基于XBRL實(shí)例文檔的保證：一個(gè)概念框架的斷言

孫佩佩

摘要：XBRL代表了可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語言。它是一種基于商業(yè)信息報(bào)告的計(jì)算機(jī)語言。運(yùn)用XBRL的文件夾被稱為XBRL實(shí)例文檔。在這個(gè)規(guī)定下，申報(bào)者在XBRL實(shí)例文檔中不需要獲得第三方的認(rèn)可，不需要獨(dú)立的第三方的保證的XBRL實(shí)例文檔的主要原因就在于鼓勵(lì)申請人遵守美國證劵交易委員會要求的不多的額外的費(fèi)用。另外，為了鼓勵(lì)申報(bào)者去遵守這些規(guī)定，只要他們使用SEC查看器時(shí)，申報(bào)者提交的XBRL實(shí)例文檔看上去類似于標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，美國證券交易委員會不會對XBRL實(shí)例文檔中的任何錯(cuò)誤申請法律責(zé)任。

關(guān)鍵詞：XBRL ；實(shí)例文檔 ；數(shù)據(jù)文件

一、介紹

關(guān)于XBRL內(nèi)容標(biāo)記，SEC最終規(guī)定：“交互式的數(shù)據(jù)文件必須包含只有一套完整的所需的所有期間的信息的相應(yīng)數(shù)據(jù)。就XBRL標(biāo)記展示的格式而言，規(guī)定強(qiáng)調(diào)遵守以下規(guī)則：

1、 數(shù)據(jù)元素和標(biāo)簽

（i） 元素的準(zhǔn)確性。每個(gè)數(shù)據(jù)元素所載交互式數(shù)據(jù)文件要與提交相應(yīng)數(shù)據(jù)中的信息同樣；

（ii） 元素的典型性。沒有在相關(guān)提交數(shù)據(jù)中或交互式的數(shù)據(jù)文件概述中包含的數(shù)據(jù)元素需要更改、刪除；

（iii） 標(biāo)準(zhǔn)和特殊標(biāo)簽的元素。交互式數(shù)據(jù)文件中包含每個(gè)數(shù)據(jù)元素都有相應(yīng)的標(biāo)記，標(biāo)記的標(biāo)準(zhǔn)列表的最新版本由埃德加的文件管理器手動(dòng)匹配。標(biāo)記是適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)定義，在列表中標(biāo)記程度匹配的信息必須加標(biāo)簽，除非：

A. 標(biāo)簽。必須創(chuàng)建并使用一個(gè)新的特殊標(biāo)簽修改標(biāo)記現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)簽，使那個(gè)標(biāo)簽在所有其他方面是一個(gè)適當(dāng)?shù)臉?biāo)記。

B. 元素。如果適當(dāng)?shù)臉?biāo)簽不存在于標(biāo)準(zhǔn)的名單中，那么除了一些元素或者另外一個(gè)不恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)標(biāo)簽，必須創(chuàng)建和運(yùn)用新的典型的元素。

2、附加標(biāo)記相關(guān)的含量

交互式數(shù)據(jù)文件包括了附加的相關(guān)內(nèi)容。而不是在相關(guān)的數(shù)據(jù)中沒有相應(yīng)的數(shù)據(jù)在相關(guān)的官方文件，必須遵守埃德加精密手冊要求。為了確保交互式數(shù)據(jù)的展現(xiàn)的準(zhǔn)確性，最終的規(guī)則規(guī)定：“…為了遵守許多適用的技術(shù)需求我們計(jì)劃用驗(yàn)證軟件去檢查交互式數(shù)據(jù)，并幫助該委員會確定可能會有問題的數(shù)據(jù)。”預(yù)計(jì)該委員會的技術(shù)如下：

檢查是否要求公約是正確適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，尤其是非標(biāo)準(zhǔn)的的特殊標(biāo)簽；

識別、計(jì)數(shù)，并且為員工提供方便訪問非標(biāo)準(zhǔn)的特殊標(biāo)簽；

識別運(yùn)用實(shí)踐以增強(qiáng)可用性，包括一些XBRL U.S準(zhǔn)備者在內(nèi)；

便于比較，交互式數(shù)據(jù)域信息紕漏在相應(yīng)的傳統(tǒng)格式的文件。

促進(jìn)與相應(yīng)的傳統(tǒng)格式文件披露的交互數(shù)據(jù)的比較；

檢查數(shù)學(xué)錯(cuò)誤；

分析公司解釋特殊金融事實(shí)之間關(guān)系的方法?！?/p>

二、XBRL保證斷言

主要斷言：“XBRL實(shí)例文檔是提交給證券交易委員會的電子文檔（ASCLL和HTML）的真正代表?！?XBRL實(shí)例文檔的結(jié)構(gòu)使得它的自然分解具有風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)分析的缺陷即數(shù)據(jù)和元數(shù)據(jù)不足。前者指被標(biāo)記了XBRL的示例文件可能不足的事實(shí)，后者指該標(biāo)記本身可能存在的缺陷，包括不足的標(biāo)記在XBRL實(shí)例文檔和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的缺陷。而這種分解是非常有用的結(jié)構(gòu)斷言證明，這兩個(gè)部位是非常密切相關(guān)的，往往會被一起測試。整合和系統(tǒng)化在XBRLUS中所有管理評審目標(biāo)描述覆蓋的所有的問題之下確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)識別的缺陷。

在XBRL實(shí)例文檔中可能的不足之處包括：

未包含在實(shí)例文檔中的所有提交給SEC的相關(guān)業(yè)務(wù)事實(shí)與傳統(tǒng)的格式文檔。對于10 k文件的遺漏可能會涉及到上一行的項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表或一個(gè)腳注。例如有這樣一個(gè)遺漏在10 k的文件，如果審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的應(yīng)收賬款金額為當(dāng)前季度額，但XBRL實(shí)例文檔省略了這個(gè)基準(zhǔn)。這將構(gòu)成一個(gè)材料缺陷，使XBRL實(shí)例文檔的10 k與傳統(tǒng)的格式文件不一致。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將針對這一斷言被稱為完整性。

插入一個(gè)企業(yè)的事實(shí)或在傳統(tǒng)格式的文檔中不存在的事實(shí)。對于一個(gè)10 k文檔，這樣的一個(gè)插入的例子：如果XBRL實(shí)例文檔的10 k包含一個(gè)描述當(dāng)前季度應(yīng)收賬款數(shù)額的元素，而經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不提供。這將構(gòu)成一個(gè)材料缺陷，使XBRL實(shí)例文檔與傳統(tǒng)的格式文件不一致。審計(jì)斷言針對這種風(fēng)險(xiǎn)將被稱為存在。

錯(cuò)誤的元素值與此行業(yè)相關(guān)事實(shí)被標(biāo)記在傳統(tǒng)格式的文檔和/或?qū)傩灾蹬c此行業(yè)相關(guān)事實(shí)被標(biāo)記。審計(jì)針對這種風(fēng)險(xiǎn)的斷言被稱為精度。此斷言將有兩個(gè)組件：一個(gè)會處理的元素值的精度（元素精度）和其他會處理屬性值的準(zhǔn)確性（屬性精度）。

在元數(shù)據(jù)外對XBRL實(shí)例文檔可能存在的錯(cuò)誤：

一般的和特定行業(yè)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的文件管理器的選擇不當(dāng)。正如一個(gè)例子：在一個(gè)10K備案，如果一個(gè)保險(xiǎn)公司不使用批準(zhǔn)的美國會計(jì)準(zhǔn)則——保險(xiǎn)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，并且不依賴美國商業(yè)和工業(yè)XBRL分類準(zhǔn)則，將發(fā)生將發(fā)生選擇不當(dāng)?shù)那闆r。針對這一風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上被稱為適當(dāng)分類。

通過文件管理器在XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展XML或XBRL語言的行為。正如一個(gè)例子：在一個(gè)10K備案，如果分類擴(kuò)展包括一個(gè)不具有所需的xbrli新元素的定義發(fā)生：周期類型屬性，將發(fā)生不足的情況。針對這一風(fēng)險(xiǎn)，審核上被稱為有效分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展。

在XBRL實(shí)例文檔中引入新型元素不合適。這種類型的不足會從引入不必要的元素變化為代替標(biāo)準(zhǔn)的分類不當(dāng)?shù)膶傩灾?。例如，在一個(gè)10K備案，保險(xiǎn)公司可能會決定引入一個(gè)被稱為保險(xiǎn)應(yīng)收賬款的一個(gè)擴(kuò)展元素，而這一元素在功能上等同于美國保險(xiǎn)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中的標(biāo)準(zhǔn)元素應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)用。另一個(gè)類似的不足是一個(gè)航空公司引入一個(gè)有平衡屬性設(shè)置為“信用”的新元素飛行設(shè)備。針對這一風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)上成為適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展元素。

三、 結(jié)論

使用XBRL可能使報(bào)告增強(qiáng)超出目前提供的標(biāo)準(zhǔn)格式的文檔。特別是，XBRL的參考鏈接庫的設(shè)施使得它可以無縫地鏈接到權(quán)威會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文檔相關(guān)標(biāo)記的財(cái)務(wù)事實(shí)。這些引用可以指向，特別是，美國計(jì)準(zhǔn)則委員會最近財(cái)編纂的完成的美國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部分。由此產(chǎn)生的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的版本將提供比傳統(tǒng)的更具體的計(jì)算的會計(jì)數(shù)字信息，幫助不同的決策者更好地了解會計(jì)數(shù)字。然而，這種改進(jìn)將提升超越了簡單插件的XBRL文檔的地位，并將保證超越與傳統(tǒng)的格式申請所涵蓋的本文的簡單的比較。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）