如何防范企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

熊梓竹

摘要：改革開放以來，企業(yè)相互之間拖欠貨款，應(yīng)收賬款的數(shù)額居高不下，已嚴(yán)重影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如何防范企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠的風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)刻不容緩、亟待解決的問題。鑒于此，在闡述企業(yè)應(yīng)收賬款中存在的問題和產(chǎn)生的原因的基礎(chǔ)上，探討如何化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；防范；風(fēng)險(xiǎn)；管理；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）12-0080-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而形成的債權(quán)，在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比例高達(dá)50%以上，其管理狀況直接影響企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和營運(yùn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，作為商業(yè)信譽(yù)價(jià)值體現(xiàn)的重要方式之一的賒銷行為，日益成為各企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)算方法。防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)管理中刻不容緩的一個(gè)重要課題。

1 國內(nèi)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀概述

目前，國內(nèi)企業(yè)相互之間應(yīng)收賬款的拖欠，已導(dǎo)致企業(yè)的貸款收不回來，卻又不得不去貸款購買原料進(jìn)行生產(chǎn)，進(jìn)而增加了貸款利息，大量應(yīng)收賬款的存在已引起了收賬費(fèi)用的上升，引起成本上升；長期的應(yīng)收賬款也導(dǎo)致了大量壞賬的出現(xiàn)，從而進(jìn)一步增大成本減少利潤；因此使得我國眾多企業(yè)效益下降甚至處于瀕臨破產(chǎn)。

當(dāng)前，很多企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，呈現(xiàn)出以下兩大特征：

1.1 比重過高，據(jù)相關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。

1.2 增長幅度過大，許多企業(yè)應(yīng)收賬款的增長幅度大于收入的增長幅度，大大抵消了因制定賒銷優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的諸多優(yōu)勢(shì)。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因

2.1 歷史原因和外在壓力

我國企業(yè)大部分是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步過渡的，在過渡過程中，有些企業(yè)還保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，一方面要遵循市場(chǎng)規(guī)律，另一方面又要尊重歷史，但是一些歷史遺留問題導(dǎo)致壞賬長期不能收回，給企業(yè)帶來了不堪重負(fù)的財(cái)政危機(jī)。

形成企業(yè)應(yīng)收賬款的外在壓力主要源自于企業(yè)所處的賣方市場(chǎng)環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)壓力促使很多企業(yè)不選擇賒銷將會(huì)失去一些潛在的客戶，嚴(yán)重的時(shí)候甚至?xí)媾R破產(chǎn)的危機(jī)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化以及信用經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，商業(yè)信用也更加普及，企業(yè)之間的賒銷現(xiàn)象也變得極為常見，在這樣的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要爭(zhēng)取更多的客戶資源，占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，需要給客戶更多的賒銷空間。

由于一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不健全或存在漏洞，應(yīng)收賬款將會(huì)給企業(yè)帶來諸多風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

2.2 企業(yè)自身原因

（1）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。目前我國企業(yè)管理者大部分只重銷售而忽略了對(duì)應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范的管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了搶占市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶簽訂一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，雖然這對(duì)占領(lǐng)市場(chǎng)有一定的作用，并且獲得了較高的賬面利潤，但這種做法忽視了流動(dòng)資金大量被客戶拖欠占用不能及時(shí)收回的問題，從而形成越來越多的呆賬、壞賬乃至死賬。

（2）信用水平低下，社會(huì)信用體系缺失。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，西方信用交易占整個(gè)交易總量的70%-80%，我國只占10%～20%，而西方的風(fēng)險(xiǎn)率很低，只占交易量的0.25%-0.5%，而我國則占到10%。由于全民信用意識(shí)不普及，社會(huì)信用體系不完備、不穩(wěn)靠，造成了商業(yè)信用不發(fā)達(dá)，一些客戶不講求信用，惡意拖欠賬款，進(jìn)而形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。與此同時(shí)，我國缺乏政府對(duì)信用管理行業(yè)發(fā)展的支持和配套管理，沒有客觀、公正、權(quán)威的全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)資信信息數(shù)據(jù)庫，這不僅對(duì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行造成了較大障礙，也給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。一是企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的日常管理不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)部門和諸如銷售、供應(yīng)等部門之間溝通不緊密。財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)管賬，銷售部門只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，供應(yīng)部門只負(fù)責(zé)材料供應(yīng)，一旦發(fā)生壞賬、呆賬，各部門就相互推卸責(zé)任，結(jié)果則是導(dǎo)致貨款長期不能收回，給企業(yè)造成了重大損失；二是企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制制定不合理。企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售人員完成銷售任務(wù)，實(shí)行銷售人員工資報(bào)酬和銷售完成情況掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)為了提高市場(chǎng)份額，用銷售發(fā)貨開票來考核銷售人員的業(yè)績，而銷售人員為了追求自身的利益，為了多發(fā)貨，采取賒銷和商業(yè)折扣的促銷方式大量簽訂合同，使得應(yīng)收賬款大幅度上升；三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠。企業(yè)內(nèi)部沒有具體的監(jiān)督部門去監(jiān)督應(yīng)收賬款的去向，使得企業(yè)長期不對(duì)賬、賬款催收不積極，而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門則沒有計(jì)提足夠的壞賬準(zhǔn)備金，這就影響了債權(quán)的準(zhǔn)確性和有效性，甚至對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡劃分不清楚，使得超過賒銷期而尚未收回的款項(xiàng)數(shù)目增加。

3 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)類型

3.1 發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。壞賬的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的不確定性。應(yīng)收賬款規(guī)模越大，發(fā)生壞賬的可能性就會(huì)越大。

3.2 支付能力的風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)之間信用交易規(guī)模的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款逐漸增加。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用，將本期未收到的現(xiàn)金收入確認(rèn)為本期收入，致使收入的發(fā)生與現(xiàn)金的流人和流出不同步，最終導(dǎo)致企業(yè)的賬面上產(chǎn)生較多的利潤，而實(shí)際上并未使現(xiàn)金流入增加。

3.3 占用資金時(shí)間價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)持有應(yīng)收賬款，必然喪失對(duì)其他投資而產(chǎn)生的收益，這是一種潛在的損失即機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本的高低與應(yīng)收賬款數(shù)額的大小和占用時(shí)間呈正比。如果應(yīng)收賬款大量存在，逾期應(yīng)收賬款的比重將不斷上升，從而導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金失去其時(shí)間價(jià)值。

4 構(gòu)建企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系

4.1 建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

廣義上的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金銷售費(fèi)用等諸多項(xiàng)目乃至整個(gè)銷售收款循環(huán)的各項(xiàng)控制程序和措施，包括各職能部門職責(zé)劃分、不相容崗位的相互分離、定期賬目核對(duì)、科學(xué)完善的會(huì)計(jì)核算及風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)等。內(nèi)控制度建立健全了，才能責(zé)任明確、有章可循，才能更加有效地防范企業(yè)應(yīng)收賬款管理長期以來的弊病。

首先，須實(shí)行授權(quán)委托制度，即企業(yè)管理者在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，防止有關(guān)人員濫用職權(quán)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。每一層管理者既是上層管理者的授權(quán)客體，又是向下級(jí)管理者授權(quán)的主體。根據(jù)我國目前企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)審判的責(zé)任人可以分為分管副總、總經(jīng)理、董事會(huì)及股東大會(huì)四個(gè)層次，企業(yè)應(yīng)結(jié)合每個(gè)客戶的不同情況，制定出相應(yīng)的信用控制標(biāo)準(zhǔn)，授予不同的信用期限和信用額度。

其次，建立合理的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。改變銷售人員工資和銷售業(yè)績掛鉤的做法，建立內(nèi)部考核責(zé)任制，將應(yīng)收賬款納入到銷售人員的考核項(xiàng)目中，銷售回款率與銷售人員的工資、獎(jiǎng)金掛鉤，并制定合理的獎(jiǎng)懲辦法。若員工因工作失誤導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生壞賬損失應(yīng)明確責(zé)任，讓員工自己承擔(dān)損失，情節(jié)嚴(yán)重的可追究法律責(zé)任。企業(yè)只有將每筆應(yīng)收賬款落實(shí)到個(gè)人，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)該筆賬款的催收與管理，才能保證企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)流暢以及在債務(wù)鏈中的損失降低到最小。

最后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)控系統(tǒng)中肩負(fù)著監(jiān)督和糾偏的功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)向客戶等發(fā)送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，一旦發(fā)生差異和錯(cuò)誤要及時(shí)查清；企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照賬款形成時(shí)間的長短，采用賬齡分析法，分別計(jì)算每筆應(yīng)收賬款的賬齡和所有應(yīng)收賬款的平均賬齡，編制賬齡分析表，為決策層和相關(guān)部門提供準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析，并有針對(duì)性的制定欠款催收政策。

4.2 強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善信用制度

在銷售的過程中，我們應(yīng)該重視應(yīng)收賬款的存在，樹立起應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專人進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理，從而避免一些應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和措施未能在企業(yè)中有效地運(yùn)用，進(jìn)而導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款收不回來的風(fēng)險(xiǎn)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不可避免，企業(yè)之間的賒銷行為也會(huì)越來越多，需進(jìn)一步完善應(yīng)收賬款信用政策，提高管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能更好地規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)。信用政策主要包括：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用期限等。對(duì)客戶定期進(jìn)行信用等級(jí)的評(píng)估，可以有效地防止企業(yè)應(yīng)收賬款變?yōu)椴涣假~款。在企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款以后，應(yīng)積極采取行之有效的收款政策，盡量爭(zhēng)取回收款項(xiàng)，不要使應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間過長而讓企業(yè)蒙受損失。

4.3 確立合理的收賬程序，加強(qiáng)回收管理

催收賬款的程序一般是：信函通知、電話催收、派員面談、法律行動(dòng)。

（1）建立專門的清債機(jī)構(gòu)，設(shè)立專人清收制度，制定其獎(jiǎng)懲辦法，進(jìn)行嚴(yán)格管理。要堅(jiān)持“誰批準(zhǔn)，誰負(fù)責(zé)，誰經(jīng)辦，誰清收”的制度，責(zé)任要明確到人，負(fù)責(zé)到底。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析，將多年難以收回的應(yīng)收賬款，移交給清收部門追討收回，對(duì)清理回款項(xiàng)的有關(guān)人員給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)。

（2）研究應(yīng)收賬款形成的規(guī)律性，抓住最佳的清收時(shí)機(jī)。企業(yè)應(yīng)對(duì)不同的客戶關(guān)系，采取靈活的催收政策，根據(jù)其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和賬齡結(jié)構(gòu)定型，以成本效益為原則，采取最佳的解決方式。

（3）妥善處理拖欠款項(xiàng)，必要時(shí)采取法律措施。對(duì)于已被拖欠的款項(xiàng)，要檢查被拖欠的款項(xiàng)的銷售文件是否齊備，要求客戶提供拖欠款項(xiàng)的原因、資料證明其準(zhǔn)確性、要讓客戶了解最后期限及其嚴(yán)重的后果，將欠款交予較高級(jí)管理人員，將其壓力提升。對(duì)于久追不回的欠款，在常規(guī)程序或友好協(xié)商不能解決問題的情況下，應(yīng)采取法律措施。

4.4 適當(dāng)采用應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)防范其風(fēng)險(xiǎn)

保理業(yè)務(wù)是指保理商通過收購企業(yè)出賣產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款而提供的集融資、銷售分類賬管理、壞賬擔(dān)保、資信調(diào)查等功能為一體的整體性金融服務(wù)。企業(yè)可以通過把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行從而轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，銀行則利用自身對(duì)企業(yè)的信息掌握優(yōu)勢(shì)系統(tǒng)性控制風(fēng)險(xiǎn)，為接受保理業(yè)務(wù)的企業(yè)提供前期資金融通，并負(fù)責(zé)擔(dān)保、管理、催收企業(yè)相關(guān)的應(yīng)收賬款，及時(shí)處理呆壞賬。企業(yè)通過保理業(yè)務(wù)既可以及時(shí)獲得資金，加快周轉(zhuǎn)，又可以減輕自身賬款回收壓力，提高賬款回收效率。