基于會計職業(yè)判斷的會計信息質(zhì)量策略研究

王莉梅

摘要：目前，我國的會計人員職業(yè)判斷偏低，企業(yè)會計信息質(zhì)量不高。鑒于此，在界定會計職業(yè)判斷與會計信息定義的基礎上，分析了會計職業(yè)判斷的基本特征和原則，并基于會計職業(yè)判斷視角，提出了提升我國會計信息質(zhì)量的相關策略。

關鍵詞：會計職業(yè)判斷；會計信息質(zhì)量；策略

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12—0167-02

會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的一個最基礎的重要因素。我國新會計準則剛剛啟動，目前客觀存在著會計人員的職業(yè)判斷偏低、企業(yè)會計信息質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，本文將從會計人員職業(yè)判斷的角度思考如何提高我國的企業(yè)會計信息質(zhì)量。

一、會計職業(yè)判斷與會計信息的定義

（一）會計職業(yè)判斷

會計職業(yè)判斷在財務報告編制中的一個決策過程，該過程基于會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識和客觀謹慎的原則，這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責任感。會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特定情況以及不確定環(huán)境做出合理決策的能力。會計人員除應正確理解會計準則所包含的各種知識外，其工作經(jīng)驗、職業(yè)道德以及對某種特殊環(huán)境的認識能力等，對會計職業(yè)判斷都有非常重要的影響。進行會計職業(yè)判斷并不是每一個會計人員都能做好的，這一過程反映了會計人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、邏輯分析的能力，是一個知識、經(jīng)驗與天分的積累過程。

（二）會計信息

一般認為，會計信息就是會計系統(tǒng)提供的信息，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生出來的以滿足管理者等各方需要的，是以商品經(jīng)濟為客觀環(huán)境的。美國會計學會定義其為了使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策兩確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序。會計信息是一種經(jīng)濟信息，這一點已經(jīng)是會計界的共識。會計信息是對企業(yè)經(jīng)營活動的狀態(tài)、特征及其變化的表述，會計也是目前企業(yè)唯一正式的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

二、會"if職業(yè)判斷的基本特征和原則

（一）基本特征

會計職業(yè)判斷的基本特征包括專業(yè)性、主觀性、權(quán)衡性和受制約性。首先，會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識的基礎。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解，同時又結(jié)合自己對準則、制度、要求的理解，做出的一種合規(guī)性的判斷。其次，作為一種判斷它具有主觀性，會計準則賦予了會計單位較大的選擇會計方法的空間，允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身情況選用不同的方法對會計事項進行處理。第三，會計職業(yè)判斷的過程就是一種比較、權(quán)衡的過程。只要存在著兩種或兩種以上的會計選擇，管理當局總是會選擇其一操縱會計信息來使自己的效用滿意化。會計人員在職業(yè)判斷的過程中始終面臨著多個方案的比較，在面臨著可靠性與相關性、利益驅(qū)動與公正性等觀念和立場的矛盾，會計人員必須權(quán)衡選擇。最后，會計職業(yè)判斷是在一定的條件下相對主觀，它受多方面因素的制約，它不僅要遵守國家的法規(guī)、政策，而且受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準和政府會計管制水平的制約。它們四個特征互相聯(lián)系、相互制約，職業(yè)判斷的專業(yè)性決定了在進行判斷時候的主觀性，而在進行主觀權(quán)衡的時候，職業(yè)判斷又會受到一定條件的制約。四個基本特征決定了會計職業(yè)判斷是一個建立在專業(yè)水準之上、受一定條件制約的權(quán)衡性主觀決策。

（二）原則

會計職業(yè)判斷的基本原則包括合法性原則、遵守職業(yè)道德原則、適應性原則、一致性原則和風險防范原則。首先，會計人員在進行職業(yè)判斷時，應當在會計法、會計準則和企業(yè)會計制度和相關法律所允許的范圍內(nèi)進行，不能違反相關法律。其次，會計人員職業(yè)道德是會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范，是用來調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間的關系的行為準則。第三，在進行會計職業(yè)判斷時，會計人員要認真分析企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、規(guī)模大小和發(fā)展階段，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展目標來進行，以便于在運用會計職業(yè)判斷時能選擇適合本企業(yè)的會計政策和會計估計，使財務報告具有更強的相關性和可靠性，更準確的披露財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務信息。第四，在不同時間對相同的事項應該運用同樣的判斷標準、方法和程序以保證會計信息的相關性、真實性和可靠性。最后，會計職業(yè)判斷的風險性是指會計人員判斷失誤的可能性以及由此應承擔的相關責任。

三、會計職業(yè)判斷視角下會計信息質(zhì)量提升的策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念正確運用職業(yè)判斷能力

從總體上來說我國會計人員對于職業(yè)判斷能力的運用還不夠積極主動，而且遠遠滯后于財務報告信息質(zhì)量對于職業(yè)判斷運用的要求。會計人員首先要轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，不能再依賴于計劃經(jīng)濟時代的固定化、程序化的會計思維觀念；其次要提高對會計職業(yè)判斷對于信息質(zhì)量的必要性和重要性的認識.改變過去按圖索驥的舊習，提高職業(yè)判斷運用的主動性，才能適應不斷變化的會計工作的需要。

（二）建立完善的監(jiān)管體系

就內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應從企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設的一般規(guī)律，針對本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)。就企業(yè)外部監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須依據(jù)《會計法》，按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎、政府行政監(jiān)管為主導、法律法規(guī)的完善為準繩”的三位一體的監(jiān)管體系，逐步健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，以保證會計信息的真實可靠。同時強化財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)財務檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。

（三）建立完整的準則體系

就企業(yè)會計準則體系而言，由于我國基本會計準則沒有明確地提出會計信息的質(zhì)量特征，只是在會計核算的一般原則中，規(guī)定了衡量和評價會計信息質(zhì)量的若干個標準，而且各質(zhì)量標準是彼此孤立的，沒有形成一個前后一致的概念框架。當各標準之間發(fā)生矛盾時，不能為會計進行會計判斷提供必要的原則性指導，因此，鑒于我國基本會計準則所起的是財務會計概念框架結(jié)構(gòu)的作用，應當對其加以必要的修改，以明確會計信息質(zhì)量特征以及各質(zhì)量特征之間的關系；鑒于我國會計人員會計判斷能力不高和會計信息制度性失真的大量存在，應當修訂基本會計準則，限制會計政策和會計方法的備選方案，縮小會計政策與方法的選擇余地。

（四）提升從業(yè)人員的職業(yè)能力

會計職業(yè)判斷是會計人員在法律、準則、制度的約束下做出主觀的判斷，現(xiàn)行會計準則為會計人員提供多種會計選擇和判斷的方法，這就更要求會計人員應具備良好的職業(yè)道德，堅持原則，不畏權(quán)勢，不被利益左右，以高度的職業(yè)責任感真實公允的反映會計事項，得出的信息真實的反映會計主體的財務狀況、財務收支的經(jīng)營成果。會計職業(yè)判斷的復雜性、不確定性、使會計人員有一定壓力，因此，會計人員要掌握會計理論知識、相關法律、行政法律、會計制度和具備良好的道德品質(zhì)，同時應有豐富的實踐經(jīng)驗；會計人員只有通過實際工作，才能將掌握的知識用于實務操作，使會計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。