論會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式與治理對(duì)策

王萍

摘要：近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，弄虛作假的報(bào)表日益增多。會(huì)計(jì)信息失真不僅影響到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定、削弱宏觀調(diào)控能力，而且可能導(dǎo)致企業(yè)微觀決策失誤或貽誤戰(zhàn)機(jī)，造成不可挽回的損失。因此，根治會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已是刻不容緩。如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，杜絕會(huì)計(jì)造假，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)界的主要任務(wù)之一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；治理對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）12-0169-02

一、引言

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證不符。會(huì)計(jì)信息是否失真，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

1.技術(shù)性失真。是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，技術(shù)性失真是否會(huì)發(fā)生依各國(guó)實(shí)際情況的不同而有所差別。在英、美等會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)家，因技術(shù)性原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息失真的概率一般較小，而在我國(guó)由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)相對(duì)較低，很多人難以達(dá)到準(zhǔn)則要求和實(shí)際會(huì)計(jì)工作的需要，技術(shù)性原因也會(huì)導(dǎo)致相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)憑證失真。會(huì)計(jì)憑證的失真又可分為原始憑證的失真和記賬憑證的失真。原始憑證失真主要表現(xiàn)在三方面：一是不如實(shí)填寫或偽造、篡改原始憑證；二是打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票等；三是使用虛假發(fā)票，即“真票假開(kāi)”或“假票真開(kāi)”。記賬憑證失真主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在沒(méi)有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證；二是記賬憑證要素有一項(xiàng)或幾項(xiàng)與原始憑證不符。這種現(xiàn)象直接影響到最終形成的會(huì)計(jì)信息，而且具有極強(qiáng)的隱蔽性，是目前會(huì)計(jì)處理過(guò)程中最薄弱的環(huán)節(jié)。

3.財(cái)務(wù)賬目管理混亂。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的使用和會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記上，沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置及登記，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬過(guò)程中，涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結(jié)賬或延遲結(jié)賬、倒軋賬等，造成賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符?；蛘呤浅閾Q賬頁(yè)、損毀賬簿，通過(guò)設(shè)置“賬外賬”的方式來(lái)掩蓋事實(shí)真相。

4.混淆成本和費(fèi)用的幾個(gè)界限，達(dá)不到調(diào)節(jié)利潤(rùn)目的。一是混淆產(chǎn)品成本界限?；煜a(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限、混淆本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限、混淆各種產(chǎn)品不同的費(fèi)用界限、混淆本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。二是混淆直接費(fèi)用和間接費(fèi)用界限，或者混淆營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用界限，不按規(guī)定劃分上述費(fèi)用，造成成本或費(fèi)用不實(shí)；三是混淆收益性支出、資本性支出的界限，造成資產(chǎn)和利潤(rùn)不實(shí)；四是混淆福利費(fèi)、費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出界限，將應(yīng)由福利費(fèi)列支項(xiàng)目在費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出中列支，擠占費(fèi)用或多計(jì)營(yíng)業(yè)外支出達(dá)到調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)目的。

5.通過(guò)掛賬來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一是將支出掛在跨期攤銷科目中。將支出掛在“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”和“預(yù)提費(fèi)用”這幾個(gè)跨期攤銷科目中，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定.企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)由本期處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了使本期盈利，達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)之目的。二是將損失長(zhǎng)期掛賬。將三年以上的無(wú)法收回應(yīng)收賬款、待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬，虛增本期利潤(rùn)。三是利用“未達(dá)賬項(xiàng)”、“在建工程”和“減值準(zhǔn)備”等科目弄虛作假，調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

1.明確會(huì)計(jì)責(zé)任范圍和會(huì)計(jì)責(zé)任主體。會(huì)計(jì)信息是對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，是體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞.生產(chǎn)和發(fā)展能力優(yōu)劣的晴雨表，也是反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)管理水平的重要標(biāo)志，只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真負(fù)責(zé)，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。雖然新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，會(huì)計(jì)信息一旦出現(xiàn)失真，就難辭其咎，把單位負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)信息提高到法的高度予以對(duì)待。但是，新《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)責(zé)任主體以及會(huì)計(jì)責(zé)任范圍問(wèn)題上存在模糊性，不利于進(jìn)一步整治故意失真現(xiàn)象，應(yīng)該在這方面制定實(shí)施細(xì)則及具體解釋。比如，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部使用時(shí)出現(xiàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題的責(zé)任，一旦會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì)以及單位負(fù)責(zé)人審閱簽字后，出現(xiàn)問(wèn)題就不應(yīng)該再追究會(huì)計(jì)人員連帶責(zé)任，會(huì)計(jì)責(zé)任主體只能是單位法人代表，同時(shí)追究出示審計(jì)結(jié)果的審計(jì)機(jī)關(guān)與人員責(zé)任。只有這樣做才能給會(huì)計(jì)人員一個(gè)認(rèn)真做賬的空間，才有利于增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人守法意識(shí)與觀念，發(fā)揮第三方對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

2.進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾個(gè)方面入手。二是加快制定和完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部監(jiān)督。企業(yè)需要對(duì)外發(fā)布一些會(huì)計(jì)信息.有時(shí)這種信息的不真實(shí)性會(huì)引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)的混亂，所以有必要建立外部監(jiān)督機(jī)制。相關(guān)政府部門要在財(cái)政和稅務(wù)方面加強(qiáng)監(jiān)督，從而使企業(yè)不敢提供虛假的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，更不會(huì)謊報(bào)并提供錯(cuò)誤的信息。另外，對(duì)政府查出的企業(yè)違法亂紀(jì)行為必須糾正，必要的時(shí)候進(jìn)行嚴(yán)肅處理，甚至追究責(zé)任人的責(zé)任。除了通過(guò)事務(wù)所實(shí)施社會(huì)的監(jiān)督，還要成立評(píng)價(jià)的體系，讓企業(yè)自覺(jué)地發(fā)布高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

4.建立健全公司內(nèi)部控制制度。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)造假的誘因之一。由于我國(guó)上市公司存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，投資者和管理者之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題更加突出，加上法制約束和監(jiān)管不嚴(yán)，大股東往往利用其優(yōu)勢(shì)，操縱上市公司會(huì)計(jì)信息，損害中小投資者的利益。因此，必須完善公司內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包括組織機(jī)構(gòu)控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表控制制度等。

5.建立新的經(jīng)營(yíng)者考核指標(biāo)體系?？疾炱髽I(yè)要全面、公正、客觀，不能完全依賴企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息。在考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)看他在任期內(nèi)企業(yè)為國(guó)家為社會(huì)所做貢獻(xiàn)的大小、企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、資產(chǎn)的保值增值情況、企業(yè)發(fā)展后勁等。這些方面對(duì)國(guó)家和企業(yè)來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也較難做假。在考核經(jīng)營(yíng)者時(shí)，還應(yīng)將其任期內(nèi)企業(yè)的遵紀(jì)守法情況以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量結(jié)合起來(lái)，由經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量承擔(dān)主要責(zé)任。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。一方面隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新其會(huì)計(jì)知識(shí)，提高其專業(yè)技能，使他們能對(duì)各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)處理；另一方面，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立高度的職業(yè)責(zé)任感，堅(jiān)持原則、廉潔奉公、嚴(yán)明執(zhí)法。同時(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，經(jīng)過(guò)考核只有具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，才能取得會(huì)計(jì)資格，并且由會(huì)計(jì)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)資格進(jìn)行年檢，對(duì)于違紀(jì)違法的吊銷其資格證書(shū)，直至追究其法律責(zé)任。