今年開始生效的財稅新政大盤點

成飛

從2013年1月1日起，將有一系列重要的財會稅收新政實施，對財稅工作和企業(yè)財稅實務(wù)工作影響很大，為了讓廣大財干部和廣大納稅人準(zhǔn)確把握這些新政策，將其進行了整理歸集，供大家參考。

一、財會新政

1、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施。根據(jù)財政部財會[2011]17號文的規(guī)定，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起實施?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》減少了會計科目的設(shè)置，對比較復(fù)雜或較少發(fā)生的交易或事項，在會計處理上適度簡化；盡量消除會計與稅法的差異，便于小企業(yè)和稅務(wù)部門掌握運用；可滿足稅務(wù)和銀行部門的會計信息需求；涵蓋行業(yè)范圍更廣，增加規(guī)范農(nóng)、林、牧、漁業(yè)和建筑業(yè)小企業(yè)有關(guān)會計處理。2012年10月，為做好銜接工作，財政部又頒布《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》（財會[2012]20號）。以下三種小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：股票或債券公開交易的小企業(yè)、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、大中型企業(yè)集團內(nèi)的子公司，這些企業(yè)應(yīng)執(zhí)行財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

2、新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》實施。財政部2012年12月公布修訂《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令72號），自2013年1月1日施行。新準(zhǔn)則共9章49條，包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用、財務(wù)會計報告、附則。新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則相比，新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》主要在以下方面作了調(diào)整：一是明確根據(jù)新《會計準(zhǔn)則》制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。二是明確了事業(yè)單位會計核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時兼顧決策有用。三是合理界定會計核算基礎(chǔ)，與《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)（事項）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。四是合理界定了會計要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應(yīng)當(dāng)以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。五是強化了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求：將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為：“會計信息質(zhì)量要求”；對會計信息質(zhì)量增加了全面性的要求。六是在資產(chǎn)構(gòu)成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會計“大賬”提供了依據(jù)。七是明確了各會計要素確認(rèn)計量的一般原則。八是明確了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定。九是調(diào)整了凈資產(chǎn)項目構(gòu)成，增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。十是完善了財務(wù)會計報告體系，規(guī)定財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容及相關(guān)報表的基本列報格式。

3、新《行政單位財務(wù)規(guī)則》實施。財政部2012年12月公布了新的《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令71號），自2013年1月1日起施行。新《規(guī)則》在基本維持原結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，作了全面修改補充，要求行政單位收入全部納入預(yù)算。規(guī)范了行政單位資產(chǎn)管理。調(diào)整了資產(chǎn)的分類。在資產(chǎn)分類中增加了“在建工程”和“無形資產(chǎn)”，在流動資產(chǎn)分類中增加了“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)收及暫付款項”和“存貨”，修改了固定資產(chǎn)的分類，并將固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)提高到1000元以上（專用設(shè)備提高到1500元以上）。

4、企業(yè)會計準(zhǔn)則5號解釋實施。2012年11月，財政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號的通知》（財會[2012]19號），就非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)如何確認(rèn)取得的被購買方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)等6個會計處理問題作了解答，自2013年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。

5、《財政票據(jù)管理辦法》實施。2012年10月財政部出臺《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令第70號），自2013年1月1日施行，明確各級財政部門管理職責(zé)和權(quán)限，對財政票據(jù)的印制、領(lǐng)購、發(fā)放、使用、保管、核銷、銷毀及監(jiān)督檢查等內(nèi)容進行規(guī)范?！掇k法》明確應(yīng)當(dāng)積極推進財政票據(jù)電子化改革，依托計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，實行電子開票、自動核銷、全程跟蹤、源頭控制，提高財政票據(jù)管理水平?！掇k法》明確了財政部門監(jiān)督檢查的內(nèi)容、方式，檢查工作人員和被查單位的責(zé)任，以及違反財政票據(jù)管理規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

二、稅收新政

1、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅廢止。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》（國務(wù)院令2012年第628號），自2013年1月1日起廢止1991年4月16日國務(wù)院令第82號發(fā)布的《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》。近年來，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，國家先后取消了屠宰稅、筵席稅和城市房地產(chǎn)稅等稅種。投資稅是現(xiàn)行稅制中唯一暫停征收的稅種，且停征已長達12年。而且，以國際視野看，其他國家和地區(qū)基本沒有專門抑制投資的稅種。因此，取消投資稅有利于簡化和規(guī)范稅制，使我國稅制建設(shè)更加符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。另外，當(dāng)前世界經(jīng)濟復(fù)蘇的曲折性和艱巨性進一步凸顯，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加大，取消投資稅有助于增強市場主體投資的積極性，樹立長期穩(wěn)定投資的信心，對擴大內(nèi)需、保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長具有積極意義。

2、股息紅利稅2013年起差別征收。2012年11月，財政部、國家稅務(wù)總局和證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2012]85號），明確將自2013年1月1日起，對個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時間長短實行差別化個人所得稅政策。持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

3、稅收征管法修改條款實施。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》（國務(wù)院令2012年第628號），自2013年1月1日起，《稅收征收管理法實施細則》第六十四條、第六十五條、第六十九條將作修改實施。稅收征管法實施細則修改的3項條款主要集中在稅務(wù)機關(guān)扣押、查封納稅人商品、貨物、財產(chǎn)規(guī)定方面?？傮w來說，對納稅人有利。第一，稅務(wù)機關(guān)在確定查封物品的價值時，不再包括查封物品后的扣押、查封、保管費用，被扣押、查封的物品有望比以前減少；第二，稅務(wù)機關(guān)拍賣查封物品后抵繳的費用不再包括扣押、查封、保管費用，納稅人的損失有望降低。

4、律師事務(wù)所從業(yè)人員個稅調(diào)整。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號），公告明確從2013年1月1日起，至2015年12月31日止，律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定，此外還有眾多調(diào)整。律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，可根據(jù)個人年營業(yè)收入高低按一定比例扣除。律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用，可據(jù)實扣除。律師事務(wù)所和律師個人發(fā)生的其他費用和列支標(biāo)準(zhǔn)，按照個體工商戶個人所得稅計稅辦法的規(guī)定執(zhí)行。三年過渡期后律師行業(yè)將全部建章建制，律師事務(wù)所稅收將實行查賬據(jù)實征收。

5、股息和紅利個稅實行差別化征收。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號），自2013年1月1日起個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。新政策實施后，股票股息紅利所得將有20%、10%和5%三檔稅負，投資者所獲股息承擔(dān)哪種稅負，取決于其持股期限的長短。由于股息所得三檔稅負的劃分以整月、整年來確認(rèn)，這就出現(xiàn)了月和年這個臨界點。投資者如果把持股期限和上市公司派息的股權(quán)登記日結(jié)合起來，控制好賣出時點，就可以避免股息收入承擔(dān)的稅負大幅躍升。

6、液體石油產(chǎn)品統(tǒng)一征收燃油消費稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號），2013年1月1日起納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下呈液態(tài)狀（除瀝青外）的產(chǎn)品，按規(guī)定征收消費稅。產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)規(guī)定征收消費稅。其他產(chǎn)品，與國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的化工產(chǎn)品名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一致，且按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求將省級以上(含)技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品檢驗證明進行備案的，不征收消費稅。否則，視同石腦油征收消費稅。對于非瀝青備案企業(yè)生產(chǎn)的重油以瀝青對外銷售的將視同燃料油征收消費稅。

7、資產(chǎn)重組留抵稅額可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號），自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組過程，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅，可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。增值稅留抵稅額要實現(xiàn)繼續(xù)抵扣必須滿足文件規(guī)定的兩個條件：第一，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人；第二，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷稅務(wù)登記的，才可以將留抵增值稅結(jié)轉(zhuǎn)給新納稅人繼續(xù)抵扣。納稅人在執(zhí)行這一政策時，應(yīng)留意國家稅務(wù)總局2011年2月18日發(fā)布的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）。該公告明確，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

8、農(nóng)貿(mào)批發(fā)市場房產(chǎn)、土地使用稅免繳3年。根據(jù)《關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅[2012]68號），2013年1月1日～2015年12月31日期間，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅資格為經(jīng)工商登記注冊，供買賣雙方進行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所，農(nóng)產(chǎn)品范圍按相關(guān)規(guī)定范圍執(zhí)行。混業(yè)經(jīng)營按比例減免，同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例，確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

9、硝基復(fù)合肥免稅條件明確。根據(jù)《關(guān)于硝基復(fù)合肥有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第52號），自2013年1月1日起，應(yīng)根據(jù)免稅化肥成本占該硝基復(fù)合肥原料中全部化肥成本的比重是否高于70%確定是否免稅。但此前已發(fā)生但尚未處理事項可按本公告規(guī)定執(zhí)行。

10、免進口稅科研用品擴范圍。根據(jù)財政部、科技部、民政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局四部委頒布《關(guān)于科技類民辦非企業(yè)單位適用科學(xué)研究和教學(xué)用品進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2012]54號），自2013年1月1日起，將符合條件的科技類民辦非企業(yè)單位納入現(xiàn)行科學(xué)研究和教學(xué)用品進口稅收優(yōu)惠范圍，免進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。享受此稅收優(yōu)惠的科技類民辦非企業(yè)單位應(yīng)具備4個條件：第一，必須是按有關(guān)要求在民政部或省級和計劃單列市民政部門登記注冊的、具有法人資格的科技類民辦非企業(yè)單位；第二，資產(chǎn)總額在300萬元人民幣（含）以上；第三，從事科學(xué)研究的專業(yè)技術(shù)人員（大專以上學(xué)歷或中級以上技術(shù)職稱專業(yè)技術(shù)人員）在20人以上，且占全部人員的比例不低于60%；第四，兼職的科研人員不超過25%。

11、稅務(wù)發(fā)票工本費取消。根據(jù)財政部、國家發(fā)展和改革委員會《關(guān)于公布取消和免征部分行政事業(yè)性收費的通知》（財綜〔2012〕97號），決定自2013年1月1日起，取消和免征包括稅務(wù)發(fā)票工本費在內(nèi)的30項行政事業(yè)性收費。這意味著，從2013年1月1日起，納稅人領(lǐng)購發(fā)票時，無論是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，將不再支付發(fā)票工本費。

12.總分機構(gòu)匯總納稅執(zhí)行新辦法。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知（發(fā)文字號財預(yù)〔2012〕40號）。自2013年1月1日起執(zhí)行的新辦法：改變“三因素”確認(rèn)的時間。按照新辦法，“三因素”(營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額)由原辦法規(guī)定的按以前年度改由按上年度來確定。改變匯總清算方式。新辦法規(guī)定，企業(yè)總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)補應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和各分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。改變稅款繳庫程序。新辦法規(guī)定，分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款、匯算補繳稅款、查補稅款(包括滯納金和罰款)由分支機構(gòu)辦理就地繳庫?？倷C構(gòu)就地預(yù)繳、匯算補繳、查補稅款(包括滯納金和罰款)由總機構(gòu)合并辦理就地繳庫。增加預(yù)算科目增加。新辦法在政府收支分類科目中增設(shè)“分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”科目。財預(yù)〔2012〕40號文件針對的是跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理問題，對于非跨省市總分機構(gòu)，仍應(yīng)按企業(yè)所在省市規(guī)定的辦法執(zhí)行。

三、關(guān)稅新政

多種進口商品關(guān)稅下降。國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會《關(guān)于2013年關(guān)稅實施方案的通知》（稅委會〔2012〕22號）。對部分稅則稅目予以調(diào)整，調(diào)整后的2013年版稅則稅目共計8238個，比去年增加44個。主要內(nèi)容有：對進口產(chǎn)品關(guān)稅繼續(xù)實施最惠國稅率、暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率。其中，有五大類784種進口商品關(guān)稅稅率降低，對其征收低于最惠國稅率的年度暫定稅率；在出口產(chǎn)品關(guān)稅調(diào)整中，“出口稅則”的出口稅率維持不變；對鉻鐵等部分出口商品實施暫定稅率；對部分化肥征收特別出口關(guān)稅。