鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標探討

劉玥

摘要：本文著重從鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計出發(fā)，對其審計范圍和目前的實踐的現(xiàn)狀進行分析，并結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題引起當(dāng)前的缺陷，并通過具體的一些指標分析完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計指標體系，最后確立并歸納指標體系設(shè)計所應(yīng)遵循的原則。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部；任期經(jīng)濟責(zé)任審計；審計評價；指標體系

引言

近年來，蓬勃發(fā)展的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟責(zé)任審計日益受到各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和社會相關(guān)方面的關(guān)注，并在實踐中越來越顯示出其旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展前景。這一良好局面的形成，歸根結(jié)底在于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟責(zé)任審計的產(chǎn)生及發(fā)展，適應(yīng)了我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的客觀要求。農(nóng)民的需要、農(nóng)民和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強和改進宏觀調(diào)控的需要等諸多方面的實際需要，形成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計發(fā)展的強大動力。具體說來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、維護農(nóng)村經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟發(fā)展。通過開展和加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)收支真實、合法、效益的審計監(jiān)督，及時揭示并依法糾處其中存在的各種問題，可以更好地維護我國廣大農(nóng)村地區(qū)正常的經(jīng)濟秩序，使黨的農(nóng)業(yè)政策的落實取得更好的效果，使廣大農(nóng)民群眾和農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的合法利益得到更好的保護。2、懲腐倡廉，鞏固基層政權(quán)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，有些腐敗現(xiàn)象也在鄉(xiāng)鎮(zhèn)滋生蔓延。這些問題的存在，嚴重影響了黨農(nóng)村政策的落實，不僅嚴重挫傷了農(nóng)民的積極性，同時嚴重傷害了農(nóng)民對政府的感情，導(dǎo)致一些地方農(nóng)村干群關(guān)系緊張。產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的，但與缺乏有效監(jiān)督有著十分重要的關(guān)系。審計就能夠起到化解矛盾、理順情緒、依法治理和引導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部改進作風(fēng)、廉潔從政的作用。通過開展和加強縣級以下財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計，可以及時發(fā)現(xiàn)并懲處腐敗行為，使國有、集體資產(chǎn)和農(nóng)民的合法利益得到有效保護，從而起到提高黨和政府威望、增強基層黨組織凝聚力、密切干群關(guān)系，鞏固基層政權(quán)，維護社會穩(wěn)定的作用。

筆者調(diào)查顯示，安徽省黃山市審計局在市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)和省審計廳的指導(dǎo)下，認真貫徹落實“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的指導(dǎo)原則，努力探索領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的路子，明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的對象和范圍，規(guī)范了經(jīng)濟責(zé)任審計的立項和實施程序，拓寬了經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量不斷提高，經(jīng)濟責(zé)任審計整體工作取得了長足的進步，為組織 、人事部門全面考核和準確評價領(lǐng)導(dǎo)干部提供了依據(jù)，增強了領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政意識，提高了領(lǐng)導(dǎo)干部管財、理財水平，完善了領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督制約機制，促進其廉潔自律，審計發(fā)現(xiàn)的案例對領(lǐng)導(dǎo)干部起到了警示和教育作用，為加強黃山市黨風(fēng)廉政建設(shè)，建立公平、公正的市場經(jīng)濟秩序，促進黃山經(jīng)濟的跨越式發(fā)展和構(gòu)建和諧社會發(fā)揮了積極作用。2004到2011年期間，市審計局共完成經(jīng)濟責(zé)任審計項目57個，其中：地級干部2人，區(qū)縣長4人，縣處級干部50人。查處違規(guī)金額12910萬元，查處管理不規(guī)范資金19505萬元。被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部中，有33人平調(diào)，6人晉升，6人免職。

綜上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是適應(yīng)我國政治體制改革和經(jīng)濟體制改革的需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種審計制度。它是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，是審計結(jié)果的人格化。它既將審計監(jiān)督引人了干部管理制度，又在維護財經(jīng)法紀、推動廉政建設(shè)，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部提高管理水平和遵紀守法意識等方面發(fā)揮了積極的作用。由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的經(jīng)濟責(zé)任評價指標體系，各地審計評價標準不一，這又在一定程度制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的深人進行。為了更好地推動該項工作的執(zhí)行，本文從分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容和評價指標體系的設(shè)置原則人手，重點探討了如何建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容和評價存在的問題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況直接影響農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和農(nóng)民生活的富裕程度，具有工作面廣量大、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)行為影響大的特點。故對其進行審計，不僅要進行微觀經(jīng)濟責(zé)任審計還要進行宏觀經(jīng)濟方面的審計。根據(jù)《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容應(yīng)該以鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收支為基礎(chǔ)，通過對其任期內(nèi)的經(jīng)濟指標完成情況、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況、做出重大經(jīng)營決策情況和個人遵守廉政紀律情況等方面進行審查和考核。評價內(nèi)容應(yīng)隨著社會經(jīng)濟、政治文化、法律等環(huán)境的變化不斷調(diào)整和充實。筆者認為，現(xiàn)階段應(yīng)側(cè)重于以下內(nèi)容：1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展情況。主要包括：鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟責(zé)任目標完成情況、投資決策與效益情況。2. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況。主要包括：農(nóng)民負擔(dān)情況，農(nóng)業(yè)稅減免政策執(zhí)行情況，救災(zāi)、救濟資金分配使用情況。3. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支狀況。主要包括：財政收支、財政結(jié)余和鄉(xiāng)鎮(zhèn)負債，鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門和單位財務(wù)收支情況。 4.鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財經(jīng)法紀及廉政情況。

正因為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計包含如上評價內(nèi)容，故而建立一套合理的審計評價指標體系是十分必要的。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)的范圍很寬，其工作業(yè)績也涉及到了方方面面，審計機關(guān)要想準確認定、正確評價具有很大難度。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任，審計機關(guān)究竟應(yīng)如何評價，目前仍然沒有形成較為規(guī)范、統(tǒng)一的做法，一般是采用定性方式來表述，也或多或少會引用一些經(jīng)濟指標，然而這些指標并不能形成一套完整的評價指標體系，故評價結(jié)果很難做到直觀量化反映。

同時，在審計結(jié)果報告上，也只是用單個指標進行評價工作業(yè)績，并沒有根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題及獲取的基礎(chǔ)資料建立一套較為完整的指標體系進行綜合評價，最終也沒有形成一個綜合值，也就不能直觀地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟職責(zé)情況，干部監(jiān)督管理部門仍需花費大量時間進行提煉比較和分析。

二、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任評價指標設(shè)計

（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任目標性評價指標體系

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任評價指標可以包括目標性指標和因素性指標，政府管理責(zé)任評價指標體系包括目標性指標體系和影響性指標體系。經(jīng)濟責(zé)任評價目標是對經(jīng)濟責(zé)任履行效果的反映，經(jīng)濟責(zé)任目標性評價指標體系見表：

（二）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任影響行評價指標體系

政府管理責(zé)任評價受到諸多影響因素的作用，這些因素不僅影響著經(jīng)濟活動目標的“量”，也影響著經(jīng)濟活動目標實現(xiàn)的“質(zhì)”。管理責(zé)任影響因素評價指標也成因素性評價指標，經(jīng)濟責(zé)任因素性評價指標體系見表：

摘自政府經(jīng)濟責(zé)任審計 尹平 劉世林 西南財經(jīng)大學(xué)出版社 成都 2009年12月

三、審計綜合評價指標體系設(shè)計的原則

從理論上來看，設(shè)計綜合評價指標體系，其中反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容的指標范圍越廣、數(shù)量越多，其風(fēng)險就越小，準確性也就越高。但是由于其受一系列因素的影響，如審計任務(wù)時間性較短、審計機關(guān)審計資源緊張、經(jīng)費有限、任務(wù)較重，所以為了防范審計風(fēng)險，設(shè)計指標必須圍繞任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容范圍和，緊扣“任期經(jīng)濟責(zé)任”與審計部門的職能，遵循重要性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、協(xié)商一致原則、審計成本效益原則以及以定量指標為主，定性指標與定量指標相結(jié)合原則原則。

（一）重要性原則；評價指標需抓住那些與財政財務(wù)收支緊密關(guān)聯(lián)的以及反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任關(guān)鍵性問題的綜合經(jīng)濟指標，而對那些與財政財務(wù)收支關(guān)聯(lián)度不大的或者不那么重要指標可以不予考慮。審計綜合評價，不可能也不必要涵蓋及所有國民經(jīng)濟核算及鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的所有方面指標。

（二）可比性原則；評價指標必須橫向上便于同縣區(qū)內(nèi)同等規(guī)模鄉(xiāng)鎮(zhèn)的同期水平、最好水平進行比較；縱向上便于將任期末的指標值與任期初期的及與所在縣市經(jīng)濟發(fā)展歷史上最好時期的指標值進行比較。橫向考核其發(fā)展的速度；縱向考核其事業(yè)的進步與否。

（三）相關(guān)性原則；評價指標須與其任期內(nèi)應(yīng)該履行的經(jīng)濟責(zé)任有較強的相關(guān)性，否則據(jù)此評價的結(jié)果將不能反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績與任期經(jīng)濟責(zé)任，這樣的結(jié)果也就達不到指標體系設(shè)計的最終目標。這也是設(shè)計該綜合評價指標體系的基本要求。

（四）協(xié)商一致原則；經(jīng)濟責(zé)任審計工作是由審計機關(guān)具體負責(zé)，在六個部門的共同領(lǐng)導(dǎo)下完成的，因此要設(shè)計綜合評價指標體系，也必將經(jīng)過聯(lián)席會議成員單位共同協(xié)商確定，以便保證指標體系范圍的寬窄適度，評價結(jié)果也將得到相關(guān)監(jiān)督管理部門的認可。

（五）審計職能有限原則；該審計評價指標必須講求審計職責(zé)范圍、審計工作權(quán)限，應(yīng)主要以審計機關(guān)職責(zé)權(quán)限有能力取得審計證據(jù)為主，并適當(dāng)?shù)乜紤]引入一些國民經(jīng)濟核算主要指標。同時，對于引入的這些指標，能夠用相關(guān)性指標適當(dāng)驗證或者依靠審計手段能核實的，審計機關(guān)應(yīng)盡可能予以驗證，從而達到防范審計風(fēng)險的目的。

（六）、以定量指標為主，定性指標與定量指標相結(jié)合原則；想要量化有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期中的經(jīng)濟責(zé)任，是很難的，故必須使用定性指標反應(yīng)，但我們應(yīng)盡可能的設(shè)計出定量指標，并對定性指標設(shè)法予以量化，從而對其客觀評價，從而避免評價時出現(xiàn)的以偏概全或主觀隨意性。

另外還要防止評價失實風(fēng)險，因為審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要環(huán)節(jié)，是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況發(fā)表的綜合評價，將影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的升降、任免、獎懲，直接關(guān)系領(lǐng)導(dǎo)干部的切身利益，不實或不當(dāng)?shù)脑u價，可能會引起行政訴訟，從而造成評價失實風(fēng)險，所以審計機關(guān)要規(guī)范、細化不同類型的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，建立出一套較為完善的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，將經(jīng)濟責(zé)任審計與效益審計結(jié)合起來，有效地對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)完成的各項經(jīng)濟指標、資金管理及效益做出客觀公正的評價，避免因為評價不當(dāng)形成的審計風(fēng)險，為干部任用、監(jiān)督和獎懲提供詳實的依據(jù)。

最后，我們還應(yīng)對指標體系進行對比分析。如： 將被審鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實際指標與基本條件相似的鄉(xiāng)鎮(zhèn)指標進行比較；將上期實際指標同本期實際指標相比較；將計劃指標與實際指標相比較，從而能夠公正、客觀、全面地評價被審計者的經(jīng)濟責(zé)任。與此同時，我們還需要結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任發(fā)生時的歷史背景，同時要注意剔除行政干預(yù)因素、前任經(jīng)濟行為的潛在因素以及國家宏觀調(diào)控因素對被審計人經(jīng)濟責(zé)任的影響，從而形成全面的審計評價意見。

隨著審計工作者的不斷努力，審計技術(shù)的不斷提高，審計成果的不斷增加，廣大民眾從不了解審計到了解審計、相信審計，領(lǐng)導(dǎo)干部也從最初的抵觸審計到現(xiàn)在的理解、重視審計，如今，他們認識到審計不僅僅是普通的查錯糾弊，揭露問題，也可以正確地評價其成績，還可以通過審計發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，積極加以整改，提高工作效率，審計人員一定要努力提升自身素質(zhì)，充分發(fā)揮審計的作用，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，也為提高政府辦事效率、加強領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻。（作者單位：安徽工商職業(yè)學(xué)院）

參考文獻

[1]劉更新.經(jīng)濟責(zé)任審計的運行機制及其治理效率研究[D]. 西南財經(jīng)大學(xué) 2010

[2]楊曉磊.經(jīng)濟責(zé)任審計中目標經(jīng)濟責(zé)任的確定與經(jīng)濟責(zé)任履行報告研究[D]. 西南財經(jīng)大學(xué) 2010

[3]中央五部位經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室編. 《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計知識問答》[M].北京：中國時代經(jīng)濟 出版社，2004

[4]史若昀.如何做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計[J]. 經(jīng)營管理者. 2010（02）

[5]陳秋華等.《經(jīng)濟貴任審計理論與實踐》[M].北京.中國財政經(jīng)濟出版社，2004

[6]李金華《中國審計史》（第一卷）、（第二卷）[M]北京中國時代經(jīng)濟出版社，，2004

[7]盛冉冉.政府績效審計評價指標體系構(gòu)建[D]. 沈陽理工大學(xué) 2010

[8]陳正興. 《市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)》[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，，2004

[9]審計署辦公廳編寫.《青島市制定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價辦法》.《審計工作通訊（經(jīng)濟責(zé)任審計?？?期）》，2005年3月

[10]人事部《中國政府績效評估研究》課題組《中國地方政府績效評估指標體系》.www.info.com.cn

[11]福建省審計廳.《關(guān)于縣鄉(xiāng)財政狀況專項審計調(diào)查的報告》，2009年6月

[12]本刊記者.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》出臺[J]. 財務(wù)與會計. 2011（01）

[13]胡守慰.認真貫徹落實兩辦“規(guī)定” 進一步加強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計[J]. 審計與理財. 2011（05）

[14]《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細則》，2000

[15]李慧. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)長經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法研究[D]. 河南大學(xué) 2008

[16]中華人民共和國審計法.2006

[17]中華人民共和國審計署網(wǎng)站

[18]Casey， Christopher. Corporate valuation， capital structure and risk management： Astochastic DCF approach. European Journal of Operational Research， December 1，2001， 135（2）： 311-325

[19]Sisaye， Seleshi. An Organizational Approach for the Study of the Diffusion