赴澳大利亞考察培訓(xùn)績(jī)效審計(jì)隨感

蔡珉

2012年11月17日至12月7日，筆者參加了江西省審計(jì)廳組織的赴澳大利亞“政府審計(jì)項(xiàng)目管理培訓(xùn)團(tuán)”的學(xué)習(xí)，培訓(xùn)班一行19人在21天的時(shí)間里，分別在維多利亞大學(xué)、墨爾本大學(xué)聆聽(tīng)了來(lái)自維多利亞州審計(jì)署、維多利亞大學(xué)和墨爾本大學(xué)的教授、審計(jì)專家關(guān)于澳大利亞的政府審計(jì)制度介紹，并就如何開(kāi)展績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了探討。20余天的異國(guó)學(xué)習(xí)生活，開(kāi)闊了眼界，不僅了解了澳大利亞政府審計(jì)發(fā)展的進(jìn)程和現(xiàn)狀、審計(jì)部門如何開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，還親身領(lǐng)略了澳洲的自然美好風(fēng)光和社會(huì)文明?，F(xiàn)將學(xué)習(xí)情況匯報(bào)如下：

一、澳大利亞政府審計(jì)發(fā)展的進(jìn)程和現(xiàn)狀情況

澳大利亞屬英聯(lián)邦國(guó)家，國(guó)家建立僅二百二十多年，但其國(guó)家審計(jì)的發(fā)展相對(duì)較快，迄今已有近百年的歷史。1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會(huì)通過(guò)了第一部審計(jì)法。同年，澳大利亞國(guó)家審計(jì)署成立。審計(jì)署成立伊始，審計(jì)法就確立了審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立地位，審計(jì)署既獨(dú)立于政府，也獨(dú)立于議會(huì)，但其負(fù)有向議會(huì)報(bào)告的責(zé)任。審計(jì)署依據(jù)審計(jì)法對(duì)澳大利亞政府部門和有關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

國(guó)家審計(jì)署的工作包括兩個(gè)主要方面：財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，均稱為審計(jì)署，并設(shè)有審計(jì)長(zhǎng)。澳大利亞國(guó)家審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的沒(méi)有隸屬關(guān)系。國(guó)家審計(jì)署在個(gè)別州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其它實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二、澳大利亞績(jī)效審計(jì)

澳大利亞審計(jì)署從20世紀(jì)70年代初期開(kāi)始對(duì)聯(lián)邦公共部門開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。當(dāng)時(shí)主要是適應(yīng)建立高效率政府的要求，提高公共資源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服務(wù)質(zhì)量。

20世紀(jì)90年代績(jī)效審計(jì)在澳大利亞得到迅速發(fā)展。1997年議會(huì)通過(guò)《1997審計(jì)長(zhǎng)法案》取代了《1901審計(jì)長(zhǎng)法案》，確立了審計(jì)長(zhǎng)和審計(jì)署的法律地位，明確了審計(jì)長(zhǎng)是議會(huì)的獨(dú)立議員，確立了審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立性和其與議會(huì)之間的惟一關(guān)系；規(guī)定了審計(jì)長(zhǎng)作為聯(lián)邦公共部門的外部審計(jì)人員，享有對(duì)聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和公司及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的權(quán)力，并根據(jù)部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)大臣和議會(huì)會(huì)計(jì)審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求，對(duì)政府企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。目前績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為澳大利亞審計(jì)署的一項(xiàng)主要任務(wù)。從績(jī)效審計(jì)報(bào)告的數(shù)量看，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)署的審計(jì)業(yè)務(wù)中占相當(dāng)重的分量。2011～2012年度審計(jì)署向議會(huì)提交的績(jī)效審計(jì)報(bào)告占審計(jì)報(bào)告總數(shù)80%。

從維多利亞州審計(jì)署我們了解到，澳大利亞的政府審計(jì)有如下特點(diǎn)：

1.明確的法律授權(quán)。

1997年，澳大利亞頒布實(shí)施《審計(jì)長(zhǎng)法》，確立了審計(jì)署和審計(jì)長(zhǎng)的法律地位。該法對(duì)澳大利亞審計(jì)署開(kāi)展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定。審計(jì)署有五項(xiàng)職責(zé)和權(quán)利，其中涉及績(jī)效審計(jì)的就有兩項(xiàng)，即效率審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)，并對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)組織方式及審計(jì)報(bào)告處理等方面進(jìn)行了明確規(guī)定。2005年3月，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署頒布了《澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)指南》，該指南描述了澳大利亞審計(jì)署開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要特點(diǎn)，概述了開(kāi)展績(jī)效審計(jì)及其質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的主要要求。

2.高獨(dú)立性的審計(jì)體制。

澳大利亞審計(jì)署不是聯(lián)邦政府和各州政府的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，而是屬于議會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)任命審計(jì)長(zhǎng)，任期一般為10年，負(fù)責(zé)制定審計(jì)方面大的方針、政策，指導(dǎo)審計(jì)署的工作，協(xié)調(diào)審計(jì)署與議會(huì)、政府等機(jī)構(gòu)的關(guān)系。聯(lián)邦與各州審計(jì)署之間在業(yè)務(wù)和行政關(guān)系上不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，通過(guò)審計(jì)長(zhǎng)聯(lián)席會(huì)議制度維系著他們之間的關(guān)系。

3.審計(jì)范圍和內(nèi)容的多樣性。

澳大利亞的績(jī)效審計(jì)分為一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)。一般績(jī)效審計(jì)檢查一個(gè)政府部門、單位在資源的使用、信息系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控制系統(tǒng)等方面情況，并評(píng)價(jià)其是否符合法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。綜合績(jī)效審計(jì)是對(duì)若干單位管理中的特定內(nèi)容或共性方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括跨部門審計(jì)、財(cái)務(wù)控制和行政管理審計(jì)、鑒定和控制評(píng)價(jià)審計(jì)，在主題選擇上應(yīng)能促進(jìn)提高政府部門管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

4.審計(jì)信息公布制度。

澳大利亞審計(jì)署建立了較為完備的審計(jì)信息公布制度。一是按照《公共服務(wù)法》、《信息自由法》等相關(guān)法律要求，每一財(cái)政年度結(jié)束后，澳大利亞審計(jì)署需按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布。二是審計(jì)署每年的綜合財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、各單位的績(jī)效審計(jì)報(bào)告均向議會(huì)報(bào)告，并向社會(huì)公布（其中涉及國(guó)家秘密的內(nèi)容除外）。三是充分利用審計(jì)署網(wǎng)站發(fā)布審計(jì)信息。

通過(guò)從事過(guò)績(jī)效審計(jì)工作老師的講解，我們了解到，在績(jī)效審計(jì)中，他們比較注意的方面有：

1.注重審計(jì)計(jì)劃的制定。澳大利亞各地審計(jì)署在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要跟相應(yīng)的部門或政府進(jìn)行廣泛的溝通，以找準(zhǔn)癥結(jié)，在溝通中會(huì)更明確績(jī)效審計(jì)要達(dá)到的目的。目標(biāo)明確以后，要確定調(diào)查步驟，要把審計(jì)師或需要的行業(yè)專家組織起來(lái)，商討下步工作如何進(jìn)行。績(jī)效審計(jì)會(huì)受各方面因素的影響，像議會(huì)、事務(wù)所等，也要聽(tīng)取他們的意見(jiàn)。

2.審計(jì)時(shí)積極爭(zhēng)取被審單位的理解與支持。與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)中被審計(jì)單位的配合對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果的質(zhì)量至關(guān)重要，爭(zhēng)取被審單位對(duì)審計(jì)署工作的理解和信任是決定績(jī)效審計(jì)能否取得成功的關(guān)鍵。

3.量化績(jī)效審計(jì)的收益。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)署盡力想要表達(dá)的用意是：績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)不是節(jié)約審計(jì)成本，而是鼓勵(lì)和支持政府公共管理部門改進(jìn)管理，即更好地計(jì)劃，更經(jīng)濟(jì)、更有效地使用稀缺資源，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。審計(jì)署曾嘗試過(guò)的績(jī)效審計(jì)收益計(jì)算方法主要有三方面，其一是重要審計(jì)建議的數(shù)量，其二是績(jī)效審計(jì)帶來(lái)的成本節(jié)約，其三是被審單位對(duì)審計(jì)建議的采納情況，這后來(lái)又被進(jìn)一步完善為“績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比”，即“項(xiàng)目的審計(jì)成本與績(jī)效審計(jì)的收益的比率”。

三、培訓(xùn)感想

在澳聽(tīng)課，課堂氣氛輕松、活躍，師生互動(dòng)，討論起來(lái)十分熱烈，我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)體驗(yàn)了當(dāng)?shù)卮髮W(xué)課堂的感受。從培訓(xùn)情況看，所有的授課老師準(zhǔn)備充分，授課內(nèi)容很有針對(duì)性和啟發(fā)性，所有參訓(xùn)人員都受益匪淺；從城市環(huán)境看，澳洲政府并沒(méi)有在市政建設(shè)上投入很多，在城市建設(shè)中不一味地趕時(shí)髦，少有或沒(méi)有重復(fù)建設(shè)，維護(hù)好環(huán)境，自然是更美的。

20余天的學(xué)習(xí)生活很快就過(guò)去了，在這個(gè)團(tuán)隊(duì)里，使我有幸結(jié)識(shí)了新朋友，團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)敬業(yè)、負(fù)責(zé)的精神，以及隊(duì)友之間團(tuán)結(jié)、和諧、風(fēng)趣、幽默，給我留下了深刻的印象，澳洲之行將成為我今后美好的回憶。

（作者單位：景德鎮(zhèn)市審計(jì)局）