行政事業(yè)單位往來賬的“常見病”及治理對策

張棟鋒

行政事業(yè)單位往來賬戶，主要用于在正常的經(jīng)濟活動中與其他單位（個人）或本單位個人發(fā)生的待結(jié)算款項，按照會計核算有關(guān)規(guī)定，發(fā)生的待結(jié)算款項應及時清理。但筆者近年來審計發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位往來賬發(fā)生的“常見病”，主要反映在以下幾個方面。

一、主要病況

1.偷逃稅費。一是部分行政事業(yè)單位為了逃避稅費，在經(jīng)濟交往中收取的手續(xù)費（回扣）、店面出租、食堂承包等資產(chǎn)出租取得的收入直接掛往來，也未申報稅費；二是預付基建工程款，被施工方利用。主要是建設方有關(guān)人員違規(guī)操作，不按合同約定的時間、金額，進度付款（按規(guī)定還應留一定比例工程的質(zhì)量保證金），付款未留余地，施工方借此機會不開發(fā)票結(jié)算，預付的工程款一直掛往來，稅費也未代扣代繳，造成國家稅源流失。

2.擠占滯留。一是部分行政事業(yè)單位收到本應及時撥付所屬單位或有關(guān)單位的專項資金，不及時下?lián)埽菕焱鶃?，有的還跨年度掛賬，影響了資金使用的時效性；二是財政撥入的專項資金，這些專項資金都有特定規(guī)定，部分行政事業(yè)單位，因本單位經(jīng)費緊張，個別領(lǐng)導指使財會人員違規(guī)操作，不作專項收入，直接掛往來。筆者審計多次發(fā)現(xiàn)，表面上看去，這些單位沒有直接擠占，資金還掛在往來上。但審計人員只要認真核實其當年的收入、支出、結(jié)余數(shù)，就一目了然，被審計單位正常經(jīng)費當年超支，且歷年沒有結(jié)余，用什么資金墊支的呢？只有擠占掛往來的專項資金，造成該單位的專項資金名存實亡。

3.調(diào)劑收支。按照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定，預算收入、基金、預算外收入等必須上繳國家國庫或上交財政專戶儲存。但部分單位利用往來科目調(diào)節(jié)收入，其原因，因完成了當年上級下達的指標任務數(shù)，剩余的收入部分留作下年，造成當年實際收入不實，如某單位利用此方法隱瞞當年應上交的收入176萬元；此外，有一些行政事業(yè)單位收取的部分預算收入、基金、預算外收入不主動上繳，也未交財政專戶儲存，而是隱藏在往來賬上，找機會列支沖銷；還有一部分單位為了當年預算收支保持平衡，達到結(jié)余不宜過大的目的，年底在一般預算其它支出科目，虛列一筆支出掛暫存科目，如某單位當年虛列支出200萬元掛暫存，造成當年支出不真實，結(jié)余不真實。

4.出借資金。審計發(fā)現(xiàn)，部分單位出借資金的現(xiàn)象近幾年來呈上升趨勢。一是本單位干部職工借，主要是因公出差學習等借，有關(guān)人員不及時報賬結(jié)算，財務人員責任心不強，不及時清理，有的人員已調(diào)走，已形成呆賬；二是有關(guān)部門相互借，主要是上級借下級的資金、下級借主管部門的資金，實際情況只借不還，有往無來；三是借給有關(guān)企業(yè)。主要是借給本區(qū)域內(nèi)的私人企業(yè)，部分單位以幫助扶持企業(yè)發(fā)展的名義，出借的金額一般較大，少的數(shù)十萬元，多的上百萬元，此現(xiàn)象存在較大的風險。

5.轉(zhuǎn)移資金。一是套取資金。少數(shù)單位與有關(guān)廠（商）家串通，以維修費、采購物資、設備為名，虛擬一個合同，以預付賬款的方式，將資金轉(zhuǎn)到指定戶頭；二是部分單位將一些請客送禮等不便開支的款項，金額一般較大，通過往來轉(zhuǎn)到所屬單位；三是部分單位將資金轉(zhuǎn)移到所屬的協(xié)會、工會、食堂等，然后再開支或發(fā)放獎金補貼，逃避有關(guān)部門監(jiān)督。

二、治理對策

產(chǎn)生上述病因是多方面的，主要是：一是部分單位領(lǐng)導對財務工作重視不夠，只管資金的簽字審批、資金的總收總支，不管資金核算是否規(guī)范；二是新官不理舊賬，對前任遺留下來的債權(quán)債務，不聞不問，更不愿意采取措施清理前任的呆賬；三是財務管理制度落實不夠，政策紀律、財經(jīng)紀律觀念不強，有法不依、有令不行；四是部分財務人員責任心不強，未認真履行自己的職責，只付款，不清賬，只做賬，不理賬。針對上述病因，提出以下幾點治理對策：

1.嚴肅紀律。一是單位領(lǐng)導要增強財經(jīng)紀律、政策紀律觀念，嚴格限制個人借款，對本單位個人因公需要借公款的，要嚴格審批手續(xù)，有關(guān)人員要督促借款人及時報賬結(jié)算；二是杜絕外借資金，為了防止國有資產(chǎn)流失，必須做到誰批準誰負責，對造成國有資產(chǎn)損失的，有關(guān)部門應按規(guī)定追究其領(lǐng)導責任。

2.強化監(jiān)督。一是財政部門對行政事業(yè)單位會計工作考核時，不但要考核該單位的會計核算工作，而且要考核其往來款項的真實性、合規(guī)性及清理的及時性；二是審計部門要加大對往來款項的審計力度，對一些單位有意截留收入、隱匿收入、偷逃稅費、轉(zhuǎn)移資金、專項資金掛往來等現(xiàn)象，應及時嚴肅的指出，同時作出必要的處理處罰。

3.嚴格核算。單位財會人員要認真遵守《會計法》，會計核算的一般原則，規(guī)范核算行為，真實準確地反映單位的收支情況，債權(quán)債務狀況，確保會計信息的真實性、準確性，對明知故犯、違規(guī)操作的財會人員，有關(guān)部門應及時制止，必要時應撤銷其會計任職資格。

4.定期清理。行政事業(yè)單位要對往來款項認真清理，要分析掛賬資金的性質(zhì)，掛賬資金的賬齡，屬于收入的部分應調(diào)整有關(guān)科目；屬于由于一些企業(yè)破產(chǎn)，有關(guān)人員已死亡的款項，經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究決定，報有關(guān)部門批準后應予核銷；屬于待結(jié)算的臨時性掛賬，應指定專人負責清理。

（作者單位：豐城市審計局）