會計制度改革淺談

魏芳芳 吳大扣

管理學(xué)認(rèn)為:人類對社會的控制分:科技控制、經(jīng)濟控制和會計控制。會計好像就是記賬、算賬和報賬，然而它體現(xiàn)了一切控制與管理的基礎(chǔ)。1978年，我國改革開放以來經(jīng)濟體制發(fā)生了翻天覆地的改革，從生產(chǎn)資料所有制，經(jīng)濟運行體制和機制都發(fā)生了質(zhì)的變化，然而這都是宏觀政策的變革，最終都要落實到微觀量的變革，這就是會計制度的革命，這是一項決定性的經(jīng)濟體制改革的最后落腳點。解放以來，我國會計工作按時間劃分四個階段:30年的守舊，15年的風(fēng)暴，20年的革新，未來仍很艱難。

解放以來到1978年的改革開放，這30年我國會計工作僵化守舊，成為企業(yè)最低層最不被重視的部門，基本照搬蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟的模式，大談會計的階級性，堅持收付記賬法，會計人員被稱為三花:一戴老花眼鏡人當(dāng)會計，利用年老力衰的人應(yīng)付業(yè)務(wù);二穿花衣褂子的小女孩，利用不成熟的乖巧女孩湊乎著干;三是上花班，利用閑散人員代管，不設(shè)專職會計。沒有全國統(tǒng)一的會計法規(guī)，更沒有廣泛的社會監(jiān)督。雖然會計職業(yè)也有一批專家，但不被大眾和政府看重，中國會計之父潘序倫于1927年就在上海創(chuàng)辦立信會計師事務(wù)所，還有南婁北揚，即上海財經(jīng)大學(xué)的婁爾行和國家財政部的楊紀(jì)琬都是聞名于世的專家，但他們的理論與實踐行為完全不受政府認(rèn)可，僅為學(xué)術(shù)界的名流。而世界發(fā)達(dá)國家早實行會計立法和民間獨立會計師事務(wù)所制度。1988年，雖然我國宏觀經(jīng)濟政策已發(fā)生質(zhì)變達(dá)10年之久，而會計制度仍舊固步自封，照舊運行，因為發(fā)生三件事使國人驚醒:一是鐵道部向世界銀行項目貸款100萬美元，世行審查會計賬目發(fā)現(xiàn)，中國仍然實行資金平衡表，而不是資產(chǎn)負(fù)債表，從而拒絕貸款。二是上海飛樂公司最早在香港發(fā)行B股上市，聘請美國安達(dá)信民間會計公司重新編制會計報表，要價320萬港幣，嚇壞了國人。三是深圳石化公司年貸款利息250萬，不計成本，上報盈利，三金照發(fā)，工資照漲，實虧560萬，最后破產(chǎn)，驚動全國企業(yè)界，驚動了國家財政部、國務(wù)院，激發(fā)了相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)決心改革會計準(zhǔn)則、會計制度、會計報表，做不好會計工作，我們一切經(jīng)濟體制改革都將束之高閣，付之東流。

1988年至1993年，15年的會計風(fēng)暴的艱辛徘徊。全國有1000萬會計工作人員，在改革開放后已首先覺醒，叫春江水暖鴨先知，首先會計人員的改革呼聲極高。1992年，國務(wù)院發(fā)展研究中心顧問90歲的馬賓曾任鞍鋼總工程師，退休后，他自行走遍全國南北，調(diào)查國有大型企業(yè)的財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟繁榮背后的危機，90%的國有企業(yè)明虧暗損，做假賬說假話，私分國有資產(chǎn)，累虧560億元，尤其是糧食部門、銀行部門，虧損十分驚人，有的已資不抵債，如果在資本主義國家早已破產(chǎn)停業(yè)，這樣下去，不要多久，社會主義中國經(jīng)濟會徹底崩潰，馬賓老人冒天大風(fēng)險，配合國家財政部，直接上書政治局常委，上書江澤民、朱镕基，要求加快修改會計法，擴大會計權(quán)限，制定會計準(zhǔn)則，成立國家會計總局，組織會計人員全面培訓(xùn)，朱镕基總理批示:會計是國際商業(yè)通用語言，信息不通就無法做生意，遲早要向國際會計準(zhǔn)則接軌。借鄧小平南巡講話的強勁東風(fēng)，中央召開北京戒臺寺會議，一致決議改革現(xiàn)行會計制度，英國注冊會計師協(xié)會(ACCA)，免費邀請中國第一個會計準(zhǔn)則考察團赴英國學(xué)習(xí)參觀培訓(xùn)，世界銀行中國項目負(fù)責(zé)人卡夫卡對中國會計培訓(xùn)軟科學(xué)贊助340萬美元，聘請世界德勤國際公司顧問莫德為中國會計準(zhǔn)則咨詢顧問，會計制度改革緊鑼密鼓的15年，也是當(dāng)時鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大哄大起之時，大批鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)表面上繁榮，安排農(nóng)民就業(yè)，增加GDP，增加農(nóng)民收入和國家稅收，同時一批企業(yè)騙取銀行貸款，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，化公為私，國有企業(yè)則拼命掙扎，維持艱難生存，或私分資產(chǎn)，國有銀行正是在這幾年落下大批不良資金，后來中央被迫對銀行、糧食等國企實行債轉(zhuǎn)股，停息掛賬，實質(zhì)是國家承擔(dān)全部虧損，掩蓋企業(yè)虧損。

1993年—2013年，20年的徹底改革。建立了與國際接軌的一系列會計制度，1993年把56個行業(yè)合并撤銷13個，打破所有制和行業(yè)部門的框框限制，制定了與國際接軌的統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，也體現(xiàn)了中國特色的行業(yè)會計制度，準(zhǔn)則駕馭制度，出臺《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》，(1)統(tǒng)一科學(xué)規(guī)范的中國境內(nèi)企業(yè)財務(wù)會計制度，(2)建立企業(yè)資本金保全制度，(3)采用新固定資產(chǎn)折舊方法和速度，(4)成本核算統(tǒng)一由原來的資金成本法改為制造成本法，(5)改革會計平衡公式，由原來的資金來源=資金占用改為資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益。(6)強化會計監(jiān)督和社會民間會計事務(wù)所的社會獨立監(jiān)督作用，《二則》出臺號稱我國第三次會計革命，也標(biāo)志著我國30年經(jīng)濟體制改革的決定性勝利，甚至為未來的政治體制改革提供了寶貴的經(jīng)驗和基礎(chǔ)保障，也使全國人民真正搞清楚了什么是社會主義，什么是資本主義，什么是經(jīng)濟活動，什么是政治運動。

中國是個矛盾十分復(fù)雜的國度，黨的十八大召開，國家領(lǐng)導(dǎo)層徹底更換，但中國的社會主義制度不會變，這個復(fù)雜的漫長的社會主義階段不同于資本主義，又不同于共產(chǎn)主義，加之中國國情的不平衡性，中國文化的特殊性，都決定了未來會計工作仍存在眾多風(fēng)險和艱難，還需要一些風(fēng)暴來推動。要保證會計工作的合法性，目前必須做到會計審計民間化，讓民間社團組織的會計事務(wù)所成為會計公正的見證人，還要做到會計審計國際化，讓國外資本主義國家的會計專家們當(dāng)我們的老師，監(jiān)督我們會計工作的公允性，家丑不怕外揚，有效壓制政府少數(shù)官員和企業(yè)的財務(wù)違規(guī)違法，會計工作這塊凈土如果放縱，那么全面反腐敗就完全失控，試想，哪個腐敗分子都是鉆了會計工作的空子而撈取贓物的，可以這么說，反腐敗就是要從會計工作開始。隨著經(jīng)濟和社會活動的多樣化和復(fù)雜化，會計工作難度也與日俱增，中國有句俗話:上有政策，下有對策，可見，一切人類活動都是以變應(yīng)變的心理博弈過程，舊的矛盾解決了，新的矛盾又產(chǎn)生，就目前會計工作仍存在五大難題:(1)企業(yè)合并的財會報表難。未來隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級換代，不斷有一批批企業(yè)破產(chǎn)，關(guān)停并轉(zhuǎn)，兼并股份化，交叉控股，破產(chǎn)企業(yè)清算內(nèi)部控制，管理人、債權(quán)人、破產(chǎn)人三者實施主體的制衡，重視債權(quán)人的監(jiān)督主體，公正評估破產(chǎn)人的財產(chǎn)現(xiàn)價，嚴(yán)防資產(chǎn)低估或高估，嚴(yán)防資產(chǎn)流失，做好破產(chǎn)人的財產(chǎn)分配。全國已發(fā)生多次哄搶破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的案例。(2)金融工具會計難。由于全球金融自由化，年交易量達(dá)30萬億美元，一批企業(yè)充當(dāng)資金的供應(yīng)者，又充當(dāng)資金的需求者，把衍生金融工具交易作為表外業(yè)務(wù)處理，按經(jīng)濟合約的期貨期權(quán)，以公開標(biāo)價的公允價值區(qū)別現(xiàn)時價值為依據(jù)，這種衍生價值的風(fēng)險極大，給會計處理帶來難度。(3)外幣交易的折算難。功能貨幣的選擇，存在市場匯率或法定匯率，利用外匯損益如何，遞延攤銷，出口商外幣套期保值的升水貼水損益計算難。(4)物價變動的財務(wù)報告難。以不變幣值折算的歷史成本與以名義幣值折算的現(xiàn)時成本如何入賬難。(5)強化審計難。我國目前非公有制企業(yè)會計仍處從屬地位，受制于企業(yè)主，我國企業(yè)又多半處于低技術(shù)含量低效益狀況，導(dǎo)致企業(yè)千方百計偷漏稅，而公有制企業(yè)則居功近利，報喜不報憂，報虛不報實，做假賬，明贏暗虧，好大喜功，追逐功名升遷，軟硬對抗內(nèi)審?fù)鈱?。例?銀行多頭開戶，甚至外埠開戶或以個人名譽存折，設(shè)小金庫，預(yù)算外資金久禁不絕;銷售收入不入賬，成本通過賬面核算;購銷雙方事先暗自議定，互不開票，無賬面資產(chǎn);購買固定資產(chǎn)，需開材料發(fā)票，擠占成本，形成賬外資產(chǎn);生產(chǎn)經(jīng)營中，采用多結(jié)轉(zhuǎn)成本，多報耗用材料，少投入庫產(chǎn)品;應(yīng)收應(yīng)付不入賬，已核銷的債權(quán)重新獲得后不計賬務(wù)處理，形成賬外資產(chǎn);借出資金帳外投資，收益不入賬;出售出租閑置資產(chǎn)、場地、車輛收入不入賬;變賣邊角、廢料、保險金理賠不入賬，形成小金庫;以領(lǐng)代投，再以勞務(wù)費、咨詢費、贊助費報賬?？傊?。中國人很聰明，中國企業(yè)主更會動腦筋，會計人員被動或主動配合，形成會計工作中的違規(guī)違法，利益驅(qū)動，不怕挑戰(zhàn)法律，為社會腐敗大開綠燈。誠然，會計審計工作難度大，責(zé)任重。30年守舊鵝行鴨步，15年風(fēng)暴可歌可泣。20年革新成績蜚然，未來發(fā)展任重道遠(yuǎn)，方興未艾。我們從事會計學(xué)教學(xué)人員，絲毫不敢怠慢。

［1］張漢興.會計風(fēng)暴［M］.北京:中國社會出版社，2004.