會計要素設(shè)置的限制性因素探究

趙新

會計要素是按經(jīng)濟特征對會計對象進行的基本分類，它對會計對象進行第一層次的分劃，使是會計對象更具體化，更能有效反映出會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等，它是以財務(wù)報表為核心的。但目前我國的會計要素設(shè)置嚴密性、合理性的缺失造成了會計信息質(zhì)量的下降，使財務(wù)信息的使用者不能做出有效的正確經(jīng)濟決策。我國會計要素要在研究和實踐的基礎(chǔ)上，完善體系框架的建設(shè)，以便提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

一、會計要素設(shè)置現(xiàn)狀

我國規(guī)定會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。企業(yè)要按照交易或者事項的經(jīng)濟特征對會計要素進行確定。會計要素分為靜態(tài)的財務(wù)狀況要素和動態(tài)的經(jīng)營成果要素兩大基本類型。利潤是我國會計要素的一個重要指標，收入、費用和利潤都是利潤表要素，它能夠反映出企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。收入是形成于企業(yè)日?；顒又械模軌?qū)е滤姓邫?quán)益增加的且與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用是使所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

二、我國會計要素設(shè)置存在的缺陷

（一）利得和損失不是獨立要素且概念模糊不清

我國現(xiàn)行會計準則體系中的利得和損失是會計要素的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但卻不是獨立的會計要素。使會計要素存在界定上的缺陷。會計要素體現(xiàn)的是財務(wù)報表中的各類項目，包括收入、費用和利潤，對利得和損失缺乏明確的劃分標準，造成了會計理論和實務(wù)中的混亂，為會計學(xué)術(shù)研究和實務(wù)造成了不利影響。利得和損失包括已實現(xiàn)的收益和未實現(xiàn)的收益，它包含了所有者權(quán)益變動的所有項目，即利潤表的項目以及資產(chǎn)負債表的項目，這樣模糊不清的概念為會計實務(wù)操作帶來了很大的困難。

（二）會計要素存在交叉且動態(tài)會計等式存在矛盾

我國會計要素中的利潤要素與收入費用要素并列為一個層次使得其存在一定的矛盾，人們對此觀點不一?！笆杖?費用=利潤”是由動態(tài)會計要素組成的動態(tài)會計等式，它反應(yīng)了企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果，但是在實際應(yīng)用中這個等式并不完全成立，利潤其實體現(xiàn)的是收入與費用、部分利得與損失相抵后的凈額，與其他動態(tài)要素沒有互排性。與既互相聯(lián)系又相互獨立的會計要素特點不相符。而且我國企業(yè)利潤表中的利潤也不是完全意義上的會計收益。

（三）會計要素的設(shè)置與會計科目不同

我國會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容可以分為五個科目即資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。其中資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類科目在內(nèi)容和類別上與會計要素中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益沒有顯著的差別，但在另外三個會計要素上與會計科目的設(shè)置無論是內(nèi)容還是在劃分上都存在著很大的差異。會計科目中的損益類科目其實是對會計要素中收入和費用兩個要素的合并，至于利潤要素在會計科目中則沒有體現(xiàn)，會計要素與會計科目的不一致性導(dǎo)致了實際操作和運用中對兩者間的關(guān)系不能明確，為學(xué)習(xí)和運用會計知識造成了不利的影響。

三、會計假設(shè)

（一）會計主體的假設(shè)

會計主體假設(shè)規(guī)定了有關(guān)確認、記錄、計量和報告所涉及的部分的界限，對財務(wù)會計系統(tǒng)的空間范圍進行了限定。一些存在主體間的相互控制導(dǎo)致了假設(shè)的復(fù)雜性，同時對主體與各部分之間的關(guān)系進行了限定。主體與所有者之間的關(guān)系是相互獨立的，但也在所有者權(quán)益要素中相互結(jié)合。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計分期假設(shè)的必然結(jié)果，二者共同為財務(wù)會計系統(tǒng)設(shè)定時間界限。這兩個假設(shè)對資產(chǎn)計價和收益確定等問題實現(xiàn)了有效的解決方案，在非清算基礎(chǔ)上使會計理論得以發(fā)展。

（三）貨幣計量假設(shè)

貨幣計量假設(shè)包含貨幣購買力穩(wěn)定的假設(shè)，它能夠有效把管理能力、產(chǎn)品質(zhì)量等不能夠用貨幣計量的因素排除在會計要素之外。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計理論中與收入費用確認標準和收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的原則，通過這個假設(shè)使得會計要素設(shè)置時要對現(xiàn)金流量表因素進行全面的考慮和衡量，現(xiàn)金流量表會導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的假設(shè)沖突突顯出來。

總之會計假設(shè)是會計要素設(shè)置的前提條件，會計假設(shè)是會計要素推理體系中必須存在的客觀基礎(chǔ)。

四、會計要素設(shè)置中限制性因素的重要性

會計學(xué)是一門社會科學(xué)，它的主要研究方向是會計信息和會計結(jié)論以及其對企業(yè)和社會經(jīng)濟的影響。不單純的只是一個無實際價值和意義的理論概念和技術(shù)手段。會計準則制定的重要性決定了在對會計要素進行設(shè)置時要對其對整個社會的影響力及表述信息的使用者進行全面的分析和研究。在市場經(jīng)濟中的會計理論需要對各種利益進行有效權(quán)衡，以發(fā)揮會計對象在會計要素設(shè)計中的作用。在研究社會經(jīng)濟進要以承認事物的客觀存在性為基礎(chǔ)，這樣就使會計要素設(shè)置中要有一定的局限性，所以僅改變傳統(tǒng)會計要素設(shè)置的思路是不切實際的。

五、結(jié)語

在財務(wù)會計目標的引導(dǎo)下，結(jié)合信息使用者的要求，對會計基本假設(shè)特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制當作限制性因素進行全面考慮，進行有效的會計要素設(shè)置，同時以一定數(shù)量的互相聯(lián)系性質(zhì)迥異的會計對象確認和計量大類的舉措。會計要素設(shè)置的決定性因素包括會計基本假設(shè)、會計目標和會計對象，它是會計對象具體化的體現(xiàn)，也符合會計目標的基本要求，會計基本假設(shè)制約著會計要素的設(shè)置。

參考文獻：

[1]萬繼峰，李靜.損益要素的國際比較、協(xié)調(diào)及對我國的啟示.財會通訊，2004（8）

[2]李英貴.會計要素的比較與建議.會計之友，2008（12）

[3]王燕，許鳳玉.對新會計準則下利潤表要素設(shè)置的幾點思考[J].中共青島市委黨校（青島行政學(xué)院學(xué)報）.2008（04）

[4]陳碧霞.會計集中核算的局限性及改進對策[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）.2004（02）

[5]程淮中.對財務(wù)會計概念框架幾個問題的再認識[J].淮陰師范學(xué)院學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）.2004（01）