建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度

□文/李朝平

（石家莊市第一醫(yī)院 河北·石家莊）

內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的一項重要制度，是醫(yī)院為維護(hù)財產(chǎn)物資安全、保證財務(wù)收支合法、會計資料真實、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。綜觀目前內(nèi)部控制的客觀環(huán)境和制度本身，其仍然存在著一定的局限性，阻礙著內(nèi)部控制的有效運行和發(fā)揮。

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）單位內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者認(rèn)識不足。目前，大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。這主要是單位管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成單位經(jīng)濟(jì)損失。

（二）運行成本增加，制約內(nèi)控制度發(fā)展。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運行成本。正因為如此，單位領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。反之，某些單位為了追求少投入、低成本，減少內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給單位造成更大的損失。

（三）人員素質(zhì)不高，制度更新滯后。內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實施效果。就目前單位情況，有相當(dāng)一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，會計人員綜合素質(zhì)偏低，還有單位會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會很少甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，即便參加學(xué)習(xí)也只是應(yīng)付差事，進(jìn)而導(dǎo)致在實際工作中對會計控制松懈，職責(zé)操作意識不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責(zé)任性，甚至有的無視財經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實行；另一方面，面對新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實行內(nèi)部控制帶來了影響。

（四）缺少評價、監(jiān)督機(jī)制。目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而，在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度?？梢姡狈?yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要措施

（一）改善單位內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式，重視單位內(nèi)部控制制度的建立。結(jié)合本院的實際情況和中醫(yī)特色，認(rèn)真制定了一套完整的內(nèi)部控制制度，從院長到財務(wù)科長及財務(wù)工作人員，層層把關(guān)，對不合理的開支堅決杜絕。對所有的開支，經(jīng)部門主任、主管院長和財務(wù)科長審批簽字，由院長簽字后報銷；對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務(wù)會集體研究決定；對大型的醫(yī)療設(shè)備購置，需參加競標(biāo)、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置；對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準(zhǔn)后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。加強(qiáng)對會計人員業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，及時更新知識，提高操作能力，應(yīng)安排會計人員經(jīng)常參加專業(yè)知識培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)，與兄弟單位交流，使他們能夠分析內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制制度獻(xiàn)計獻(xiàn)策，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

最后，各職能部門授權(quán)要明確，因崗設(shè)人，責(zé)任到位。由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，現(xiàn)金流量特別大，對此應(yīng)設(shè)置專人，對每日的掛號、門診、住院收入逐一匯總，一一核對，以防止挪用公款、錯蔽行為的發(fā)生。還應(yīng)發(fā)揮社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，授予審計部門一定權(quán)力，對工程預(yù)算、結(jié)算進(jìn)行審核，簽注意見，以促進(jìn)內(nèi)控制度建立一個好的環(huán)境，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性意見，以防其形同虛設(shè)。

（二）對內(nèi)部控制制度要進(jìn)行有效的評價。單位內(nèi)部控制制度的評價，主要從四個方面來看：一是健全性。評價單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制；二是實用性。評價內(nèi)部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際地照搬照抄一套模式，必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果；三是協(xié)調(diào)性。評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套；四是經(jīng)濟(jì)性。評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認(rèn)為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。

建立健全的內(nèi)部控制制度，只能說是為單位內(nèi)部控制工作的全面開展提供了一個基本框架，但制度執(zhí)行的效率和效果都有賴于執(zhí)行的部門及人員。在實際工作中：一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對總會計師、財務(wù)科長及財務(wù)人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求；二是多層次、全方位地加強(qiáng)會計人員的崗位培訓(xùn)，切實提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制；四是對有些崗位實行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。只有確立全員全過程的內(nèi)部控制意識，使每個職工都能自覺對照內(nèi)部控制制度的要求來規(guī)范和修正自己的行為，才能有效保障單位內(nèi)部的控制制度得到切實的貫徹，從而達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

（三）建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在單位內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，應(yīng)當(dāng)制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機(jī)制。對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。同時，我們要保護(hù)審計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計工作中的法律責(zé)任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調(diào)離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準(zhǔn)確性。

總之，對醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的會計內(nèi)部控制制度?！?/p>