工程結算審計淺見

張鵬

建筑工程審計以《審計法》為指導，以工程造價定額及相關取費定額標準等工程造價文件為主要依據(jù)，對被審計項目的結算費用正確性、合理性做出評價。審計工作是對建筑工程的監(jiān)督，有效保證了國家財產(chǎn)安全及人民生命安全。如何使用好國家財政資金，確保如期完成建設目標和建設內(nèi)容，提高建設資金的使用效率，保護財政資金安全，維護國家利益，是審計工作者面臨的重要課題。

在近幾年對政府資金基建工程項目竣工決算審計實踐中，我們針對基建工程項目管理中發(fā)現(xiàn)的一些問題，歸納為幾個方面，并對存在的問題作出進一步的分析，提出了相應管理建議和改進措施，與大家一起探討。

一、由于前期預算及工程管理工作導致的竣工決算問題

1.預算中有意漏項。

建筑工程招投標中，施工企業(yè)為接近標底，在預算中有意漏項，待結算時再補上。具體表現(xiàn)為投標中低報價，結算時高要價。如某單位功能樓工程標底357萬元，施工單位故意模糊工程、模糊結構及模糊所用材料等手段有意漏項，使該工程中標價為335萬元。中標后，該施工單位便以建設工期太短為由增設“趕工費”項目，向建設單位索價30萬元，致使最后的合同價還是超過了標底。待結算時，該施工單位又以多種增設項目為由再向建設單位索價45萬元，大大超過其335萬元工程標底價。

2.預算中高估冒算。

由于工程決算書由施工方編制交建設單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價，其表現(xiàn)形式是多計工作量、高估材料價格、從高套取定額費用項目等等。如某單位一幢辦公大樓工程的標底為850萬元，而中標的價格是1 100萬元，高出的250多萬元幾乎是從隱蔽工程到柱梁板內(nèi)部鋼筋結構工程，至少有6個定額分部工程都存在不同程度的多計工作量。高估材料價格是施工單位為了虛增工程造價的重要內(nèi)容。盡管每個季度各個地方建筑工程定額造價管理站都要發(fā)布主要建材的市場價格信息，但是仍然會有涵蓋不到的部分主材價格，或者由于規(guī)格型號與信息價不同，而導致的建筑主材價格與實際不符的情況。其中材料在工程造價中占很大比重（大約占工程造價的70%）。施工單位為了虛增工程造價，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤。利用材料價格不透明虛報價格，多計工程造價。尤其是裝飾材料、水電安裝材料，由于品種多、規(guī)格雜、質量千差萬別、價格不易掌握，施工單位常常隱瞞并虛報價格。在實際操作中，施工方往往利用專業(yè)優(yōu)勢選取一些不通用、品牌新的材料或購買材料時以種種理由舍近求遠，以達到虛報價格的目的。另外在材料價格調(diào)整時調(diào)漲不調(diào)跌。有些材料的市場價高于定額價，施工方在調(diào)整材料價格時只調(diào)整高于定額價的材料而不調(diào)或少調(diào)低于定額價的材料以達到虛增造價的目的。

3.隱蔽工程簽證的監(jiān)管不到位。

建設單位在施工管理過程當中，由于派出的工程管理人員及一些施工監(jiān)理中介機構的工程監(jiān)理工作當中責任性不強或者在工程中收受了施工單位的好處等，對于隱蔽工程的工程量的簽定比較隨意，對于±00以下樁基礎、基礎梁部分及柱梁板的現(xiàn)澆混凝土施工結構部分，混凝土標號的強度等級簽證，實際使用低標號混凝土簽證為高標號混凝土，實際使用小號直徑的鋼筋，簽證為大號直徑的鋼筋，等等這些都是施工單位為達到虛增造價的目的。

二、決算中存在的主要問題

1.施工單位借用資質等級高的施工單位資質。

在工程結算當中，除了工程造價直接費用外，還存在以工程造價直接費用為基礎計算的工程造價間接費用，包括施工管理費、計劃利潤、稅金等，而施工企業(yè)資質高的計提施工管理費、計劃利潤等的費率也相應的提高，基于此便存在資質低的施工企業(yè)冒用資質高的施工企業(yè)的資質，以套取高費率的間接費用的現(xiàn)象。

2.偷工減料、減項目不減價格。

材料價格雖然是定額中規(guī)定的，但主要材料價格需按實際價格加以調(diào)整，即材料調(diào)差是工程的組成部分。施工單位往往采取以下手段：一是在材料使用上以次充好，而材料調(diào)差仍按質量好的材料價格調(diào)整。如在審計中發(fā)現(xiàn)一些鋁合金型材和水管材料等常常采用重量較輕、質量較差的材料以次充好。這種以次充好的做法不僅虛增了造價，還影響了工程質量，甚至造成工程事故。二是對變更取消或減少的項目隱瞞不報，減項目不減價格。如某學校的公共衛(wèi)生間因設計變更，減少衛(wèi)生間的建筑面積56平方米，施工單位則采取減項目不減工程造價。按照每平方單方造價1 160.71元，核減工程價款65 000余元。三是偷工減料。如某單位實行單方包干的宿舍樓工程，圖紙設計鋁合金門窗中的鋁合金型材厚度為1.5毫米，施工單位實際使用的型材不足1.2毫米，僅此一項審計核減了工程造價2萬多元。

3.高套定額標準，提高工程造價。

在結算中，有的工程項目根據(jù)施工圖紙設計要求，不符合定額子目編制規(guī)則，實際為有梁板，但是施工單位按單獨的平板現(xiàn)澆板和矩形梁兩個子目，單獨套取定額單價，主要原因就在于平板與矩形梁二者的合計單價比有梁板的單價要高，因此施工方為了多計價高套定額，虛增工程造價。還有的混凝土工程，施工單位未按規(guī)定要求，換算高標號混凝土，虛增定額單價以虛增工程造價。

4.虛增工程量，提高工程造價。

施工單位在結算中有的不符合工程量計算規(guī)則，直接多做工程量，或多算面積或多算體積。有的則存在重復計算。如某單位的辦公樓，按照施工圖紙，板在梁的側面統(tǒng)一現(xiàn)澆混凝土，施工單位計算梁的體積時，按照設計的梁高計算了梁的體積，之后又按照板到梁的兩頭計算板的體積，這樣就重復計算了梁的寬度這一塊的體積，僅此一項多計算現(xiàn)澆樓板的體積70多立方，核減造價8萬多元。

三、工程結算審計對策的思考

1.切實提高工程審計人員的綜合素質。

建筑工程預決算審查是一項十分復雜的工程。這不僅要求審計人員具有較高的政治素質和職業(yè)道德水平，同時還要求審計人員具有較高的業(yè)務素質。審查工程預決算應以國家有關規(guī)定為準繩，采取公正的立場和科學的態(tài)度，不能有偏見，更不能感情用事，應具有耐心、細致的態(tài)度。此外，審計人員必須提高業(yè)務水平，除了應懂得套用定額和各種取費外，還必須懂得工程技術知識，具有識圖能力，特別要掌握工程量計算的程序和方法。目前，審計人員審查工程預決算人員較少，除了增加一定數(shù)量的審查人員外，還應對現(xiàn)有財會審查人員進行各種方式的培訓，加強審查工作的力量。

2.加強資料與實地的結合。

建筑工程預決算審計業(yè)務牽涉到諸多部門，在審計實施階段，必然要聯(lián)系到有關單位和部門的經(jīng)濟往來。所以我們在內(nèi)查的同時，有很多經(jīng)濟業(yè)務需要進行外調(diào)工作，以取得第一手真實可靠的證明材料作為進一步審查的依據(jù)。這樣，審查出的事實才能更具有說服力，更真實可靠。首先審計人員要深入施工現(xiàn)場了解情況，進行實地丈量，查看核實工程量。在審查中，發(fā)現(xiàn)問題及時到施工地點跟蹤檢查，并找到基建第一線的工人、技術人員了解情況，掌握第一手資料，及時掌握工程進度。其次審計人員要注意材料的實時價格。審計人員不僅要訂閱定額站定期發(fā)布的材料信息，還要通過其他途徑了解有關材料價格信息。譬如主要建筑材料，應按照省級頒布的定額套用地方建材調(diào)價表進行調(diào)整，對于定額中未規(guī)定的新材料，則要深入了解該材料的市場價格及各廠家的產(chǎn)品質量，掌握信息，從而做到審核時有理有據(jù)，并且要進行市場調(diào)查和現(xiàn)場核實。

3.加強與職能部門的聯(lián)系與溝通。

由于建筑工程具有單件性、周期長且管理部門多的特點，決定了建筑工程預決算在審計過程中不僅涉及建設單位，還要涉及負責項目審批的政府職能部門以及勘查、設計、購貨、施工、監(jiān)理等多個法人單位。而目前建設項目管理的招投標、施工、監(jiān)理等方面都存在市場要素體系不健全，項目交易的方式、手段不規(guī)范，法律法規(guī)不完善等問題。在涉及一些取證工作時，審計部門卻受某些因素制約，使審計難以保證已收集證據(jù)的充分性和完整性，造成工作判斷和處理問題時的被動性。因此審計部門應與之聯(lián)系，協(xié)調(diào)工程相關管理單位，取得有關專業(yè)職能部門的協(xié)作和支持。特別要注意與定額管理部門的協(xié)作與配合。目前各種定額較多，有行業(yè)定額、全國統(tǒng)一定額及地方定額等等，有些定額之間適用范圍界限不明朗，增設項目所需新工藝新材料也在不斷增多，因此審計部門只有與之多聯(lián)系、多溝通，才能提高審計質量。

4.利用計算機輔助審計提高工程結算審計的準確性和工作效率。

工程結算審計人員應熟練掌握工程造價軟件的使用方法，提高審計工作的準確性和工作效率。通過工程圖紙及相關工程簽證資料等準確計算出每個分項工程的工程量，利用工程造價軟件套用定額，這樣既能節(jié)省工程審計的時間又能提高工作的效率。尤其是對于準確計算材料的用量、計算調(diào)整材料差價及工程造價取費等方面的工作內(nèi)容，都給工程造價審計工作帶來一個質的飛躍。（作者單位：鷹潭市月湖區(qū)審計局）