企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及解決辦法

趙明月 華東誠(chéng)通物流有限公司

物流企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著很高的地位，同時(shí)由于大部分企業(yè)都具有較強(qiáng)的市場(chǎng)適應(yīng)性、靈活性以及經(jīng)營(yíng)廣泛性，所以近幾年大多企業(yè)以及行業(yè)本身都得到了非常迅猛的發(fā)展。但與此同時(shí)，受到經(jīng)濟(jì)制度、市場(chǎng)環(huán)境以及其他因素的共同影響，一些企業(yè)中貨幣資金管理不完善的問題也是普遍存在。因此，新時(shí)期物流企業(yè)針對(duì)貨幣資金內(nèi)控的現(xiàn)狀，制定有針對(duì)性的解決方法并落實(shí)已勢(shì)在必行。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的及關(guān)鍵點(diǎn)

(一)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)控目標(biāo)主要有四個(gè)：1.安全性：即采取科學(xué)有效的內(nèi)控手段，保證現(xiàn)金存儲(chǔ)環(huán)境絕對(duì)安全，避免出現(xiàn)資金被詐騙、挪用和盜竊等情況；2.合法性：即按照相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格檢查貨幣資金獲取與使用途徑是否合法；3.完整性：即需反復(fù)核查并確保所收貨幣資金已全部入賬，避免企業(yè)資產(chǎn)被不法分子侵占；4.效益性：即通過對(duì)貨幣資金的合理調(diào)動(dòng)，達(dá)成效益最大化的目的。

(二)貨幣資金內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)

關(guān)鍵控制點(diǎn)是企業(yè)在業(yè)務(wù)重點(diǎn)環(huán)節(jié)所采取的一種控制手段，其能有效規(guī)避業(yè)務(wù)處理中易出現(xiàn)的錯(cuò)誤，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的目標(biāo)能夠順利達(dá)成。在貨幣資金內(nèi)部控制中，“會(huì)計(jì)記錄”是不可忽視的關(guān)鍵依據(jù)和重要基礎(chǔ)，需要加強(qiáng)明細(xì)賬和總賬間的核對(duì)工作，而設(shè)置內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)的意義，則在于其能幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決貨幣資金內(nèi)控中的缺陷和弊端，進(jìn)而充分發(fā)揮管理工作在嚴(yán)格把控貨幣資金、不合理資金、非法資金支出等方面的重要作用，為企業(yè)財(cái)產(chǎn)存儲(chǔ)和使用安全提供最高程度的保證。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)較低

受到企業(yè)規(guī)模和管理制度的影響，負(fù)責(zé)貨幣資金內(nèi)控的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、綜合能力以及職業(yè)道德等普遍較低，即使有專業(yè)能力較強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)較豐富的財(cái)務(wù)人員，也會(huì)因?yàn)樯砑鏀?shù)職、工作壓力過大，導(dǎo)致貨幣資金的管理水平始終較差，甚至在工作中常出現(xiàn)失誤。另外，企業(yè)管理層和基層員工，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)知，也是阻礙貨幣資金內(nèi)控改革的主要因素，在缺少宣傳、培訓(xùn)、完善監(jiān)管制度以及執(zhí)行制度的情況下，導(dǎo)致內(nèi)部貨幣資金管理的氛圍極差，為企業(yè)埋下一定的風(fēng)險(xiǎn)與安全隱患。

(二)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不夠規(guī)范

企業(yè)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不夠規(guī)范的問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。1.部分會(huì)計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員會(huì)借助工作便利或憑證漏洞，違規(guī)修改收據(jù)、發(fā)票上的金額，或者是采取添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與金額等手段，私占將多余的現(xiàn)金。2.部分出納人或收款人在現(xiàn)金經(jīng)手時(shí)，既不給付款方開具發(fā)票或者收據(jù)，也沒按照公司規(guī)定報(bào)賬或記賬，在沒有收款證據(jù)的情況下，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。3.部分會(huì)計(jì)人員在出票時(shí)會(huì)利用假?gòu)?fù)寫或套寫等方式，使發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)不一致，進(jìn)而將差額部分貪污。4.部分出納或會(huì)計(jì)人員會(huì)私自毀掉收款票據(jù)，再私吞票款；或者是利用盜取得來的發(fā)票重復(fù)收款或要求報(bào)銷。5.部分出納或收款人員會(huì)故意算錯(cuò)現(xiàn)金收入或支出總數(shù)，造成現(xiàn)金收入日記賬總數(shù)和支出日記賬總數(shù)間的差額，并進(jìn)行貪污。

(三)存款收支業(yè)務(wù)辦理缺乏監(jiān)督

如果存款收支業(yè)務(wù)辦理缺乏監(jiān)督，則很容易引發(fā)以下幾種問題。1.出納或會(huì)計(jì)人員濫用職權(quán)，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票并用于物資、商品的購(gòu)買或直接提現(xiàn)。2.會(huì)計(jì)人員會(huì)出于自身利益，向其他單位私自轉(zhuǎn)讓匯票、轉(zhuǎn)賬支票及銀行本票等，或者是將支票用于他人賬務(wù)的結(jié)算。3.會(huì)計(jì)人員私自允許其他單位或個(gè)人，利用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，再?gòu)闹兄\取私利。4.出納人員違規(guī)進(jìn)行現(xiàn)金提現(xiàn)，再通過涂改銀行對(duì)賬單使之能與存款日記賬上的金額相符，如果核查得不嚴(yán)格很難發(fā)現(xiàn)。

(四)缺少完善的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前很多企業(yè)中都存在貨幣資金內(nèi)控制度和體系不完善的問題，特別是在可利用資源相對(duì)較少的創(chuàng)業(yè)初期，但與此同時(shí)，由于此階段中內(nèi)部各成員對(duì)企業(yè)具體情況都比較了解，原發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)也比較小，所以如果企業(yè)不能在此時(shí)即制定完善的制度并落實(shí)，后期的難度會(huì)越來越大。還有部分企業(yè)在發(fā)展期和成熟期，也并未基于業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需求，對(duì)貨幣資金內(nèi)控體系展開優(yōu)化和更新，在制度不符合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際，執(zhí)行力也比較差的情況下，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)控只是流于形式，使原發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)大幅增加。

三、提高企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制質(zhì)量的策略

(一)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層和員工思想的轉(zhuǎn)變

企業(yè)若想高質(zhì)高效地開展貨幣資金的內(nèi)部控制工作，第一，必須要營(yíng)造良好的內(nèi)部氛圍，從加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層和管理人員對(duì)貨幣資金內(nèi)控的重視入手，使全體會(huì)計(jì)人員和基層員工都能跟隨著模范及榜樣，增強(qiáng)在內(nèi)控工作實(shí)施中的積極性和自覺性。第二，企業(yè)應(yīng)大力宣傳貨幣資金內(nèi)控的必要性和意義，同時(shí)定期組織開展相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，讓相關(guān)人員能建立對(duì)此的正確認(rèn)知并加強(qiáng)鞏固，在最大程度上增強(qiáng)他們的責(zé)任心和道德水平。第三，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建高素質(zhì)的貨幣資金內(nèi)控隊(duì)伍，可通過設(shè)計(jì)嚴(yán)格的招聘考核關(guān)卡，通過設(shè)置優(yōu)厚的薪酬吸引行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀人才，同時(shí)企業(yè)必須要保證考核制度的真正落實(shí)，在確保應(yīng)聘者的專業(yè)水平、問題解決能力、緊急事務(wù)處理能力等均達(dá)標(biāo)后，才能將其分配到貨幣資金管理的崗位上。企業(yè)還可定期為員工組織專業(yè)培訓(xùn)，或者是與其他企業(yè)合作創(chuàng)辦經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等，讓他們能掌握更多知識(shí)和相關(guān)法規(guī)，并更好地投入到后續(xù)的貨幣資金管理工作中。第四，企業(yè)應(yīng)制定完善的激勵(lì)機(jī)制，定期根據(jù)內(nèi)部考核的結(jié)果，給予員工相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或者直接提供晉升機(jī)會(huì)等；對(duì)于表現(xiàn)較差或有重大過錯(cuò)的員工，也要根據(jù)情節(jié)給予相應(yīng)的懲罰，以儆效尤。

(二)創(chuàng)建完善的貨幣資金內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)合理地分配落實(shí)貨幣資金相關(guān)的各項(xiàng)管理職責(zé)，同時(shí)結(jié)合各職位的特性實(shí)施崗位分離，使全體員工都能在承擔(dān)明確權(quán)責(zé)的情況下，構(gòu)建起相互監(jiān)督、相互制約的局面，從根本上杜絕由財(cái)務(wù)人員超越權(quán)限、串通舞弊的帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在分配貨幣資金內(nèi)控職責(zé)時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)和出納、資金核算與稽核、審批與經(jīng)辦、登記總賬與登記明細(xì)賬等工作的相互獨(dú)立作為重點(diǎn)，票據(jù)與印章使用和管理的責(zé)任與權(quán)限也要交與不同的員工。

除此之外，企業(yè)還應(yīng)創(chuàng)建嚴(yán)格的貨幣管理機(jī)制，并嚴(yán)格遵循以下幾點(diǎn)原則：第一，只有出納人員擁有收付和儲(chǔ)存管理貨幣資金的權(quán)利，其他任何人員除有本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的集體特別授權(quán)之外，不能接觸內(nèi)部貨幣資金；第二，應(yīng)確保庫(kù)存現(xiàn)金限額制度的嚴(yán)格執(zhí)行，如果現(xiàn)金數(shù)額超過庫(kù)存限額，則必須要在當(dāng)天存入企業(yè)銀行賬戶；第三，現(xiàn)金日記賬數(shù)額應(yīng)要求出納人員每日結(jié)出，且要保證與所保管的現(xiàn)金核對(duì)相符；第四，企業(yè)應(yīng)常根據(jù)銀行對(duì)賬賬單，開展銀行存款賬單核對(duì)工作，保證銀行存款在每個(gè)時(shí)期都是安全且完整的，與此同時(shí)，可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表及時(shí)發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析未達(dá)原因來確認(rèn)是否存在貪污或舞弊現(xiàn)象；第五，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金不定期的進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，這樣既能確保問題發(fā)現(xiàn)的及時(shí)性，也能使貨幣資金管理人員在日常工作中更加自覺遵守道德準(zhǔn)繩。

企業(yè)還可針對(duì)財(cái)務(wù)部門制定定期輪崗換崗的制度，這樣既能讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員掌握更多的業(yè)務(wù)知識(shí)，有效提升他們的綜合水平，還能夠避免由崗位長(zhǎng)期固定為一些員工帶來的可損害企業(yè)利益的可乘之機(jī)，對(duì)貨幣資金內(nèi)控質(zhì)量及資金安全性的提升非常有利。

(三)落實(shí)健全的貨幣資金內(nèi)控體系

首先，在建立健全的貨幣資金內(nèi)控體系并落實(shí)的過程中，企業(yè)首先應(yīng)著重加強(qiáng)收據(jù)、發(fā)票以及銀行對(duì)賬單等憑證的控制，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金、業(yè)務(wù)量以及往來賬的監(jiān)控，在全面、精確掌握企業(yè)賬單實(shí)時(shí)情況的基礎(chǔ)上，使賬單上存在的問題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)處理。其次，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)賬單盤點(diǎn)的控制，同時(shí)采取限額手段控制庫(kù)存，再安排專業(yè)人員使不相容職務(wù)相分離制度能有效實(shí)施，使控制工作能嚴(yán)格地貫徹到貨幣資金管理的各環(huán)節(jié)與全過程中。最后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)資金貨幣內(nèi)部控制展開嚴(yán)格稽核，以加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的控制力為前提，采取授權(quán)批準(zhǔn)控制策略；收支賬單復(fù)審人員數(shù)量以1—2人為宜，這樣既不會(huì)過于浪費(fèi)人力資源，也能使其相互監(jiān)督，并有效降低錯(cuò)誤出現(xiàn)的機(jī)率。

(四)注重企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化

企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部現(xiàn)有的貨幣資金進(jìn)行整合，再結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需求合理安排資金流向，從而有效避免資金浪費(fèi)情況，并促進(jìn)資金更有序、流暢地周轉(zhuǎn)與流動(dòng)，在降低企業(yè)資金儲(chǔ)備量的同時(shí)，使企業(yè)獲得更大的資金收益。具體來講，企業(yè)可制定科學(xué)的信用政策，用于優(yōu)化內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)與強(qiáng)化資金使用管理；還可以根據(jù)貨幣資金管理的具體情況，通過制定與實(shí)施完善的收賬政策，盡可能降低由壞賬造成損失的機(jī)率。另外，嚴(yán)格控制采購(gòu)、銷售等業(yè)務(wù)展開的各個(gè)環(huán)節(jié)，盡量減少積壓的貨品與占?jí)旱馁Y金，也是優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)、使資金流轉(zhuǎn)率與利用率最大化的有力手段。企業(yè)還要針對(duì)當(dāng)前自身的綜合情況，選擇最合適的資金結(jié)構(gòu)調(diào)整方案，權(quán)衡利益后作出可支撐企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的計(jì)劃，讓有限的貨幣資金能發(fā)揮出無(wú)限的作用和價(jià)值。

(五)加大對(duì)貨幣資金監(jiān)督檢查的力度

企業(yè)應(yīng)針對(duì)貨幣資金內(nèi)控工作的執(zhí)行過程，建立并實(shí)施科學(xué)的監(jiān)督檢查機(jī)制，以將各項(xiàng)職責(zé)明確落實(shí)到各部門與各員工身上為前提，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)工作環(huán)節(jié)的定期檢查和突擊檢查力度和頻率。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的監(jiān)督檢查小組，且此小組的相對(duì)獨(dú)立性和絕對(duì)權(quán)力也要得到保證，使其能有效避免由“上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)”在監(jiān)督檢查過程中帶來的干擾，使貨幣資金內(nèi)部控制能在最大程度上發(fā)揮作用。

監(jiān)督檢查小組的日常工作，通常情況下包括以下兩個(gè)方面。1.定期檢查貨幣資金內(nèi)控相關(guān)崗位和人員配置情況，如果存在崗位混合的問題需及時(shí)上報(bào)；重點(diǎn)檢查貨幣資金授權(quán)審批制度的實(shí)施情況，如果發(fā)現(xiàn)越權(quán)操作的問題需及時(shí)上報(bào)；不定期檢查印章保存管理的情況，如果發(fā)現(xiàn)票據(jù)管理存在問題需及時(shí)上報(bào)。2.需著重分析研究應(yīng)收賬款并做到對(duì)有關(guān)信息的全面了解，在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款可能出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)立即提出可執(zhí)行的收款措施，以在改善收賬效率的基礎(chǔ)上，避免由壞賬導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)控質(zhì)量降低。

(六)建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)稽核制度

會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行自我檢查與審核的一種手段，稽查核實(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)則主要在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展前、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展中與入賬前、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬后等，目的在于最大程度上提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。企業(yè)在制定會(huì)計(jì)稽核制度與實(shí)施的過程中應(yīng)著重強(qiáng)化權(quán)限，同時(shí)業(yè)務(wù)核對(duì)范圍也要合理擴(kuò)張，并保證每筆涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。

(七)加大對(duì)現(xiàn)金管理審計(jì)的力度

1.除需檢查現(xiàn)金日記賬每日余額之外，現(xiàn)金支付項(xiàng)目也是貨幣資金內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)，需檢查其是否符合現(xiàn)金開支的標(biāo)準(zhǔn)，也要查看其與相應(yīng)的發(fā)票和摘要內(nèi)容是否一致，當(dāng)時(shí)收取現(xiàn)金是否送存銀行。2.需重點(diǎn)審核備用金明細(xì)賬，檢查其領(lǐng)用過程是否符合相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批流程，是否超出限額等。3.需嚴(yán)格檢查例如廢舊物資出售款項(xiàng)等易漏記的收入是否已經(jīng)入賬。4.需嚴(yán)格監(jiān)管盤查庫(kù)存現(xiàn)金，如果出現(xiàn)現(xiàn)金金額和賬目不符的情況，需及時(shí)找到直接責(zé)任人，查明原因后及時(shí)采取措施解決；庫(kù)存現(xiàn)金必須采取突擊盤查的方法，且盤查中需要由出納員和其他主管人員共同在場(chǎng)；若是實(shí)際現(xiàn)金比日記賬中的金額多，則需著重調(diào)查是否有私設(shè)小金庫(kù)的行為，如果實(shí)際現(xiàn)金比日記賬中的金額少，則要著重審查是否有挪用款項(xiàng)的情況。5.可采取抽查方法檢查大額收付款憑證，并將重點(diǎn)放在收據(jù)和銀行對(duì)賬單的金額與時(shí)間、往來款明細(xì)賬記錄、收付款憑證等信息的核對(duì)上。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，具有高流通性的貨幣資金，作為企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分，已然融進(jìn)了日常運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)展開的全過程，我們也可將其視作企業(yè)的“血液”，若能保證貨幣資金內(nèi)控的效率和質(zhì)量，則既能為企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)提供有力的支撐，也能在企業(yè)向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的過程中，起到不可小覷的促進(jìn)作用。但與此同時(shí)，物流企業(yè)也要明確地意識(shí)到，貨幣資金內(nèi)部控制的改革和完善并非是一蹴而就的，這是一個(gè)需要各方相互配合并努力堅(jiān)持的漫長(zhǎng)過程，且企業(yè)還需在實(shí)踐中與貨幣資金內(nèi)控機(jī)制不斷磨合，使其能最大程度上與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求相適應(yīng)，進(jìn)而發(fā)揮出最好的作用，為企業(yè)發(fā)展提供更大的助力。