現(xiàn)行體制下專項資金審計實務探析

王紅云

一、專項資金的概念及特性

專項資金是指專門用于某一特定事項而且需要專賬核算的政府財政資金。

現(xiàn)行體制下，由于國家各項政策的落實以及社會發(fā)展的需求，專項資金的覆蓋面涉及到社會和經(jīng)濟建設的各個領域，大致有以下幾個特性：一是從資金渠道上可分為外國銀行貸款和中央、省、市、縣以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)級各級政府的年度財政預算和適時追加。二是其覆蓋面主要是國家建設、企業(yè)發(fā)展、公益事業(yè)、生態(tài)治理、涉農(nóng)事物、社會保障、救災救助等等。三是其流通形式主要有直接撥付、轉移支付、地方財政部門的相關配套資金等。

二、常見問題

（一）財務管理不規(guī)范

1.不設專賬核算

部分單位未能嚴格規(guī)定和要求建立健全賬冊，對專項資金的專戶和專賬管理形同虛設，造成專項資金無法進行準確核算，更有可能造成資金的流失和浪費。表現(xiàn)為：一是有意識地將專項資金與單位其它賬戶混合使用，導致各項資金的使用無法理清。二是對專項資金收支科目不設二級明細，不能清晰反映專項資金的收入、支出和結余情況。三是專項資金的往來賬戶清理不及時，有的甚至直接在往來賬戶中進行核算，賬面無法反映資金的使用情況。四是個別專項資金未經(jīng)過財政系統(tǒng)進行運行，而是由項目主管單位直接撥付，項目執(zhí)行單位或部門不按規(guī)定建賬。

2.支出票據(jù)不規(guī)范

常見的有白條、普通收據(jù)、表格支出等?；蛘卟糠种С銎睋?jù)要素不齊全，如摘要內(nèi)容不清楚、單價數(shù)量不填寫、出票單位印章模糊不清等等。導致資金的真正去向不明朗。

（二）滯留與挪用

1.滯留。其表現(xiàn)形式主要有：一是項目管理部門以種種理由或借口，未能將專項資金及時、足額撥付到到項目實施單位。二是項目審批程序多、環(huán)節(jié)多，造成財政專項資金不能及時到位。三是相關部門驗收項目不及時，資金報批手續(xù)無法辦理或拖延辦理等等。

2.挪用。其表現(xiàn)形式主要有：一是直接在專項資金的賬戶中列支與項目毫無關聯(lián)的支出?；蛘邔ｍ椯Y金張冠李戴用于非項目單位和事項。二是將專項資金與其他資金合并建賬，人為導致支出不明，然后從中“漁利”。三是利用部門職能將專項資金層層轉賬，遮人耳目，最終挪作他用。四是虛列支出套出專項資金等等。

（三）配套資金到位率較低

一是采取先同期撥入配套資金，中途以其它方式或理由抽走，或者年末決算時以扣除財政實力的形式收回配套資金。二是項目執(zhí)行單位采取虛列支出、或者用實物、人工高價抵頂作為配套資金。三是造假賬虛列、虛報配套資金等等。

（四）重爭取輕管理

個別單位在爭取專項資金上，不按規(guī)定程序逐級申請，而是挖空心思、不遺余力，甚至不惜動用部分地方財力去疏通各種關系。一旦專項資金到位，不按規(guī)定使用資金，視專項資金為“唐僧肉”隨意宰割，造成項目進度和質量難以得到保障。

（五）項目缺乏有效監(jiān)督、效益不高、資金浪費

監(jiān)督檢查走馬觀花，規(guī)章制度形同虛設，造成項目閑置報廢，不能發(fā)揮應有的功能和作用。未能建立完善的內(nèi)部控制制度，不按規(guī)定使用資金，“脫水”現(xiàn)象嚴重。不嚴格按照有關計劃、政策及定額標準對工程項目的預算和決算進行審核，造成資金浪費。甚至因為項目的質量問題給資金帶來不可挽回的損失等。

三、審計方法

（一）制度管理審計

一是審計制度的全面性。全面性分兩個層面，一是管理層，重點審計管理部門對項目宏觀管理的制度建立情況。如項目預算管理、信息共享制度、項目管理制度、資金管理制度、項目目標效益、責任追究制度等。二是執(zhí)行層。重點審計項目執(zhí)行單位是否健全和完善招投標制度、項目公示制度、施工管理制度、監(jiān)理制度、資金撥付制度、預決算制度、落實責任制度等。

二是審計制度的針對性。重點審計管理制度的制定是否對應項目特點，是否體現(xiàn)制度的“特”性，是否有利于對資金的監(jiān)管。有無漏項缺項、過于籠統(tǒng)等情況。

三是審計制度的可操作性。管理制度是否包含規(guī)范工作程序、明確工作任務、細化工作職責、界定工作責任等內(nèi)容，是否科學、嚴謹便于落實，是否全面、細致便于操作。有無生搬硬套、應付檢查等情況。

（二）制度落實審計

一是對項目各個環(huán)節(jié)的管理制度逐項予以落實。二是根據(jù)項目的特性、資金的性質、社會公眾的關注度確定重點環(huán)節(jié)的制度進行審核。三是通過走訪調(diào)查、查閱資料等方法確定重要部門或部位進行制度落實情況檢查。四是對落實制度審計中發(fā)現(xiàn)的不足之處，應督促項目執(zhí)行單位或部門及時糾正，避免不良事態(tài)發(fā)展。

（三）資金收支審計

1.是收入審計

從資金來源渠道入手，摸清專項資金的性質、主管部門、來源渠道、規(guī)模、構成及具體用途，為深入審計做好準備。首先對通過審核上下級財政結算撥入的專項資金、年度財政結算表、指標賬、與上級往來及上級財政部門下達的指標文件、項目批件等資料理清資金的總體概況；通過調(diào)查，了解主管部門資金管理、分配方式及撥付渠道，掌握非財政部門主管的其他專項資金的具體數(shù)量及用途。重點審計核實主管部門所分配的資金與使用單位申報的內(nèi)容是否一致，是否按規(guī)定及時下達分配指標，有無隨意分配或“暗箱操作”的現(xiàn)象等。

2.支出審計

首先要以資金流向為主線進行跟蹤審計，核實各級主管部門是否按指標、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額、規(guī)范地撥付資金，中間環(huán)節(jié)有無滯留、截留、擠占、挪用以及損失浪費，以致影響項目實施的情況。其二從賬務入手，重點審核專項資金是否專用，使用程序是否合規(guī)，各項支出有無嚴密的審批手續(xù)；票據(jù)是否合法，資金投放是否符合政策，支出內(nèi)容是否真實，用途是否符合要求，有無克扣、虛報冒領、擅自改變用途、擅自出借資金等問題。對稅務等部門“代開”的運輸、勞務等票據(jù)要重點審核是否以合法形式掩蓋虛假事項和不實內(nèi)容。

（四）動態(tài)跟蹤審計

跟蹤審計要堅持“資金跟著項目走、審計跟著資金走”的原則，把問題解決在萌芽狀態(tài)。跟蹤審計要注意以下幾點：一是要把財政財務收支與政策目標落實相結合，全面分析評價項目和資金管理使用中存在的突出問題。二要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的審計功能，把收支真實、合法性與績效審計相結合，促進專項資金使用效益最大化。

【作者單位：濟源市審計局】