告別營業(yè)稅

易玨

至“十二五”末期，營業(yè)稅將成為歷史，但“營改增”推進還需采取制化方式完善不同行業(yè)企業(yè)的抵扣鏈條。

一季度中央財政出現(xiàn)罕見負增長，在此背景下，4月中旬，財政部新任部長樓繼偉與國家稅務(wù)總局新任局長王軍，攜手共同接受媒體專訪，釋放積極信號，表示“營改增”行業(yè)擴圍。除了將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點推廣至全國，還擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點，實現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴容。

“地區(qū)試點”走向全國

樓繼偉表示，今年8月1日起“1+6”行業(yè)試點擴至全國，預(yù)計全年減收規(guī)模為1200多億元，全部推開“營改增”后全年預(yù)計可減稅約兩三千億元。

2012年1月1日，營改增開始在上海試點。隨后，改革按照“地區(qū)試點”的模式，推廣到另外8個省市。早在試點審批之前，上海便蠢蠢欲動，希望成為第一個吃螃蟹的先行者，而此后的事實證明這次改革帶來的紅利遠比風險小。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院財政研究室主任楊志勇表示，地方政府的積極踴躍，在于“營改增”地區(qū)試點帶來的政策“洼地效應(yīng)”，使得非試點地區(qū)處于政策劣勢。隨著時間的推移，洼地效應(yīng)將更趨明朗，也會帶動更多地區(qū)加入試點。

試點過程也證明如此，更多公司選擇去試點地區(qū)注冊，或者開展業(yè)務(wù)，如湖北省服務(wù)行業(yè)試點一個月便增加了3900多戶企業(yè)。因此，4月11日，“營改增”迎來第二波擴圍，“地區(qū)試點”模式被摒棄，首批試點行業(yè)將在8月1日在全國推開。

在第二波擴圍部署中，財政部還明確將適時把廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。中國電影制片人協(xié)會秘書長王鳳麟在接受《21世紀經(jīng)濟報道》采訪時表示，影視行業(yè)本沒有納入“營改增”試點范疇，這是行業(yè)花了一年多時間，積極跟國家廣電總局、財政部和國稅總局溝通出來的結(jié)果。國家提倡要促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但未見具體政策落地；影視行業(yè)屬于文化產(chǎn)業(yè)范疇，扶持政策要靠積極呼吁。

王軍指出，總體來看，試點運行平穩(wěn)，好于預(yù)期。截至今年2月底，試點企業(yè)已達112萬戶，平均每個試點省市每月大約增加5%的試點企業(yè)。這說明改革的利好政策有吸引力，有更多經(jīng)營者愿意加入。

在過去一年多的試點中，“營改增”減輕了大多數(shù)企業(yè)的稅負壓力，得到了業(yè)內(nèi)外人士的普遍認可。據(jù)統(tǒng)計，2012年“營改增”試點地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。其中，以中小企業(yè)為主體的納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達到40%。

以已經(jīng)展開試點的交通運輸業(yè)為例，根據(jù)三大航空公司的年報可以看出，“營改增”試點以來，中國國航、東方航空和南方航空公司的應(yīng)收稅費比2011年都有一定程度的減少。

中國國航年報顯示，公司2012年末應(yīng)交稅費為4.45億元，而2011年該值為27.56億元。國航應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅款大幅下降84%。

東方航空2012年年報顯示，“營改增”稅收政策的執(zhí)行，公司減少營業(yè)稅費人民幣12.16億元。

南方航空2012年年報顯示，公司2012年營業(yè)稅為1.1億元，同比減少幅度超過67%。

根據(jù)有關(guān)部門測算，2013年“營改增”試點擴大以后，全部試點地區(qū)企業(yè)將減輕負擔1200億元。而在市場實際操作中，企業(yè)會將部分獲利進一步傳導(dǎo)到消費終端，惠及普通消費者。

營業(yè)稅或?qū)⒊蓺v史

中國總共對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等9個行業(yè)征收營業(yè)稅。此次國務(wù)院常務(wù)會議再次明確，力爭“十二五”期間全面完成‘營改增“改革。按照改革部署，通過分行業(yè)逐步推進改革，最終九大行業(yè)將全部實行“營改增”。這意味著屆時營業(yè)稅在中國將成為歷史。

中國現(xiàn)行稅制的整體框架建立于1994年，根據(jù)當時企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展狀況，其稅收政策分成兩種，貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，服務(wù)的生產(chǎn)銷售征收營業(yè)稅，兩種稅收方式并存。

隨著經(jīng)濟發(fā)展，營業(yè)稅的負面效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。營業(yè)稅是對“毛收入”征稅，沒有任何扣除，企業(yè)生產(chǎn)每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都須繳納全額營業(yè)額，這造成了重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的稅負。“營改增”因此也被視為結(jié)構(gòu)性減稅中的重要一環(huán)。

此外，“營改增”也將對中央及地方財政產(chǎn)生重要影響。按照規(guī)定，國內(nèi)增值稅是按照75%歸中央、25%屬地方的比例分稅。目前，改革試點地區(qū)新征收的增值稅暫時全部返回給地方。營業(yè)稅是地方政府幾乎唯一的主體稅收，營業(yè)稅一旦退出歷史舞臺，將帶來如何構(gòu)建地方稅體系的問題。

針對以上問題，樓繼偉直言，“營改增”覆蓋全部地區(qū)全部行業(yè)后，必然會倒逼財政體制改革。

完善稅負抵扣鏈條

“營改增”為試點企業(yè)提供了一次“脫胎換骨”的契機。國家稅務(wù)總局原副局長楊崇春認為，試點提升了制造業(yè)的創(chuàng)新能力，推動服務(wù)外包，促進了主業(yè)與輔業(yè)的分離，加速了設(shè)備更新；促進了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化投資、消費和出口的結(jié)構(gòu)。

而試點中部分企業(yè)稅負增加，每每成為輿論的焦點。從行業(yè)協(xié)會獲得的信息顯示，交通運輸行業(yè)中，部分企業(yè)稅負增加，但并沒有順利獲得財政補貼。

楊崇春認為部分企業(yè)稅負增加，很多與抵扣不足有關(guān)，擴大試點行業(yè)和地區(qū)后，這一問題會逐步解決，長期看企業(yè)是可以減負的。

楊崇春表示，“營改增”解決了重復(fù)征稅問題，切實減輕了企業(yè)負擔，促進了跨區(qū)域、跨行業(yè)抵扣鏈條的形成，強化了區(qū)域內(nèi)外、上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，上海剛開始試點時，有些企業(yè)的稅負有所上升，隨著抵扣鏈條的完善，稅負會慢慢下降。

對于有些行業(yè)，比如文化體育、娛樂業(yè)，楊崇春認為沒有必要征增值稅。這些行業(yè)缺少可抵扣的進項，抵扣鏈條短，沒有必要轉(zhuǎn)成增值稅。行業(yè)上游有一些進項，但是能抵扣的不多，下游公司拿了這些文體娛樂的票，進行抵扣沒有意義，所以這些行業(yè)可以保留營業(yè)稅。

楊崇春還強調(diào)，增值稅的稅率層次越少越好，過多的稅率會造成核算的混亂，一家公司出售商品的銷項稅率17%，購進的服務(wù)進項稅率6%，銷項減去進項，抵扣不足，這樣重復(fù)征稅并沒有完全解決。增值稅是一層抵扣一層，上下游企業(yè)相互連接，統(tǒng)一稅率最好。

目前，“營改增”針對稅負增加的企業(yè)，采取了政府補貼的辦法。楊崇春表示，這種方式并非制度化，可能導(dǎo)致的結(jié)果是，跟稅務(wù)部門關(guān)系好的企業(yè)容易獲得補貼，關(guān)系不好的企業(yè)獲補貼就難。