企業(yè)壞賬處理問題及對策研究

白雪

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，壞賬損失在企業(yè)流動資產(chǎn)中占據(jù)著越來越大的比例。壞賬損失直接影響著企業(yè)的利潤，影響到國家的財政收入。本文通過壞賬的涵義及核算方法，論述在企業(yè)壞賬處理中存在的一些問題，提出解決壞賬處理幾點應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)壞賬；壞賬界定；對策

1.企業(yè)壞賬概述

1.1企業(yè)壞賬的涵義

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。從企業(yè)的資產(chǎn)負債表看企業(yè)的總資產(chǎn)，一般企業(yè)都存在一部分無效資產(chǎn)（或者是我們所說的不良資產(chǎn)），其中之一便是應(yīng)收賬款，當(dāng)前很多企業(yè)的應(yīng)收賬款金額大、賬齡長，有些甚至超過10年。而這當(dāng)中有相當(dāng)一部分已難以收回，變成壞賬，使其成為無效資產(chǎn)。

1.2壞賬的計算方法

我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，壞賬損失核算方法主要有兩種形式：一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在壞賬實際發(fā)生時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款；另一種是備抵法，即按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。備抵法核算壞賬損失分為應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷售百分比法。雖然企業(yè)的壞賬核算方法較多，但在現(xiàn)實的會計核算中，有些方法在使用過程中仍存在一定的問題，為此，有必要就企業(yè)壞賬核算中存在的一些問題進行深入分析，以指導(dǎo)企業(yè)的具體會計核算工作。

2.企業(yè)壞賬處理過程中存在的問題

目前，在壞賬處理過程中主要是壞賬損失認(rèn)定中存在的問題。

2.1主管部門審核壞賬缺乏客觀性

由于國有企業(yè)對壞賬的認(rèn)定、核銷必須經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)，在地方財政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷?！皯?yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀。新修訂的《會計法》規(guī)定企業(yè)必須如實核算費用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對企業(yè)信息的真實性負法律責(zé)任。若仍由財政部門審批認(rèn)定壞賬核銷，會使企業(yè)管理當(dāng)局“無故”違反《會計法》。

2.2缺乏離任審計責(zé)任監(jiān)管

欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷：而債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對其的管理，而當(dāng)超過“三年”這個警戒線時，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局。或因負責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。

2.3壞賬界定指標(biāo)應(yīng)用缺乏實際意義

由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進行財務(wù)分析時，仍采用國際通行的流動比率、速動比率等指標(biāo)己失去實際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會誤導(dǎo)各類會計信息用者。

2.4壞賬界定標(biāo)準(zhǔn)種形式輕實質(zhì)

我國對壞賬的界定標(biāo)準(zhǔn)是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然收不回的款項；債務(wù)不逾期未履行償債超過三年確實無法收回的應(yīng)收賬款。對于其中前者，完全符合國際公認(rèn)“壞賬”定義。至于后者，則是考慮到當(dāng)前中國企業(yè)的現(xiàn)狀，許多企業(yè)賬面應(yīng)收賬款常年掛賬，是事實上的“死賬”或收回的可能性極小，為了提高會計信息質(zhì)量，而作出此項規(guī)定。就我國企業(yè)的現(xiàn)實狀況來看，此項規(guī)定的意義是積極的，但以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)顯得有些武斷，由此而造成的消極影響顯而易見。究其原因，主要有：報批程序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、相當(dāng)麻煩，而且由于是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究；管理當(dāng)局（廠長、經(jīng)理）往往注重利潤指標(biāo)；國家擔(dān)心國有資產(chǎn)的流失，對于符合壞賬界定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款的核銷同時又作出了嚴(yán)格的規(guī)定。

3.解決企業(yè)壞賬處理問題的對策

3.1會計職能獨立審核企業(yè)壞賬

長期以來，我國財務(wù)與會計不分，因此，往往認(rèn)為財務(wù)制度的規(guī)定也就是會計處理時應(yīng)遵循的規(guī)定。從當(dāng)前有關(guān)稅法的內(nèi)容看，絕大部分就是則務(wù)制度的翻版，事實上，財務(wù)制度起著稅法的作用。這就導(dǎo)致會計人員總是以稅務(wù)部門的規(guī)定為“準(zhǔn)繩”進行會計處理了。因此，從理論上理清會計核算處理有關(guān)規(guī)定（會計準(zhǔn)則、制度、有關(guān)補充規(guī)定）及稅法（應(yīng)將財務(wù)制度體現(xiàn)在稅法中，而取消單獨的財務(wù)制度）的功能非常必要。這樣會計核算完全按照真實、公正的原則，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款進行核銷及對可能收不回的應(yīng)收賬款則根據(jù)各個企業(yè)的實際情況確定壞賬準(zhǔn)備計提比例，而不必受稅法的限制。為考慮國家財政承受能力，則可于交納所得稅時按稅法規(guī)定（如必需有確鑿證據(jù)證明是壞賬時，才能核銷或計提壞賬準(zhǔn)備均有一個統(tǒng)一的比例）進行調(diào)整。

3.2加強有關(guān)責(zé)任人的離任審計

我國離任審計目前主要是針對單何或部門負責(zé)人，而應(yīng)收賬款的發(fā)生往往與銷售一線員工直接有關(guān)，針對銷售員工。作變動比較頻繁的特點，平時即應(yīng)對應(yīng)收賬款進行審計和追究責(zé)任，對銷售人員的業(yè)績考核，也應(yīng)注意銷售收入指標(biāo)及貨款回收指標(biāo)的綜合平衡。

3.3提高壞賬界定指標(biāo)科學(xué)性

實際核銷壞賬與理論上界定壞賬之所以未能一致，是因為沒有一個合理科學(xué)的指標(biāo)對賬務(wù)進行界定，造成資產(chǎn)的巨大流失。如果有健全合理的賬務(wù)界定指標(biāo)體系，就完全沒有必要有此擔(dān)憂。嚴(yán)格按照流動資產(chǎn)的定義，規(guī)范“應(yīng)收賬款”在會計報表中的披露為了能提供真實、相關(guān)的會計信息，并便于財務(wù)分析，在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)對應(yīng)收賬款嚴(yán)格按流動資產(chǎn)的定義，賬齡在一年以內(nèi)的列作流動資產(chǎn)，而對于不能在一年內(nèi)變現(xiàn)即賬齡超過一年而又不屬壞賬的應(yīng)收賬款，則將其單獨列示于流動資產(chǎn)項目與長期投資項目之間，增設(shè)“賬齡超過一年的應(yīng)收賬款”項目，并在資產(chǎn)負債表的補充資料中，詳細披露賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款的有關(guān)信息。對不具備資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收賬款在賬面上核銷是為了如實反映企業(yè)資產(chǎn)、收益情況，并不意味著從此放棄了對該款項的追索，同樣也并不意味著放棄對責(zé)任人責(zé)任的追究。

3.4按實質(zhì)原則科學(xué)界定壞賬

CPA在壞賬界定過程中要按照重實質(zhì)，輕形式的原則。這樣做有以下幾點好處：一是由于CPA的地位超然、獨立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失。這樣可以避免由主管財政部門或董事會、股東大會、管理當(dāng)局認(rèn)定時的一些弊端；二是由于由受托查賬的CPA按實質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定壞賬，而沒有一個統(tǒng)一的年限標(biāo)準(zhǔn)，這樣債務(wù)人就難以有意拖延年限而鉆國家的“政策空子”。為了減輕CPA的工作量及審計風(fēng)險，必須規(guī)定企業(yè)必須遵循“壞賬”的定義，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款應(yīng)及時予以處理和揭示，并規(guī)定對那些明顯由于企業(yè)管理當(dāng)局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應(yīng)收賬款達到一定金額或比例時，應(yīng)按《會計法》有關(guān)條款對其進行處罰，并出具保留意見的審計報告。這樣，促使企業(yè)管理當(dāng)局必須時刻關(guān)注對應(yīng)收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。

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