yè)資本價(jià)值最大化，稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。也就是說，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，企業(yè)必然開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致和同步性的關(guān)系。

1.企業(yè)稅收籌劃的概念、內(nèi)涵及意義

稅收籌劃（Tax Planning）又稱節(jié)稅（Tax Savings），指在符合或不違反稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕進(jìn)而獲得稅收利益的一種活動(dòng)。具體分析它有以下凡個(gè)方面的含義：

1.1合法性

稅收籌劃是合法的，是符合稅收法律、法規(guī)和國家政策導(dǎo)向的，措施是科學(xué)的，必須在此前提下對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)精心安排，才能達(dá)到節(jié)稅目的。稅收籌劃體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，是國家所倡導(dǎo)的，予以支持的；而偷逃稅則是利用非法手段，欺詐地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。是國家堅(jiān)決予以打擊和嚴(yán)懲的。

1.2事前籌劃性

稅收籌劃是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中它表現(xiàn)為對(duì)納稅義務(wù)滯后性的把握，因?yàn)槠髽I(yè)只能在交易行為發(fā)生之后才能承擔(dān)納稅義務(wù)，比如增值稅、所得稅等。

1.3最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)

通常有三種方式：充分利用稅收優(yōu)惠政策，減低企業(yè)納稅義務(wù)；將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，充分區(qū)分稅率選擇不同的利害；遞延納稅期，獲取國家的“無息貸款”。

1.4使得企業(yè)取得節(jié)稅利益

同時(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)其納稅意識(shí)，有助于抑制偷稅和避稅，具有“雙贏性”。

2.我國企業(yè)稅收籌劃的方法

隨著我國加入WT0和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。不同的籌資方案其稅負(fù)輕重存在差異，這便為納稅人進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。

2.1籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的先決條件?；I資資本通常由投資者投入資本和借入資本兩部分組成。企業(yè)在進(jìn)行籌資籌劃中要考慮兩個(gè)因素：一是投入資本和借入資本的結(jié)構(gòu)配置，二是資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)企業(yè)收益和稅負(fù)所產(chǎn)生的影響。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，股息支出不得作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。一般認(rèn)為，在稅前投資收益率高于負(fù)債成本率的前提是，適當(dāng)提高負(fù)債資本比例，既可增強(qiáng)企業(yè)獲利能力，又可達(dá)到節(jié)稅目的。

2.2投資過程中的稅收籌劃

投資管理過程，企業(yè)關(guān)心的是投資收益能否正?；厥蘸湍苁栈囟嗌伲捎诟餍袠I(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同。導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差別。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)勢(shì)必考慮稅收政策的影響。一是投資地點(diǎn)的選擇，為了實(shí)現(xiàn)我國對(duì)外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個(gè)極好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。因此，投資者合理選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。二是投資方向的選擇，我國現(xiàn)行稅制對(duì)投資方向不同的納稅入制定了不同的稅收政策。因此，在設(shè)立公司時(shí)，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃。

3.我國企業(yè)從事稅收籌劃的困難及解決對(duì)策

3.1稅收籌劃的困難

由于稅收籌劃可能會(huì)導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)減少，進(jìn)而影響到國家的財(cái)政收入，特別是擔(dān)心一些不法分子以稅收籌劃為幌子偷逃國家稅收行為的發(fā)生，目前，稅收籌劃還沒有得到稅務(wù)當(dāng)局的公開認(rèn)可。另外，人們對(duì)稅收籌劃這一概念的認(rèn)識(shí)還存在一些誤區(qū)，例如稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，籌劃方案需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅收籌劃就是同稅務(wù)局拉關(guān)系等等。這些觀念上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)對(duì)收籌劃的實(shí)施產(chǎn)生了很大的不利影響。

3.2稅收籌劃困難的原因分析

（1）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。

（2）稅制有待完善。稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開征國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。

3.3稅收籌劃困難的解決方法及建議

（1）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的本質(zhì)，增強(qiáng)稅收籌劃觀念。稅收籌劃不是偷稅漏稅，它與偷稅、漏稅、避稅有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約稅收支出，因而在形成的原因、產(chǎn)生的后果及采取的方式、手段等方面都與偷漏稅有很大的不同。

（2）加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型稅收籌劃管理人才的培養(yǎng)。稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等方面專業(yè)知識(shí)為一體，它要求稅收籌劃人員具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)及豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

（3）根據(jù)戰(zhàn)略決策目標(biāo)提前制定詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃。稅收籌劃的方式很多，可利用的手段也五花八門。西方國家在稅收籌劃實(shí)務(wù)方面已經(jīng)比較成熟了，可借鑒的稅收籌劃的方法很多，但是不能盲目地引進(jìn)，而應(yīng)該有針對(duì)性和計(jì)劃性。

4.我國稅收籌劃的發(fā)展方向

由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，越來越多的個(gè)人將加人到納稅人的行列，使得稅收籌劃市場(chǎng)的主體逐漸由以企業(yè)為主轉(zhuǎn)為企業(yè)與個(gè)人并重，從而更好地體現(xiàn)公共部門中的公民主權(quán)。稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅收體系，偷稅的機(jī)會(huì)成本與風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃將有更大的市場(chǎng)需求。更多的跨國管理咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)將涌入中國它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需要，而上且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)。促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提商從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市揚(yáng)，靜待未來與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅喀征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。

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