論事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度改革的突破點(diǎn)

程紅

事業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度改革不斷深入的前提下，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的不完善已阻礙了社會(huì)事業(yè)發(fā)展。因此，2012年財(cái)政部頒發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），自2013年1月1日起實(shí)施。在很大程度上解決了原事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度下存在的問(wèn)題，為事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

一、原有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度存在的主要問(wèn)題

改革前，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)的問(wèn)題，如預(yù)算管理缺乏績(jī)效，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有效性。因此，針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)我們充分認(rèn)識(shí)和加深理解這次事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度改革起著重要作用。

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不合理。

我國(guó)事業(yè)單位在沒(méi)有進(jìn)行改革之前的會(huì)計(jì)核算中通常使用收付實(shí)現(xiàn)制的方法，歸屬期以收付日期為標(biāo)準(zhǔn)，易造成本期所有賬目不管符不符合實(shí)際，均納入本期核算。不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債，從而導(dǎo)致了單位債權(quán)債務(wù)發(fā)生的真實(shí)情況不能得到準(zhǔn)確體現(xiàn)。嚴(yán)重影響事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的績(jī)效評(píng)估，降低了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不清晰。

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該滿(mǎn)足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，正確的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作起著重要作用。但我國(guó)事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對(duì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面，很多的事業(yè)單位在制定財(cái)務(wù)信息的使用范圍上出現(xiàn)狹隘性現(xiàn)象，一般認(rèn)為跟其有直接聯(lián)系的才是使用者，沒(méi)有達(dá)到間接性、潛在性的表現(xiàn)。同時(shí)，有些事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中，其核算目標(biāo)不明確，只注重外部經(jīng)營(yíng)方面的會(huì)計(jì)管理，而對(duì)于單位內(nèi)部的范圍界定不明確，造成財(cái)務(wù)管理缺失。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善。

改革前，在很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系上，與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相比，存在結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象。從具體會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示的格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，混淆了時(shí)點(diǎn)報(bào)表和時(shí)期報(bào)表的真正內(nèi)涵，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類(lèi)要素，也包括了“收入、支出”這類(lèi)屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來(lái)的含義。其次，忽略了事業(yè)單位作為公益事業(yè)占用納稅人資金的績(jī)效管理，盡管有些事業(yè)單位也進(jìn)行了反應(yīng)，但是沒(méi)有形成完整的體系，沒(méi)有有效地反應(yīng)資金的來(lái)源、去向、用途等具體情況，致使財(cái)政撥款資金的收支管理簡(jiǎn)單、不科學(xué)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的重大意義

我國(guó)事業(yè)單位采用的會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理方面以及會(huì)計(jì)核算方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，隨著部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，導(dǎo)致之前采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度跟不上新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制步伐。此次改革是貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》的有關(guān)精神，適應(yīng)了財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，有利于滿(mǎn)足人民群眾日益增長(zhǎng)的公益服務(wù)需求；加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面的管理需要；提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算；為增強(qiáng)事業(yè)單位發(fā)展活力，促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度改革的主要突破點(diǎn)

財(cái)政部于2012年新修訂的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，取得了突破性進(jìn)展。

1.實(shí)現(xiàn)政事分開(kāi)、事企分開(kāi)。

在新準(zhǔn)則及制度中，強(qiáng)調(diào)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位或者參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位不再執(zhí)行新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而改由執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者由財(cái)政部另行規(guī)定。滿(mǎn)足了分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求，體現(xiàn)了政事分開(kāi)、事企分開(kāi)的原則，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的方向。

2.合理界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

改革前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，但是這種制度不能正確地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的客觀性、實(shí)質(zhì)性和全面性，在一定程度上，制約了會(huì)計(jì)體制的完善建立，所以導(dǎo)致與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展不相符，因此改革后，在一般采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)突破性地增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，這樣能準(zhǔn)確、全面地反映事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)成本投入和資源耗費(fèi)的數(shù)額以及單位績(jī)效的具體情況。對(duì)費(fèi)用的正確歸集也做了相應(yīng)的要求，強(qiáng)化合規(guī)性、效益性、真實(shí)性、績(jī)效性，準(zhǔn)確、全面地反映事業(yè)單位成本費(fèi)用和投入產(chǎn)出的關(guān)系，促進(jìn)事業(yè)單位提高資金使用效益。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。

盡管舊制度也對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行了說(shuō)明和分類(lèi)，但對(duì)其計(jì)價(jià)和入賬管理并沒(méi)有規(guī)定具體的原則。在新制度下，最大的變化就是統(tǒng)一了資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確了不同資產(chǎn)在不同情況下進(jìn)行確認(rèn)的具體方法。特別是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的理念，使事業(yè)單位資產(chǎn)及成本信息更加具有真實(shí)性、完整性、可靠性。

4.明晰收入支出的分類(lèi)核算。

以往的事業(yè)單位收入支出核算過(guò)于簡(jiǎn)單、不明細(xì)，不能明確反映事業(yè)單位各項(xiàng)資金的收支情況。新準(zhǔn)則中，對(duì)財(cái)政資金和非財(cái)政資金進(jìn)行了分類(lèi)核算，調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目，更加有利于財(cái)政對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)化、精細(xì)化管理。

5.系統(tǒng)地改進(jìn)了會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸深入到事業(yè)單位領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)信息的使用者不僅僅限于政府及事業(yè)部門(mén)，而是擴(kuò)大到政府及有關(guān)部門(mén)、舉辦（上級(jí)）單位、債券人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。根據(jù)這種情況，會(huì)計(jì)報(bào)告體系做了重大調(diào)整，整體上由會(huì)計(jì)報(bào)表及附注構(gòu)成。其中會(huì)計(jì)報(bào)表在資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的基礎(chǔ)上增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。同時(shí)，報(bào)表格式也發(fā)生了重大變化。例如，資產(chǎn)負(fù)債表按照某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類(lèi)列示，改變了科目余額式結(jié)構(gòu)；動(dòng)態(tài)報(bào)表按照資金分類(lèi)采用步驟式進(jìn)行表述。通過(guò)這些變化，使得財(cái)務(wù)報(bào)表更準(zhǔn)確地反映了事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等。

總之，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度以我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展為依據(jù)，有利于促進(jìn)事業(yè)單位改革和發(fā)展，加快各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的高度。但是有些地方仍然需要完善，比如現(xiàn)金流量的分析、預(yù)算管理績(jī)效的考核、權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍等，還需要我們?nèi)ふ倚碌耐黄泣c(diǎn)。

（作者單位：江西新聞出版職業(yè)技術(shù)學(xué)院）