鋼鐵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用探討

浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)院 李春陽

國家對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面頒布了許多相關(guān)的法令，其中就有風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則。這條準(zhǔn)則要求企業(yè)在發(fā)展的過程中，要有一定的風(fēng)險(xiǎn)觀念，并明確了內(nèi)部審計(jì)人員在對內(nèi)部的控制中要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，尤其是對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況更要進(jìn)行一定的評價(jià)。準(zhǔn)則中明確規(guī)定：風(fēng)險(xiǎn)管理是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。對于河北鋼鐵股份有限公司來說，由于企業(yè)規(guī)模較大，因此，要對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加嚴(yán)格的要求與評估。

1 內(nèi)部審計(jì)的作用

1.1 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用

1.1.1 健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)構(gòu)

通過對經(jīng)營管理的規(guī)章制度，對有關(guān)部門和人員的了解調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)方法，譬如調(diào)查表法、流程圖法以及記述法等，對內(nèi)部控制流程的完善程度和正確性以及其它的控制點(diǎn)進(jìn)行測評，保證公司的整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)構(gòu)是合理規(guī)范的。通過這樣的檢測，可以針對河北鋼鐵股份有限公司內(nèi)部控制中存在的失控點(diǎn)和薄弱點(diǎn)進(jìn)行改善，并在今后的過程中多加注意，從而健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)構(gòu)，保證公司的正常發(fā)展。

1.1.2 查缺補(bǔ)漏

通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)中某些控制點(diǎn)的測試，內(nèi)部審計(jì)人員可以觀察到哪些控制點(diǎn)具有較強(qiáng)的控制力，從而判斷公司的制度是否得到了相應(yīng)的落實(shí)。對那些控制點(diǎn)中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，并觀察這些控制點(diǎn)在實(shí)際業(yè)務(wù)工作中的實(shí)施情況，并從這些薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部審查管理制度。

1.1.3 內(nèi)部審計(jì)可以判斷內(nèi)部控制是否科學(xué)

內(nèi)部審計(jì)人員可以對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測試，判斷該控制點(diǎn)能否發(fā)揮正常的控制作用與制約作用，進(jìn)而評價(jià)其在實(shí)際業(yè)務(wù)中是否能起到一定的管理效果。通過內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性測試，能夠?qū)?nèi)部控制系統(tǒng)的功能進(jìn)行調(diào)試，判斷其是否發(fā)揮了作用，并檢驗(yàn)其實(shí)際的效果。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系在一起的，它們之間能起到相互促進(jìn)、相互制約的作用。

1.2 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1.2.1 對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審核

風(fēng)險(xiǎn)伴隨著任何一個(gè)企業(yè)，從它的初始形成到影響的結(jié)果，能夠看出風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)內(nèi)部具有一定的影響。一個(gè)部門如果忽視了對風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，很有可能對整個(gè)企業(yè)形成致命的打擊。譬如，在采購部門的工作過程中，往往為了節(jié)約成本，而忽視了材料的質(zhì)量，這種潛藏的風(fēng)險(xiǎn)很有可能在鋼鐵加工中產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的損失，并導(dǎo)致企業(yè)陷入輿論的漩渦之中。由于河北鋼鐵股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)通常是不參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動中，而是獨(dú)立在業(yè)務(wù)管理部門當(dāng)中，因此內(nèi)部審計(jì)人員往往可以根據(jù)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核，從而將風(fēng)險(xiǎn)評估意見直接報(bào)告給企業(yè)管理層，讓他們對個(gè)別存在風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)節(jié)加大重視，從而提高運(yùn)營的安全性。

1.2.2 內(nèi)部審計(jì)可以引導(dǎo)企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制。企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需求和所能承受的風(fēng)險(xiǎn)程度可以制定出合適的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制的評估重點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的再次評估，并細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理活動。在內(nèi)部控制時(shí)，如果超過了限度會導(dǎo)致效率大大降低，但如果低于限度，則很容易導(dǎo)致徇私舞弊的現(xiàn)象產(chǎn)生。由于內(nèi)部審計(jì)部門是處于企業(yè)董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的一個(gè)特殊平臺，因此內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過風(fēng)險(xiǎn)評估以及對全局的把控，對長短期計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，從而引導(dǎo)企業(yè)制定出合適的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)通過了《審計(jì)準(zhǔn)則》的修訂并予以了確認(rèn)，同時(shí)也通過了理論與實(shí)踐的研究。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的方法，依舊需要各企業(yè)、各部門的全力配合與改善才能將其運(yùn)用在實(shí)務(wù)當(dāng)中。就目前來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)際效果還存在很大的差距，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也很難完全按照審計(jì)理論進(jìn)行操作，而這些問題具體包括以下幾個(gè)方面。

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式大于內(nèi)容

由于近年來的世界經(jīng)濟(jì)形勢變化較大，雖然我國出臺相關(guān)政策來應(yīng)對全球金融危機(jī)，但依舊免不了受到世界經(jīng)濟(jì)的影響。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，我國大部分企業(yè)都將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到了《審計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中。但在傳統(tǒng)審計(jì)模式當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)通常采用的是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于新的準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)之間有著較大的差距，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過程中往往會忽視對風(fēng)險(xiǎn)的評估，甚至只憑借主觀因素對被審計(jì)的部門進(jìn)行評估，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論流于形式。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受傳統(tǒng)審計(jì)模式影響

現(xiàn)階段，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式依舊是內(nèi)部審計(jì)工作的兩大組成部分，雖然這樣的模式同樣強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，但并沒有在真正意義上開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常定義為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合體，但在實(shí)務(wù)中，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)往往受到內(nèi)外因素的影響，因此很難具體分辨。另外，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只依靠內(nèi)部控制測試的相關(guān)結(jié)果來決定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，在這個(gè)基礎(chǔ)上對重大錯(cuò)誤的可能性進(jìn)行判斷，往往會因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的視野范圍不夠開闊，對內(nèi)外環(huán)境沒有進(jìn)行很好的掌控，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。而新定義的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合體，這樣的定義就決定了審計(jì)工作的重點(diǎn)從審計(jì)測試轉(zhuǎn)移到了對風(fēng)險(xiǎn)的評估上，并對風(fēng)險(xiǎn)的評估從控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上，另外對審計(jì)的取證重點(diǎn)也進(jìn)行了外部轉(zhuǎn)移。但由于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性以及實(shí)際操作水平等諸多因素的限制，往往很難適應(yīng)這種新的模式，并且，新模式的審計(jì)成本過高，相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息也不夠健全，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受到很大程度的限制。

2.3 內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

在河北鋼鐵股份有限公司中，內(nèi)部控制制度還有待進(jìn)一步的完善，否則，隨著新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的不斷改善，會使內(nèi)部控制制度成為內(nèi)部審計(jì)的制約條件。另外，如果內(nèi)部控制出現(xiàn)了較為薄弱的層面，領(lǐng)導(dǎo)人超越了內(nèi)部控制的范疇，內(nèi)部審計(jì)人員就很難對實(shí)質(zhì)性審計(jì)的廣度和深度進(jìn)行把握，反而是將大量的時(shí)間和精力進(jìn)行復(fù)合型控制測試。這樣一來，內(nèi)部審計(jì)人員就不能對企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評估，實(shí)際效果也就大大降低了。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用

3.1 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

為了讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)中發(fā)揮更加重要的作用，就要求企業(yè)自身能夠建立出一個(gè)合理的公司治理結(jié)構(gòu)。在河北鋼鐵股份有限公司的公司管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)組織的模式是董事會下設(shè)立專門的內(nèi)外部會計(jì)事務(wù)委員會，而審計(jì)委員會在企業(yè)中的地位決定了其在公司中的影響力，并在一定程度上決定了其發(fā)揮作用的效力。根據(jù)中國證監(jiān)會的《上市公司治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，要求上市公司董事會必須下設(shè)審計(jì)委員會，并明確要求“監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施”是審計(jì)委員會的主要職責(zé)之一。因此，企業(yè)必須不斷優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)委員會能夠利用新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為企業(yè)帶來更大的效益。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

只有通過企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，提高審計(jì)人員的信息質(zhì)量，才能更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。管理部門要對內(nèi)部控制進(jìn)行具體的監(jiān)督與設(shè)計(jì)運(yùn)營，并對相應(yīng)的評價(jià)環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)。要明確公司各個(gè)職能部門的層級職責(zé)，各部門之間的工作人員要相互檢查，相互監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制。從而最大程度地保障內(nèi)部控制制度能夠順利實(shí)施，加上外部共同考核的機(jī)制，能夠?qū)?nèi)部審核的作用發(fā)揮到最大，為公司的未來發(fā)展奠定好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.3 將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念融入到實(shí)務(wù)當(dāng)中

目前，我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作還存在很多問題，雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在《審計(jì)準(zhǔn)則》中得到了充分的肯定與鼓勵(lì)，但還有待于企業(yè)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的重視，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)理念應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)的工作當(dāng)中。企業(yè)只有充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必然性和重要性，才能將理論完全應(yīng)用到實(shí)務(wù)工作當(dāng)中，從而在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

3.4 完善內(nèi)部審計(jì)資源，加強(qiáng)運(yùn)用能力

通過完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從各方渠道掌握到更多的可利用資源，才能在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中提升風(fēng)險(xiǎn)評估的水準(zhǔn)，提高整體的工作效率。在整合審計(jì)資源的過程中，就牽涉到運(yùn)行成本的增加以及調(diào)配資源時(shí)產(chǎn)生制約的情況。企業(yè)必須要求審計(jì)部門做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表來預(yù)測運(yùn)作的基本資金，并將這有限的資源進(jìn)行最優(yōu)化的組合，從而在降低運(yùn)營成本的同時(shí)促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)模式的運(yùn)行，并為今后的內(nèi)部審計(jì)提供了優(yōu)秀的范例，最終將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理完美地整合在一起，加強(qiáng)了運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)模式的能力。

3.5 提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員的要求較高，不僅需要各成員擁有專業(yè)的知識結(jié)構(gòu)體系，還要擁有能對復(fù)雜多變的國際形勢進(jìn)行有效分析的綜合能力。但目前，我國的內(nèi)部審計(jì)人員大多都是從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作的，在管理方面的能力普遍較弱，相應(yīng)的管理知識較為缺乏。因此，在提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)的同時(shí)，要專門對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行管理方面的培訓(xùn)，使他們能夠?qū)?jīng)營管理、工程、法律等諸多領(lǐng)域都有一定的了解。要注意引進(jìn)高精尖人才，提高內(nèi)部審計(jì)的整體水平，從而才能在不斷發(fā)展變化的今天加強(qiáng)企業(yè)的生存能力，提升企業(yè)在市場競爭中的影響力。

4 結(jié)語

總而言之，鋼鐵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分。風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在就需要企業(yè)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。但企業(yè)不能一味地懼怕風(fēng)險(xiǎn)，要敢于在風(fēng)險(xiǎn)之中抓住機(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)視作日常經(jīng)營的重要部分。只有這樣，才能從內(nèi)到外地提高企業(yè)人員的整體風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境當(dāng)中的適應(yīng)能力，從而使企業(yè)在市場環(huán)境中發(fā)展、壯大。

[1]程永泉,馮義秀.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及其在企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的應(yīng)用[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版),2009,24(2).

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