規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的思考

□文/林海濤

（石家莊市恒鼎工貿(mào)有限公司 河北·石家莊）

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。筆者就加強企業(yè)內(nèi)部控制等有關(guān)問題談?wù)勛约旱拇譁\看法，以起到拋磚引玉作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)法人代表內(nèi)控意識模糊。目前，各級各地都把引進企業(yè)、招商引資擺在重要的議事日程，過度的青睞企業(yè)、過度的要求各職能部門為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境，過度的與這些企業(yè)法人代表套近乎，使一些企業(yè)、尤其是私營企業(yè)法人代表飄飄然了。這些企業(yè)的法人代表一者有少數(shù)黨委、政府相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做后盾；二者自身文化素質(zhì)不高、對財政法紀(jì)和財政財務(wù)制度了解、掌握得太少，在生產(chǎn)經(jīng)營或擴大再生產(chǎn)過程中，注重了向地方黨委、政府提條件、講價錢，向銀行耍無賴，而沒有從自身內(nèi)部做起，開展內(nèi)部控制規(guī)范來提高企業(yè)效益、擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模；有的是法律法規(guī)意識淡薄，有法不學(xué)、有法不依，想方設(shè)法打擦邊球；有的是想方設(shè)法鉆空子、鉆國家投資政策、套取財政獎補資金；有的是搞逃避納稅、逃廢債務(wù)；有的是囤積土地、大肆圈地、搞投機取巧。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制機制不完善

1、內(nèi)部控制制度不健全。目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財務(wù)部門，中小企業(yè)、私營企業(yè)會計工作秩序比較亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為普遍。如，不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員、內(nèi)部人力資源人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門、人力資源部門都沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，但以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務(wù)報表及進行的一系列財務(wù)分析等也就毫無意義。另外，還有極少中小企業(yè)為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤、惡意偷逃稅款等等。

2、內(nèi)部控制“錯位”。中小企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上，有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門相互制約的績效。他們大多數(shù)對會計或資源人力部門工作職責(zé)不太熟悉和不太重視。在他們看來大環(huán)境、大氣候才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，由老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅，人力資源的作用是如何安排企業(yè)人事。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。有的中小企業(yè)經(jīng)營者甚至認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚，搞違法亂紀(jì)。

3、內(nèi)控制度執(zhí)行者素質(zhì)較低。近年來，尤其是中小企業(yè)財會部門、人力資源部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，特別是一些私營企業(yè)、承包企業(yè)，企業(yè)法人代表用的是自己家族、自己的親戚，這部分人員有的不具備會計從業(yè)資格的，有的根本沒有從事過財務(wù)、沒有從事過人力資源，他（她）們綜合素質(zhì)比較低，連正常的會計核算、正確的記賬就難于適應(yīng)，怎么去制定落實內(nèi)部控制規(guī)范？怎么去檢查監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行、制約？怎么去評價內(nèi)部控制績效？怎么給企業(yè)法人代表當(dāng)強化管理、增收節(jié)支高參呢？

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的對策

（一）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)控機制規(guī)范大環(huán)境。我們應(yīng)該承認(rèn)企業(yè)是經(jīng)濟的支撐，是增強財政收入的源泉，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須遵守財政財務(wù)制度和財務(wù)紀(jì)律，在國家規(guī)定的范圍框框內(nèi)合法經(jīng)營、守紀(jì)生產(chǎn)。正確引導(dǎo)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，按照市場準(zhǔn)則和有關(guān)政策法規(guī)、條例，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平、公正發(fā)展環(huán)境，并逐步從鋪攤子、論個數(shù)向企業(yè)增收節(jié)支、講求經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益轉(zhuǎn)變，倡導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部內(nèi)控規(guī)范，向內(nèi)使勁、向內(nèi)挖潛機制，倡導(dǎo)良好的遵紀(jì)守法、恪守遵守職業(yè)道德風(fēng)尚。

（二）強化對中小企業(yè)法人代表的政策和法紀(jì)教育。加強企業(yè)法人代表的法紀(jì)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)越來越迫切、越來越重要。要把中小企業(yè)法人代表的法紀(jì)教育與企業(yè)年檢結(jié)合起來，與撥付企業(yè)技改資金、發(fā)展資金相掛鉤；尤其是要對一些民營企業(yè)，強化這些企業(yè)的法人代表法紀(jì)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)很有必要性和緊迫性。強化對企業(yè)法人代表企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉政法紀(jì)教育，增強企業(yè)法人代表遵守法紀(jì)的自覺性，使他（她）們深深懂得和啟發(fā)，個人發(fā)財、企業(yè)家發(fā)展必須建立在遵紀(jì)守法之上，使他（她）知道我國是個法制國家，觸犯了財經(jīng)法紀(jì)是有人來追究的，降降企業(yè)法人代表狂傲在上、我行我素、孤芳自賞之溫。

（三）構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)實施內(nèi)部控制，向內(nèi)使勁挖潛的核心。一是要明確內(nèi)部控制機制管理協(xié)調(diào)機構(gòu)及職權(quán)。建立企業(yè)由財務(wù)、人力資源等部門共同參與的內(nèi)控機制管理協(xié)調(diào)機構(gòu)，也可以成立一個內(nèi)部專門機構(gòu)，明確其職權(quán)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的研究、制定、審核、協(xié)調(diào)，評價、考核等事宜，把內(nèi)部控制規(guī)范方面的工作日?；⒊B(tài)化；二是制定完善中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有關(guān)要求。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制度，加強對企業(yè)內(nèi)部控制機制管理協(xié)調(diào)機構(gòu)按照規(guī)范要求進行實施；三是強化中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范約束力和執(zhí)行力。相關(guān)控制規(guī)范制度一旦制定實施，相關(guān)人員在辦理業(yè)務(wù)時必須遵守，任何人不得違犯約束規(guī)定和程序處理業(yè)務(wù)，執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范要一視同仁、不折不扣；四是進一步細(xì)化內(nèi)部控制規(guī)范。實施內(nèi)部控制規(guī)范，就是要明確控制什么，達到什么效果，然后再制定制度嚴(yán)格規(guī)范；五是要公開企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容。企業(yè)要通過召開職代會、職工大會等形式，及時公開企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)立內(nèi)容、環(huán)節(jié)及內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)等，便于全體員工共同支持、遵循。

（四）強化對中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的監(jiān)督。加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審計檢查監(jiān)督，是幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，向內(nèi)增收節(jié)支的一條重要措施。一是財政、審計、稅務(wù)等職能部門，要充分發(fā)揮自己的職能作用，正確行使國家賦予的權(quán)力，大膽深入企業(yè)，開展對企業(yè)執(zhí)行財務(wù)稅收情況、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查，通過加強職能部門對企業(yè)的檢查監(jiān)督，促進企業(yè)健康發(fā)展。二是加強企業(yè)內(nèi)部控制審計監(jiān)督。建立完善企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控制度規(guī)范，從而保證中小企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。

（五）提高中小企業(yè)內(nèi)部人員綜合素質(zhì)。要注重提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，對現(xiàn)在工作在財務(wù)工作崗位或人事資源崗位的人員加強綜合培訓(xùn)，實行持證上崗，對于經(jīng)培訓(xùn)沒有拿到證，要給予輪崗；同時，要充實企業(yè)內(nèi)部管理人員的“新鮮血液”，通過考試、面試等組織程序，從大專院校招進一批“德、才”兼?zhèn)涞漠厴I(yè)學(xué)生，充實到企業(yè)管理層工作崗位上，確保企業(yè)內(nèi)容管理層是一支文化知識高、懂業(yè)務(wù)、會管理、充滿活力、團結(jié)向上的、勇于開拓的隊伍?！?/p>