企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理策略研究

◎文/付迎風(fēng)

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 企業(yè)重組已成為促進(jìn)企業(yè)成長、增強(qiáng)市場競爭力和適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)變化的關(guān)鍵策略。 經(jīng)濟(jì)全球化的深入推進(jìn)和市場環(huán)境的快速變動， 使企業(yè)重組活動越來越頻繁，其規(guī)模和復(fù)雜度也在不斷增加，在此過程中，特殊性稅務(wù)處理成為企業(yè)必須面對的重要挑戰(zhàn)。有效處理這些稅務(wù)問題對確保重組活動的成功以及維持企業(yè)長期財務(wù)健康和市場聲譽(yù)具有決定性作用。

二、企業(yè)重組中稅務(wù)處理現(xiàn)狀

隨著稅法的不斷完善和稅務(wù)政策的逐漸規(guī)范， 企業(yè)在重組過程中面臨著更加嚴(yán)格的稅務(wù)合規(guī)要求， 企業(yè)在改變法律形式、合并、分立、債務(wù)重組、進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)交易或其他業(yè)務(wù)整合時，必須嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定，確保所有交易都在合法的稅務(wù)框架內(nèi)進(jìn)行。 企業(yè)重組中的稅務(wù)處理還表現(xiàn)為對稅務(wù)優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用。 為了鼓勵企業(yè)合理重組、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，許多國家和地區(qū)為企業(yè)重組提供了各種稅收優(yōu)惠。2018 年6 月，由財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的 《企業(yè)重組改制稅收政策文件匯編》，收錄了關(guān)于企業(yè)所得稅、增值稅、契稅、土地增值稅、印花稅減免、延期繳納稅款等14 個普惠性優(yōu)惠政策。但是，這些優(yōu)惠政策的應(yīng)用往往需要企業(yè)滿足特定條件，且在執(zhí)行中存在一定的復(fù)雜性， 要求企業(yè)具備相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃能力。 企業(yè)重組中的稅務(wù)處理也面臨著諸多風(fēng)險和挑戰(zhàn)。 企業(yè)重組過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)評估問題、跨境交易中的雙重征稅問題以及稅收規(guī)避的風(fēng)險， 增加了企業(yè)稅務(wù)管理的難度，也導(dǎo)致額外的稅務(wù)成本和合規(guī)風(fēng)險。 企業(yè)重組中的稅務(wù)處理還反映了信息技術(shù)在稅務(wù)管理中的應(yīng)用。 隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始利用大數(shù)據(jù)分析、云計算等技術(shù)來優(yōu)化稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管理，這些技術(shù)的應(yīng)用可以使企業(yè)更有效地處理復(fù)雜的稅務(wù)問題，提高稅務(wù)管理的效率和準(zhǔn)確性。 此外，企業(yè)重組中的稅務(wù)處理也面臨國際稅收環(huán)境的影響。

三、企業(yè)重組稅收政策的經(jīng)濟(jì)影響

企業(yè)重組伴隨著業(yè)務(wù)調(diào)整和人員重新配置， 合理的稅收政策可以減輕企業(yè)在重組過程中的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)， 降低因重組導(dǎo)致的大規(guī)模裁員的可能性， 在一定程度上維護(hù)就業(yè)市場的穩(wěn)定。 有效的企業(yè)重組也可以創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會，促進(jìn)人才的合理流動和配置。 企業(yè)重組稅收政策對資本市場也有重要影響， 稅收優(yōu)惠政策可提升企業(yè)重組的吸引力，吸引更多的投資者，增加資本市場的流動性和活躍度，有利于提高市場的資本效率，還能促進(jìn)金融市場的健康發(fā)展。 企業(yè)重組稅收政策在社會層面上也具有重要的影響，憑借減輕企業(yè)稅負(fù)，支持企業(yè)重組和發(fā)展，可以在一定程度上促進(jìn)社會財富的增加， 提高社會整體福祉。 有效的稅收政策還能增加政府的稅收收入和促進(jìn)財政健康， 為政府提供更多的公共服務(wù)和社會保障奠定堅實基礎(chǔ)。

四、企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理策略

（一）常見國有企業(yè)級次的變更

稅收優(yōu)惠政策中的一般性與特殊性稅務(wù)處理規(guī)定為上市企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)收購時提供了明確的指引， 特別是在滿足一定條件下， 這些規(guī)定允許企業(yè)在重組時享受稅收優(yōu)惠，有效減輕稅負(fù)。 特殊性稅務(wù)處理規(guī)定要求企業(yè)重組必須基于合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的。 該要求確保了稅收優(yōu)惠政策的正確導(dǎo)向，防止其被濫用以逃避稅收。 在具體的股權(quán)收購實踐中， 上市企業(yè)購買的股權(quán)比例和支付方式成為計算稅收的關(guān)鍵因素。 根據(jù)規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理適用于那些購買股權(quán)比例不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%的交易。 該比例要求確保了收購方可以對被收購企業(yè)產(chǎn)生實質(zhì)性的控制權(quán)，是享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)條件之一。 支付對價的形式涵蓋股權(quán)支付和非股權(quán)支付， 也直接影響稅收計算， 特別是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定要求股權(quán)支付金額不得低于交易支付總額的85%。 該規(guī)定鼓勵以股權(quán)形式進(jìn)行支付，促進(jìn)企業(yè)之間的資源整合和優(yōu)化配置。 非股權(quán)支付方式雖然提供了更多靈活性， 但在特殊性稅務(wù)處理中占比有限， 也體現(xiàn)了稅收政策引導(dǎo)企業(yè)采取更為穩(wěn)定的股權(quán)交易方式的意圖。 納稅人在資產(chǎn)重組過程中， 通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、 負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（二）優(yōu)化稅務(wù)激勵機(jī)制

1.提供稅收優(yōu)惠以鼓勵合理重組

政策制定者需要明確定義什么構(gòu)成合理的企業(yè)重組，并據(jù)此制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以支持那些可以提升企業(yè)競爭力、 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的重組活動。 對那些憑借重組實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、市場擴(kuò)張或結(jié)構(gòu)優(yōu)化的企業(yè)，可以提供所得稅減免、增值稅優(yōu)惠等稅務(wù)激勵。為確保稅收優(yōu)惠政策的適用性和有效性， 政策制定者需對不同行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行細(xì)致的分類， 根據(jù)各類企業(yè)的具體情況制定差異化的稅收優(yōu)惠政策， 稅收優(yōu)惠不應(yīng)一刀切， 而應(yīng)基于企業(yè)的實際情況和重組目標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)設(shè)計。 稅收優(yōu)惠政策的制定和實施還需伴隨著嚴(yán)格的審核和監(jiān)控機(jī)制， 這是為了確保稅收優(yōu)惠政策真正惠及符合條件的企業(yè)重組活動，防止濫用或逃稅行為。 政策制定者應(yīng)設(shè)立明確的申請和審批流程， 對申請享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的資質(zhì)審核和后續(xù)的監(jiān)督檢查。政策制定者還需考慮稅收優(yōu)惠政策的時間限制和條件，涵蓋設(shè)置優(yōu)惠政策的有效期限以及規(guī)定企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠后必須達(dá)到的業(yè)績目標(biāo)或經(jīng)營條件， 激勵企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時積極實現(xiàn)重組目標(biāo)， 確保稅收優(yōu)惠政策的有效利用。 政策制定者應(yīng)定期評估稅收優(yōu)惠政策的效果，根據(jù)企業(yè)重組的實際效益和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化， 適時調(diào)整優(yōu)惠政策，涵蓋收集和分析政策實施的數(shù)據(jù)、評估政策對企業(yè)重組活動的實際影響以及根據(jù)評估結(jié)果對政策進(jìn)行必要的調(diào)整。

2.建立有效的稅務(wù)激勵監(jiān)測體系

必須為稅務(wù)激勵政策設(shè)定明確的評估指標(biāo)和監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，可以全面反映稅務(wù)激勵政策的實施效果，涵蓋稅收收入的變化、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升、 就業(yè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。 要建立一套全面的數(shù)據(jù)收集和分析系統(tǒng)，可以收集相關(guān)的稅務(wù)數(shù)據(jù)、 財務(wù)報表和市場信息以及其他與稅務(wù)激勵相關(guān)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，憑借對這些數(shù)據(jù)的持續(xù)跟蹤和分析，可以及時評估稅務(wù)激勵政策的成效， 監(jiān)測其對企業(yè)行為和市場環(huán)境的影響。 稅務(wù)激勵監(jiān)測體系還應(yīng)涵蓋有效的反饋機(jī)制， 可以將監(jiān)測和分析的結(jié)果反饋給政策制定者和執(zhí)行者，以便及時調(diào)整和優(yōu)化稅務(wù)激勵政策，這種反饋機(jī)制應(yīng)該涵蓋定期的報告提交、 評估會議以及政策調(diào)整建議。 為確保監(jiān)測體系的公正性和客觀性，必須加強(qiáng)第三方監(jiān)督，憑借聘請獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)＜覉F(tuán)隊，對稅務(wù)激勵監(jiān)測體系的運(yùn)行進(jìn)行定期的審查和評估， 第三方參與可以增加監(jiān)測體系的透明度和可信度。 建立有效的稅務(wù)激勵監(jiān)測體系還要求加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)和能力建設(shè)，涵蓋對稅務(wù)部門官員、 企業(yè)財務(wù)人員和政策分析師進(jìn)行稅務(wù)激勵政策和監(jiān)測技能的培訓(xùn)， 確保他們具備必要的知識和技能，可以有效地執(zhí)行和參與稅務(wù)激勵的監(jiān)測工作。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)性與風(fēng)險管理

1.加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)性教育和培訓(xùn)

企業(yè)必須明確稅務(wù)合規(guī)性教育的重要性， 并將其納入企業(yè)文化和長期發(fā)展戰(zhàn)略。 企業(yè)需制定全面的稅務(wù)合規(guī)性教育計劃， 涵蓋從高層管理者到一線員工的所有層級，該計劃應(yīng)涵蓋對稅法法規(guī)的基本知識教育、對稅務(wù)風(fēng)險識別和管理的培訓(xùn)以及對稅務(wù)規(guī)劃的合法性和合規(guī)性的強(qiáng)調(diào)。 實施稅務(wù)合規(guī)性教育和培訓(xùn)時，企業(yè)需采取多樣化和個性化的方法，憑借線上和線下相結(jié)合方式，利用研討會、工作坊、網(wǎng)絡(luò)課程等多種形式，適應(yīng)不同員工的學(xué)習(xí)習(xí)慣和需求。 培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)隨著稅法法規(guī)的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而更新，確保員工始終掌握最新的稅務(wù)知識。為加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)性教育的實效性， 企業(yè)要設(shè)置定期考核和評估機(jī)制， 憑借考核測試員工對稅務(wù)知識的掌握情況和應(yīng)用能力，可以有效地評估教育和培訓(xùn)的成效，激勵員工更加積極地參與學(xué)習(xí)。 企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)性教育和培訓(xùn)的同時還需強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制， 涵蓋建立稅務(wù)合規(guī)性檢查和報告體系，確保稅務(wù)活動的透明性和合規(guī)性。 企業(yè)要鼓勵員工在遇到稅務(wù)合規(guī)性問題時主動報告， 憑借建立良好的溝通渠道和反饋機(jī)制， 促進(jìn)員工對稅務(wù)合規(guī)性的重視。 企業(yè)要積極與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)合作，定期邀請稅務(wù)專家和顧問進(jìn)行專題講座和咨詢， 為員工提供更加專業(yè)和實踐性的稅務(wù)合規(guī)性知識， 提高員工的稅務(wù)合規(guī)性意識和風(fēng)險管理能力。

2.建立重組稅務(wù)風(fēng)險評估體系

企業(yè)要明確稅務(wù)風(fēng)險評估體系的目標(biāo)和范圍， 確保該體系可以覆蓋企業(yè)重組過程中面臨的各類稅務(wù)風(fēng)險，包括合規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險。 評估體系需要基于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)和重組情況， 定制化地識別和分析稅務(wù)風(fēng)險。 企業(yè)必須開發(fā)一套有效的風(fēng)險評估工具和方法，涵蓋定量和定性評估，如風(fēng)險矩陣、敏感性分析、情景分析，以便于準(zhǔn)確地衡量和預(yù)測重組中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，而且這套工具和方法要能適應(yīng)稅法的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。 企業(yè)還需設(shè)立一個專門的風(fēng)險管理團(tuán)隊，負(fù)責(zé)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險評估，該團(tuán)隊?wèi)?yīng)由稅務(wù)、財務(wù)和法律等領(lǐng)域的專家組成，確保評估過程的專業(yè)性和全面性。 團(tuán)隊成員需定期接受相關(guān)培訓(xùn)， 以保持對最新稅法變化和風(fēng)險評估技術(shù)的了解。 在評估過程中，企業(yè)還要確保稅務(wù)風(fēng)險評估的持續(xù)性和動態(tài)性。 隨著重組進(jìn)程的推進(jìn)和外部環(huán)境的變化，稅務(wù)風(fēng)險會發(fā)生變化，因此企業(yè)要定期重新評估稅務(wù)風(fēng)險，及時調(diào)整風(fēng)險管理策略。 企業(yè)需建立一個有效的風(fēng)險報告和溝通機(jī)制， 風(fēng)險評估的結(jié)果要及時地報告給企業(yè)高層管理者以及相關(guān)部門， 確保決策層和執(zhí)行層可以基于最新的風(fēng)險信息做出適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整。

五、結(jié)語

稅收的合理安排可以顯著降低企業(yè)重組成本， 增加重組的財務(wù)吸引力，支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，憑借利用稅收優(yōu)惠政策、合理安排交易結(jié)構(gòu)等方式，企業(yè)可以在合法的范圍內(nèi)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 由于稅法的復(fù)雜性和不斷變化，企業(yè)在重組過程中面臨著諸多稅收風(fēng)險，這些風(fēng)險若不被妥善管理，將導(dǎo)致重大財務(wù)損失，甚至對企業(yè)的聲譽(yù)和市場地位造成不利影響。 隨著稅務(wù)監(jiān)管的日益嚴(yán)格和國際稅收環(huán)境的變化， 特殊性稅務(wù)處理的復(fù)雜性進(jìn)一步加劇。 全球稅收信息共享水平增加、反避稅規(guī)則實施等因素， 都要求企業(yè)在進(jìn)行重組時必須更加關(guān)注稅務(wù)合規(guī)性和透明度，是對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理能力的挑戰(zhàn)，也是對現(xiàn)有稅收政策和法規(guī)適應(yīng)性的考驗。 對企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的政策研究，能幫助企業(yè)制定更有效的稅務(wù)策略，降低稅收風(fēng)險，還能為政策制定者提供參考，以優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 深入探討企業(yè)重組中的稅務(wù)處理現(xiàn)狀，分析存在的問題和挑戰(zhàn)，提出切實可行的策略和建議，可以優(yōu)化企業(yè)重組中的稅務(wù)處理，實現(xiàn)稅收政策和企業(yè)發(fā)展的雙贏。