洗煤廠模擬完全成本核算管理的實(shí)施

韓 可

（開灤集團(tuán)公司唐山礦業(yè)分公司，河北省唐山市，063001）

在當(dāng)今快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競爭日益加劇，資源類行業(yè)如煤炭企業(yè)受到的壓力更是巨大，在保持利潤穩(wěn)定增長的同時，成本管理就是關(guān)鍵核心。現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算制度是按照20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定的，已不能適應(yīng)現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)對煤炭企業(yè)的要求。為此唐山礦業(yè)分公司將公司內(nèi)部洗煤廠作為研究對象，運(yùn)用成本管理方法，研究出正確真實(shí)全面反映生產(chǎn)成本費(fèi)用的核算方法，促進(jìn)了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 實(shí)施背景

為深入貫徹落實(shí)開灤集團(tuán)公司大精煤戰(zhàn)略的方針政策，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷完善與集團(tuán)公司戰(zhàn)略性重組相適應(yīng)的管理體制，2012年唐山礦業(yè)分公司積極探索，探索煤炭洗選加工管理水平不斷提升、洗煤創(chuàng)效能力穩(wěn)步增長的完全成本管理模式。唐山礦業(yè)分公司以洗煤廠為研究對象，通過核算洗煤廠生產(chǎn)收入、綜合成本消耗 （其中包括入洗原料煤成本、洗煤材料費(fèi)、職工薪酬、電力費(fèi)用、材料修理費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、拉板費(fèi)及水費(fèi)等）費(fèi)用的完成情況。唐山礦業(yè)分公司以洗煤廠為研究對象，由公司技術(shù)部門制定模擬運(yùn)轉(zhuǎn)方案，經(jīng)營管理部制定經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，通過核算洗煤廠生產(chǎn)收入、綜合成本消耗 （其中包括入洗原料煤成本、洗煤材料費(fèi)、職工薪酬、電力費(fèi)用、材料修理費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、拉板費(fèi)及水費(fèi)等）費(fèi)用的消耗情況，可以計(jì)算出公司洗煤廠創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，公司經(jīng)營管理部再通過對收入、各項(xiàng)成本費(fèi)用的考核，建立健全了成本費(fèi)用歸集分配制度，激發(fā)了洗煤廠自我控制成本費(fèi)用的熱情和能力，建立起由發(fā)生、控制、監(jiān)督到創(chuàng)效的成本控制體系，實(shí)現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略。

2 完全成本法的內(nèi)涵

完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。所以這種方法也稱為歸納 （或吸收）成本法。在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。

3 推行完全成本管理的意義

假設(shè)一個企業(yè)產(chǎn)銷量保持平衡，并且嚴(yán)格按照核定生產(chǎn)能力生產(chǎn)，依靠增加產(chǎn)量來提高經(jīng)濟(jì)效益，顯然是不可能的。若在銷量價(jià)格不變的前提下，獲取利潤的多少取決于成本的高低，以制造成本作為考核依據(jù)，結(jié)果是虛夸了企業(yè)實(shí)際獲得的利潤，造成利潤的不實(shí)；而以完全成本作為考核依據(jù)，才是企業(yè)真正實(shí)際獲得的利潤。由此不難看出，在一定條件下，成本的高低是企業(yè)獲利多少的關(guān)鍵。因此，積極探索研究推行完全成本核算辦法，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的正確選擇。

3.1 推行完全成本管理是市場競爭的根本要求

對煤炭企業(yè)來說，市場的競爭歸根到底就是成本的競爭，成本的高低決定著企業(yè)獲得利潤的多少，也就是說誰的成本低誰將會獲得比其他企業(yè)多的利潤。因此，通過推行完全成本核算法，能夠真實(shí)反映煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部成本和獲得的經(jīng)濟(jì)效益，減少由于利潤不實(shí)給企業(yè)帶來的誤導(dǎo)，從而有針對性地制定加強(qiáng)成本控制的措施，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)也因此會在激烈的市場競爭中處于有利位置，立于不敗之地。

3.2 推行完全成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路

煤炭屬不可再生資源，煤炭行業(yè)的特殊性，決定了所有煤礦隨著煤炭資源的逐步枯竭，遲早要轉(zhuǎn)產(chǎn)或重新建設(shè)新礦，這些都需要大量資金，而這些資金并未在現(xiàn)行成本核算框架中得到提取，為煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展帶來了隱患。通過實(shí)行完全成本管理核算，在礦井尚未進(jìn)入衰老期以前，提取一定比例的基金，作為完全成本的一部分，當(dāng)作礦井轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金，專門用于新項(xiàng)目建設(shè)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展提供了資金保證。

4 洗煤廠模擬法人運(yùn)行方案

4.1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

按照分公司管理體制設(shè)置，按照洗煤廠模擬法人運(yùn)行方案洗煤廠名稱定為唐山礦洗選分公司 （以下簡稱洗選公司）。公司定位為利潤中心，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，建立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)。

根據(jù)工作需要，洗選分公司領(lǐng)導(dǎo)班子共配備7人。其中設(shè)正職2人 （黨政正職）；副職4人 （分別主管生產(chǎn)、安全技術(shù)、經(jīng)營、機(jī)電）；黨總支副書記兼工會主席1人。

組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為：生產(chǎn)部、安全技術(shù)管理部、綜合辦公室 （經(jīng)營管理和日常行政），下設(shè)原煤車間、主洗車間、機(jī)修車間、檢查車間和標(biāo)準(zhǔn)化車間。

4.2 人員設(shè)置

人員構(gòu)成為現(xiàn)有選煤廠全部570人，加上原唐山礦業(yè)公司煤質(zhì)科放倉和儲煤場員工100人。

4.3 成本項(xiàng)目分離范圍的界定

（1）運(yùn)煤和洗煤系統(tǒng)。從原煤運(yùn)輸皮帶到原煤車間運(yùn)輸皮帶轉(zhuǎn)載點(diǎn)開始，到入煤倉后再通過洗選到產(chǎn)品倉。

（2）供電系統(tǒng)。原洗煤廠原煤車間配電室、重介4.8m 配電室低壓總開關(guān) （包含開關(guān)）等低壓部分由洗煤廠負(fù)責(zé)，同時為洗煤廠鋪設(shè)一條供電專用線，唐山礦業(yè)公司設(shè)備科負(fù)責(zé)按照電表計(jì)量。

（3）供水系統(tǒng)。包括一條生產(chǎn)用水供水管路和一條生活用水供水管路，分界點(diǎn)為進(jìn)入洗選公司處水表，由唐山礦業(yè)公司設(shè)備科負(fù)責(zé)按照水表計(jì)量。

（4）供暖系統(tǒng)。進(jìn)入洗選公司廠房或辦公室的供暖系統(tǒng)，由唐山礦業(yè)公司水暖科負(fù)責(zé)供暖計(jì)量。

（5）其它消耗性材料成本按照唐山礦業(yè)公司財(cái)務(wù)科結(jié)賬的種類、數(shù)量、結(jié)賬額為準(zhǔn)。

5 成本核算的實(shí)施方案

洗選公司定位為利潤中心，成立單獨(dú)的核算主體，設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)賬戶，由礦業(yè)公司財(cái)務(wù)部和洗選公司分別配備核算人員進(jìn)行利潤核算。

5.1 原煤銷售、計(jì)量和計(jì)價(jià)

唐山礦業(yè)公司生產(chǎn)出來的原煤直接出售給洗選公司，以放倉出口為分界點(diǎn)，按放倉反算入洗原煤量和其他原煤量之和為唐山礦業(yè)公司的產(chǎn)量，雙方按集團(tuán)公司規(guī)定的預(yù)算價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

5.2 原煤質(zhì)量的確定

洗選公司采用自動取樣機(jī)，以質(zhì)檢中心化驗(yàn)結(jié)果為結(jié)算依據(jù)。

5.3 洗煤產(chǎn)品的銷售、計(jì)量和計(jì)價(jià)

洗選公司洗選后的產(chǎn)品出售給銷售公司，洗后產(chǎn)品的銷售量和計(jì)價(jià)按照雙方簽訂的合同為依據(jù)。唐山礦業(yè)公司與洗選公司按規(guī)定的原煤價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

5.4 其它成本項(xiàng)目的結(jié)算

（1）洗選公司直接向開灤集團(tuán)物資公司申報(bào)采購需求計(jì)劃，結(jié)算按照物資公司價(jià)格統(tǒng)一結(jié)算。

（2）洗選公司獨(dú)立安排維簡、修理項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，單獨(dú)列入成本或內(nèi)部投資預(yù)算。

（3）與洗選公司相關(guān)的水、電、暖等生活服務(wù)設(shè)施、動力設(shè)施等，實(shí)行裝表計(jì)量，按照內(nèi)部價(jià)格或市場價(jià)格與唐山礦業(yè)公司進(jìn)行有償結(jié)算。

（4）洗選公司需要唐山礦業(yè)公司、修配廠、勞服公司提供服務(wù)時，按實(shí)際工作量進(jìn)行有償結(jié)算。

（5）洗選公司與唐山礦業(yè)公司生活、后勤等部門發(fā)生服務(wù)關(guān)系時，按照內(nèi)部價(jià)格或市場價(jià)格實(shí)行有償結(jié)算。

6 考核指標(biāo)

主要考核指標(biāo)有7項(xiàng)，分別是洗煤利潤、精煤產(chǎn)量、噸煤加工費(fèi)、精煤回收率、質(zhì)級相符率、重點(diǎn)用戶合同A 級品率、綜合A 級品率。精煤產(chǎn)量以銷售公司的精煤銷量為準(zhǔn)；噸煤加工費(fèi)、精煤回收率以核算中心掌握的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；質(zhì)級相符率、重點(diǎn)用戶合同A 級品率、綜合A 級品率以唐山礦業(yè)公司煤質(zhì)科掌握數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；洗煤利潤構(gòu)成為洗煤收入與洗煤綜合成本之差。洗煤收入包括精煤收入、沫煤收入、煤泥收入。洗煤綜合成本包括入洗煤成本和精煤、末煤加工費(fèi)成本，其中入洗成本按照內(nèi)部協(xié)商價(jià)格支付給唐山礦業(yè)公司，洗煤加工費(fèi)包括洗煤材料費(fèi)、人工成本、洗煤用電費(fèi)用、洗煤材料加工費(fèi)、小型設(shè)備修理費(fèi)和折舊費(fèi)等。

7 工資的提取與考核規(guī)定

年初，唐山礦業(yè)公司根據(jù)洗選公司浮動工資水平及定員情況，經(jīng)過測算后確定預(yù)算工資，包括浮動工資、加班工資，公司不再額外支付加班工資。為鼓勵減人提效，預(yù)算工資一經(jīng)下達(dá)，實(shí)行減人不減資、增人不增資政策。

7.1 浮動工資的提取

浮動工資的提取與利潤、噸洗煤加工費(fèi)兩項(xiàng)指標(biāo)掛鉤，預(yù)算值為年初預(yù)算分解指標(biāo)，實(shí)際值使用當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)。利潤與噸洗煤加工費(fèi)兩項(xiàng)指標(biāo)按月考核，累計(jì)計(jì)算。

在洗煤加工費(fèi)完成預(yù)算指標(biāo)的前提下，當(dāng)月累計(jì)利潤指標(biāo)超利200萬元以下時，獎勵浮動工資1萬元，在此基礎(chǔ)上每超200萬元利潤增加獎勵0.5萬元，最高獎勵不超過5萬元。成本指標(biāo)沒完成，即使超利也不獎勵。

當(dāng)月累計(jì)未完成洗煤加工費(fèi)指標(biāo)時，在超指標(biāo)50萬元以下時，扣浮動工資1 萬元。在此基礎(chǔ)上每多超10萬元扣減浮動工資0.1萬元，累計(jì)計(jì)算，最高扣減額不超過2.5萬元。

當(dāng)月累計(jì)未完成利潤指標(biāo)時，利潤虧損100萬元以下時，扣浮動工資1萬元。在此基礎(chǔ)上，每多虧損100萬元增加扣款0.5萬元，累計(jì)計(jì)算，最高扣減額不超過2.5萬元。

精煤產(chǎn)量與浮動工資掛鉤的辦法執(zhí)行唐山礦業(yè)公司洗煤生產(chǎn)競賽辦法。

為調(diào)動洗煤廠管技人員的積極性，在各項(xiàng)指標(biāo)完成較好的情況下，每月允許按浮動工資總額的一定比例提取臺階獎勵用于獎勵洗煤廠管技人員，提取標(biāo)準(zhǔn)原則上不超過月份浮動工資總額的7%，分配辦法按計(jì)劃定額科有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

7.2 質(zhì)量考核辦法

每月未完成精煤回收率、質(zhì)級相符率、重點(diǎn)用戶合同A 級品率、綜合A 級品率等指標(biāo)時，按每項(xiàng)指標(biāo)2000元扣減浮動工資。

當(dāng)發(fā)生精煤污染，造成煤質(zhì)罰款時，按責(zé)任程度，給予罰款額的10%～50%扣減浮動工資。

8 實(shí)施效果

8.1 洗煤成本不斷降低，管控成效初步顯現(xiàn)

唐山礦業(yè)公司洗煤廠模擬獨(dú)立成本核算后，由唐山礦業(yè)公司考核洗煤生產(chǎn)各種成本指標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄疵簭S主動控制各項(xiàng)成本指標(biāo)，形成創(chuàng)造效益與成本控制相結(jié)合的新型管理方式，提高了成本控制水平。

8.2 嚴(yán)格核算及考核，利潤不斷增長

唐山礦業(yè)分公司洗煤廠建立起模擬運(yùn)轉(zhuǎn)和獨(dú)立核算后，將所有與洗煤生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用指標(biāo)都納入考核范圍，具體包括入洗原料煤成本、洗煤材料費(fèi)、職工薪酬、電力費(fèi)用、材料修理費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、拉板費(fèi)及水費(fèi)等。2012 年洗選公司利潤變化情況見圖1?？梢钥闯?，公司洗煤廠1月份利潤將近4800萬元，隨著模擬獨(dú)立核算的進(jìn)行，6 月份洗煤廠利潤達(dá)到5500萬元的高峰值，以后月份利潤實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)發(fā)展。

圖1 2012年洗選公司利潤變化情況

8.3 人員效率不斷提高，人均工資不斷增長

唐山礦業(yè)分公司根據(jù)洗選公司浮動工資水平及定員情況，制定工資政策是浮動工資加加班工資，為鼓勵減人提效，預(yù)算工資一經(jīng)下達(dá)，實(shí)行減人不減資、增人不增資的政策。2012 年洗選公司員工數(shù)量與收入變化情況見圖2。實(shí)行此政策后從2012年員工數(shù)量與收入的變化圖可以看出，隨著獨(dú)立核算制度的推進(jìn)，員工數(shù)量略有變化，人均月收入從1月份的2700元增加到12月份的3300元，收入逐月平穩(wěn)上升，由于員工收入增加，工作積極性也受到鼓舞，公司效益也有所提高。

圖2 2012年洗選公司員工數(shù)量與收入變化情況

唐山礦業(yè)分公司洗煤廠運(yùn)用完全成本管理核算是煤炭企業(yè)會計(jì)的探索，通過對洗煤成本進(jìn)行細(xì)致的分析，建立了模擬運(yùn)轉(zhuǎn)獨(dú)立核算的框架，不同于以往的核算方法，把與洗煤相關(guān)的各項(xiàng)成本均考慮在指標(biāo)范圍內(nèi)，這種核算模式不僅為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)效益，而且提高了全體成員的成本管理意識及思考能力，增強(qiáng)了全體成員對實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的信心，形成了良好的全員參與控制氛圍。