如何做好工程簽證審計(jì)工作

裴順根

工程簽證審計(jì)是工程造價(jià)審計(jì)的關(guān)鍵組成部分，但是在實(shí)際的建設(shè)項(xiàng)目中大多忽視了項(xiàng)目建設(shè)前期階段的重要性，項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作普遍不足，造價(jià)控制的重點(diǎn)主要放在項(xiàng)目建設(shè)的后期階段甚至在工程決算階段，因此經(jīng)常出現(xiàn)投資超限的現(xiàn)象。目前工程招標(biāo)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，在工程評(píng)標(biāo)中往往又采用設(shè)置招標(biāo)控制價(jià)、合理低價(jià)中標(biāo)，極大限度地壓縮了建筑商的利潤(rùn)空間，建筑商往往以略等于成本價(jià)或低于成本價(jià)投標(biāo)，待中標(biāo)后再在施工中通過(guò)“盈利靠變更”的經(jīng)營(yíng)策略來(lái)尋求利潤(rùn)的最大化。這種管理模式在客觀上造成輕決策重實(shí)施、輕經(jīng)濟(jì)重技術(shù)、先建設(shè)后算賬的后果。本人經(jīng)過(guò)近幾年來(lái)在工程簽證領(lǐng)域的審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前工程簽證存在的一些問(wèn)題：

一、工程簽證審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因分析

1.項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作不足，勘探階段存在嚴(yán)重問(wèn)題，有的不進(jìn)行勘探，致使實(shí)際施工過(guò)程中簽證事項(xiàng)增加，結(jié)算額突破預(yù)算。從目前情況來(lái)看，一是很多建設(shè)項(xiàng)目因時(shí)間倉(cāng)促，業(yè)主單位對(duì)圖紙沒(méi)有進(jìn)行仔細(xì)審查，沒(méi)有形成項(xiàng)目可行性研究，為了節(jié)約前期費(fèi)用，業(yè)主單位對(duì)地質(zhì)不進(jìn)行勘探，設(shè)計(jì)階段論證不充分，有的沒(méi)有按規(guī)定提供水文資料，而是按項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)，通過(guò)會(huì)議研究，以會(huì)議紀(jì)要形式的決定，往往缺乏專業(yè)性、規(guī)范性和科學(xué)性。這就使得項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中工程變更越來(lái)越多，工程造價(jià)越來(lái)越大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原先的預(yù)算。二是設(shè)計(jì)深度不夠，引起變更，突破概算。勘探階段論證不充分致使有些項(xiàng)目由于前期勘探不到位，導(dǎo)致基礎(chǔ)發(fā)生重大變更；而設(shè)計(jì)階段考慮經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)功能設(shè)置不成熟，致使在某些方案的確定上與后期施工圖預(yù)算階段有較大的出入，在施工過(guò)程中引起設(shè)計(jì)變更。

2.隱蔽工程更是增加設(shè)計(jì)變更簽證的常見(jiàn)手段。施工單位除按合同規(guī)定、設(shè)計(jì)要求進(jìn)行正常工程施工外，常利用招標(biāo)時(shí)的招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙中的缺陷以及投標(biāo)技巧，通過(guò)設(shè)計(jì)變更達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。常用的手段有：

（1）當(dāng)工程中某些輔助性結(jié)構(gòu)或某些分項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)注明由施工單位設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)單位認(rèn)可時(shí)，如大型結(jié)構(gòu)的預(yù)埋件、構(gòu)造配筋、加固方案等，施工單位往往通過(guò)簽證增大工程量和調(diào)高單價(jià)。

（2）申請(qǐng)變更設(shè)計(jì)圖中報(bào)價(jià)低的項(xiàng)目，相應(yīng)地增加報(bào)價(jià)高的工程量，如去掉檐廊裝飾，增加基礎(chǔ)深度、樁布置密度、梁柱截面尺寸配筋等。如在對(duì)某安置房工程事前審計(jì)發(fā)現(xiàn)，原一期工程按地勘資料設(shè)計(jì)樁基管徑為30厘米，深度24米。相鄰的安置房二期工程，為增加安全系數(shù)，將樁基設(shè)計(jì)改為樁基管徑40厘米，深度33米。經(jīng)對(duì)原設(shè)計(jì)圖紙?jiān)u審，確定原設(shè)計(jì)已達(dá)到了應(yīng)有的承載力。對(duì)此過(guò)度設(shè)計(jì)我們提出異議，向工程指揮部提出了不予變更原設(shè)計(jì)的建議。

（3）僅有工程量紀(jì)錄，沒(méi)有具體的做法及單價(jià)，有的上萬(wàn)方的土石方作業(yè)，僅有數(shù)量紀(jì)錄，工程簽證只有幾頁(yè)紙，而沒(méi)有原始的測(cè)量、計(jì)算、定價(jià)原始資料。如山南新區(qū)某工程的土石方類別簽證，沒(méi)有按規(guī)定附上原始的測(cè)繪數(shù)據(jù)，給結(jié)算工作帶來(lái)不便。

3.建設(shè)期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，簽證問(wèn)題頻發(fā)。在項(xiàng)目實(shí)施階段，施工周期一般較長(zhǎng)，項(xiàng)目繁多復(fù)雜且所處環(huán)境多變，這給施工單位增加現(xiàn)場(chǎng)簽證提供了機(jī)會(huì)。常見(jiàn)的有：故意不及時(shí)簽證，在簽證日期上做文章；未經(jīng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理人員同意就簽證，增加簽證價(jià)款；重復(fù)簽證；簽證增加造價(jià)。

4.工程監(jiān)理管理不到位，未能恪盡職守。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，監(jiān)理為業(yè)主聘用本應(yīng)對(duì)施工方進(jìn)行全程監(jiān)督，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)很多工程項(xiàng)目的監(jiān)理并未起到實(shí)際作用，對(duì)施工方睜一只眼閉一只眼，使施工方有空可鉆。如對(duì)某醫(yī)院整體搬遷場(chǎng)地平整工程結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中對(duì)上報(bào)土石方工程簽證單經(jīng)審核后發(fā)現(xiàn)，多簽證土石方工程量39 135立方。

5.工程簽證缺乏規(guī)范。國(guó)家目前對(duì)工程簽證，哪些要簽證，哪些不能簽證，沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)范，造成工程簽證存在隨意性。施工企業(yè)認(rèn)為對(duì)自己有利的就提出簽證，對(duì)自己不利的就不簽證，造成工程簽證不完整。

工程簽證存在的問(wèn)題，雖然只是施工環(huán)節(jié)一個(gè)方面的問(wèn)題，但它的危害卻是多方面的：一是造成工程招標(biāo)形同虛設(shè)。工程簽證過(guò)多過(guò)濫，工程合同就失去了嚴(yán)肅性，往往形成低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算，有違公開(kāi)、公平、公正的原則。二是影響工程的施工進(jìn)度。施工企業(yè)提出簽證，其他方不予認(rèn)可，有的施工企業(yè)往往不進(jìn)行下一個(gè)工序。有的施工企業(yè)還以工程進(jìn)度，要挾各方予以簽證。三是加大工程成本。工程簽證往往是施工企業(yè)加錢(qián)的多，減錢(qián)的少。有的施工企業(yè)千方百計(jì)地進(jìn)行變更簽證，有的甚至故意變更工程作法、提高材料檔次，造成工程成本無(wú)法控制。四是給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。審核工程簽證需要大量的工作時(shí)間，往往不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)。工程簽證錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)人員很難保證其真實(shí)性，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、針對(duì)工程簽證過(guò)程出現(xiàn)的上述問(wèn)題，我們建議如下

為減少財(cái)政資金的損失浪費(fèi)，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面加大對(duì)工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計(jì)力度。

1.建議工程主管部門(mén)出臺(tái)工程簽證方面的法規(guī)、規(guī)章，規(guī)范工程簽證，杜絕工程簽證的隨意性。對(duì)一些普遍性、傾向性、宏觀性問(wèn)題，注意從體制、機(jī)制和制度上進(jìn)行分析，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，促進(jìn)完善相關(guān)政策制度。

2.審核簽證是否合理。通過(guò)查找工程項(xiàng)目變更的原因，調(diào)查分析是否存在著故意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等現(xiàn)象，確定工程變更是否合理。

3.審核簽證是否真實(shí)。采用實(shí)地察看、詢問(wèn)、分析和計(jì)算確認(rèn)工程變更是否真實(shí)發(fā)生以及變更工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確。

4.審核簽證手續(xù)是否齊全。通過(guò)認(rèn)真審閱工程變更簽證，查看變更的工程量、變更的時(shí)間及相關(guān)單位簽署意見(jiàn)的時(shí)間與實(shí)際情況是否相符，簽證中的簽字蓋章齊全與否、簽字人員的權(quán)限是否有效。

5.審核簽證有無(wú)只計(jì)算工程造價(jià)增加而不計(jì)算工程造價(jià)減少的情況，分析變更的原因。注意有無(wú)以不同方式重復(fù)簽證的現(xiàn)象。

6.在項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，強(qiáng)化監(jiān)理的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制職能，并對(duì)監(jiān)理工作進(jìn)行定期或不定期的復(fù)核檢查。對(duì)于合同內(nèi)工程，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位已完成的工作量按合同約定支付進(jìn)度款，同時(shí)需預(yù)支20%的工程尾款，待工程結(jié)算審計(jì)完成后撥付。

7.嚴(yán)格管理，對(duì)工程簽證有問(wèn)題的單位，發(fā)現(xiàn)一個(gè)嚴(yán)肅處理一個(gè)。建立工程簽證問(wèn)題資料庫(kù)，對(duì)工程簽證出現(xiàn)問(wèn)題的單位一律記錄在案，嚴(yán)重的建議取消其承擔(dān)政府工程的資格，并追究相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

（作者單位：彭澤縣審計(jì)局）