入手審計(jì)報(bào)告 補(bǔ)繳大額稅費(fèi)

王麗莎

審計(jì)報(bào)告是稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理時經(jīng)常接觸到的一種專用經(jīng)濟(jì)類文書。審計(jì)報(bào)告包含了企業(yè)的重要會計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，既是企業(yè)進(jìn)行決策的參考依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得企業(yè)涉稅信息的重要途徑，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)避而不談的涉稅事項(xiàng)可能在審計(jì)報(bào)告中會留下蛛絲馬跡。武漢市江漢區(qū)地稅局對武漢某工程有限責(zé)任公司從審計(jì)報(bào)告入手，挖掘出涉稅信息，評估補(bǔ)繳稅費(fèi)246.8萬元，為國家堵塞了稅收漏洞。

案頭審核，尋找關(guān)鍵疑點(diǎn)

評估對象來源為市局任務(wù)，評估類型為建安業(yè)專項(xiàng)評估，評估對象的基本情況為：武漢某工程有限責(zé)任公司，稅務(wù)登記時間為1996年，主營業(yè)務(wù)為道路照明工程、低壓供電、工程設(shè)計(jì)、電力安裝及維修等，2011年在冊職工為327人，財(cái)務(wù)實(shí)行獨(dú)立核算，企業(yè)所得稅由地稅征管，實(shí)行查賬征收。

在對該企業(yè)進(jìn)行初步案頭審核時，評估人員按照常規(guī)步驟，從省局系統(tǒng)和市局信息管稅平臺提取了企業(yè)的年度稅務(wù)清結(jié)、稅款申報(bào)入庫、發(fā)票使用等信息進(jìn)行比對分析，發(fā)現(xiàn)了三個重大疑點(diǎn)令評估人員心生疑惑：

1、預(yù)收賬款期末余額達(dá)到6.7億元，其中本期發(fā)生額為2.47億元。與此相關(guān)的當(dāng)年主營收入僅5875萬元，而當(dāng)年自結(jié)申報(bào)入庫的主營業(yè)務(wù)營業(yè)稅金為802.7萬元，既遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于僅按利潤表計(jì)算的稅金，又少于包含了預(yù)收賬款計(jì)算的稅金。企業(yè)是按什么原則計(jì)算申報(bào)的營業(yè)稅？

2、企業(yè)同期已申報(bào)預(yù)繳的企業(yè)所得稅為366萬元，自結(jié)應(yīng)繳稅金為0，應(yīng)退企業(yè)所得稅366萬元。企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際應(yīng)預(yù)繳的金額，是按什么原則在申報(bào)企業(yè)所得稅，又為什么匯算后又成了退稅？

3、企業(yè)注冊并實(shí)收的資本僅為670萬元，而本年期末賬面貨幣資金竟高達(dá)1.6億元，無長期和短期借款，負(fù)債九成為未結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)收賬款，這種賬務(wù)結(jié)構(gòu)很不正常。作為一個私營投資為主的公司，如此優(yōu)良的資產(chǎn)狀況，如此巨額的貨幣資金，證明企業(yè)有很好的盈利能力，而被夾擊收購的成本卻很低，收購方完全可以借款收購后用賬上1.6億的資金還借款，如此巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難道股東不擔(dān)心嗎？

以上三個重大疑點(diǎn)，帶給評估人員一個共同的感覺：企業(yè)的這份年報(bào)很不正常，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)很不合理，報(bào)表的真實(shí)性存在很大疑問。因此，一定要取得企業(yè)的年度審計(jì)報(bào)告查看，調(diào)查清楚報(bào)表背后隱藏的秘密。

約談詢問，取得審計(jì)報(bào)告

在確定了疑點(diǎn)方向后，評估人員對企業(yè)直接負(fù)責(zé)賬務(wù)和編制報(bào)表的主管會計(jì)進(jìn)行了約談，約談的目的是從企業(yè)獲得載明了企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的涉及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的關(guān)鍵審計(jì)報(bào)告。

首先，評估人員要求財(cái)務(wù)人員提供企業(yè)的2011年度審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)人員稱本企業(yè)不是上市公司，年報(bào)不必審計(jì)，因此沒有審計(jì)報(bào)告。評估人員對這個回答并不意外。

隨后，評估人員按照預(yù)定方案用預(yù)收賬款作為突破口，評估員對主管會計(jì)提出了三個問題：第一，根據(jù)企業(yè)提供的合同清單，2011年未完工的合同金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于預(yù)收賬款余額，也就是說預(yù)收賬款中至少應(yīng)有3億余元應(yīng)屬于完工項(xiàng)目的收款，至少應(yīng)有3億元的收入已符合會計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)條件，而年報(bào)未結(jié)轉(zhuǎn)收入，這種處理要么是故意作假人為調(diào)節(jié)收入利潤，要么是重大會計(jì)差錯必須經(jīng)審計(jì)后給予調(diào)整。第二，企業(yè)雖是私營投資為主，但有15%為國有出資，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，凡是國有資本參與投資的企業(yè)每年必須出具經(jīng)審計(jì)的年報(bào)確認(rèn)國有資產(chǎn)的損益，因此沒有審計(jì)報(bào)告于理不合。第三，作為一名資深會計(jì)，對會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任條款一定很清楚，請問幾億元的賬款違反會計(jì)準(zhǔn)則不予確認(rèn)收入長期掛賬，人為調(diào)節(jié)收入和利潤，作為直接負(fù)責(zé)賬務(wù)和報(bào)表編制的主管會計(jì)，個人應(yīng)承擔(dān)怎樣的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，是否應(yīng)吊銷執(zhí)業(yè)資格？主管會計(jì)沒有論據(jù)否認(rèn)評估人員的合理推斷且不想承認(rèn)個人有違規(guī)操作行為，承認(rèn)報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的年報(bào)是尚未審計(jì)的年報(bào)，可能不是最終結(jié)果，說要向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)才能答復(fù)評估員的疑問。

經(jīng)過此番約談，企業(yè)于幾日后提供了兩份關(guān)鍵性審計(jì)報(bào)告，一份為本企業(yè)2011年凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告并依據(jù)報(bào)告調(diào)整了年報(bào)，另一份為本企業(yè)的全資子公司A的破產(chǎn)清算專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，而這兩份審計(jì)報(bào)告都是2012年4月簽發(fā)的，即企業(yè)進(jìn)行了期后事項(xiàng)調(diào)整并重新出具了年報(bào)而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

讀懂報(bào)告，注重厘清事實(shí)

拿到兩份關(guān)鍵審計(jì)報(bào)告后，評估人員帶著兩個問題開始認(rèn)真閱讀審計(jì)報(bào)告尋找答案：一是企業(yè)為什么不愿意向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供這兩份審計(jì)報(bào)告，二是企業(yè)為什么要在年報(bào)之后進(jìn)行事項(xiàng)調(diào)整，重新簽發(fā)了年報(bào)卻刻意對稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞？

評估員和評估所集體審核小組經(jīng)過一番細(xì)心琢磨，對比兩份審計(jì)報(bào)告和兩份年報(bào)，查閱學(xué)習(xí)了破產(chǎn)清算、資產(chǎn)重組、非貨幣交易等相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識和會計(jì)準(zhǔn)則，并咨詢了會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人士，終于厘清了復(fù)雜的事實(shí)，并得到了兩個預(yù)設(shè)問題的答案：

1、該企業(yè)與A公司原本是同一國有系統(tǒng)內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司，且該企業(yè)是A公司的最大債權(quán)人，按照上級主管部門的決議，于2011年12月對A公司進(jìn)行了債務(wù)重組。重組的步驟分三步，第一步該企業(yè)根據(jù)上級文件以劃撥的形式成為A公司唯一的股東，賬務(wù)上通過增加劃撥的實(shí)收資本實(shí)現(xiàn)；第二步對A公司進(jìn)行了破產(chǎn)清算；第三歩根據(jù)破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告對A公司進(jìn)行了吸收合并，注銷結(jié)束了A公司。因此，這是一項(xiàng)“債務(wù)重組+吸收合并”的復(fù)合型交易，過程和涉及的財(cái)務(wù)處理都比較復(fù)雜，不借助專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，很難從賬面和口頭約談中理清財(cái)務(wù)上的處理方式，而不同的財(cái)務(wù)處理方式，將導(dǎo)致不同的涉稅計(jì)算。

2、企業(yè)不愿意向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉及債務(wù)重組的審計(jì)報(bào)告，原因在于此次重組涉及大額補(bǔ)稅。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)期后事項(xiàng)調(diào)整，直接認(rèn)可了之前提交的年報(bào)，而2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表中也不會記載這項(xiàng)2011年度的期后調(diào)整事項(xiàng)，那么“債務(wù)重組”就很容易被漏掉，稅款自然也就漏掉了。

3、該企業(yè)急于將這項(xiàng)始于2011年底完成于2012年初的債務(wù)重組以打擦邊球的方式記入2011年度，是為了以重組損失沖抵盈利規(guī)避企業(yè)所得稅。為了達(dá)到這個目的，年報(bào)主要作了兩項(xiàng)重大涉稅調(diào)整。其一，將預(yù)收賬款中符合會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入原則的款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入，并同時從存貨中結(jié)轉(zhuǎn)了對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，調(diào)整后主營業(yè)務(wù)收入為4.34億元，營業(yè)利潤3738萬元。其二，根據(jù)A公司破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的清算凈資產(chǎn)-2627萬元，直接在吸收合并后計(jì)入本企業(yè)的營業(yè)外支出，調(diào)整后利潤總額減少到1196萬元。

定性業(yè)務(wù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅金

厘清事實(shí)后，評估員對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行了認(rèn)真的評估，對收入和利潤兩個大問題進(jìn)行了重點(diǎn)審核。

一是收入確認(rèn)準(zhǔn)確，但營業(yè)稅計(jì)算不準(zhǔn)確。評估員認(rèn)真審閱了審計(jì)后的年報(bào)和審計(jì)報(bào)告，認(rèn)為收入確認(rèn)符合會計(jì)準(zhǔn)則，但對應(yīng)的營業(yè)稅金在2010—2011兩個年度中按照開發(fā)票的時間申報(bào)繳納，與營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不符。根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)，對照企業(yè)提交的收入和合同清單，確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅。

二是債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，賬務(wù)處理錯誤，導(dǎo)致利潤總額確認(rèn)有誤。評估員指出企業(yè)將子公司破產(chǎn)清算報(bào)告中的凈資產(chǎn)-2627萬元直接計(jì)入營業(yè)外支出是錯誤的。但企業(yè)認(rèn)為投資的子公司A破產(chǎn)清算，資不抵債虧損2627萬，吸收合并A公司后自然應(yīng)將A公司的損失確認(rèn)為自己的損失。對此，評估員根據(jù)破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告的披露，詳細(xì)對該企業(yè)進(jìn)行了正確財(cái)務(wù)處理方法的說明：

第一，破產(chǎn)公司的虧損不代表股東的實(shí)際損失。破產(chǎn)公司A凈資產(chǎn)-2627萬主要由兩部分組成，一部分是該企業(yè)對其持有的應(yīng)收款項(xiàng)2073萬的債權(quán)，另一部分是A公司對其他企業(yè)的債務(wù)554萬元。

第二，債務(wù)重組的損失要實(shí)際發(fā)生才能確認(rèn)。A的破產(chǎn)只能使該企業(yè)確認(rèn)2073萬的應(yīng)收款項(xiàng)無法收回，因此該企業(yè)的營業(yè)外支出只能確認(rèn)2073萬的壞賬損失，并且應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請財(cái)產(chǎn)損失備案手續(xù)，方能稅前列支。

第三，由于吸收合并，該企業(yè)繼承了A公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債，但554萬的A公司其他債務(wù)對該企業(yè)來說，并非損失，因?yàn)樵撈髽I(yè)并未向其他債權(quán)人償還以上債務(wù)，沒有實(shí)際發(fā)生的損失不能計(jì)入營業(yè)外支出，更不能稅前列支。因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額554萬元。

在評估人員詳細(xì)剖析了這項(xiàng)復(fù)雜的債務(wù)重組兼吸收合并業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)后，企業(yè)理解并接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，最終接納了評估結(jié)論。

處理意見，補(bǔ)繳稅費(fèi)246萬

江漢區(qū)地稅局評估人員通過嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的案頭審核，抓住了該企業(yè)的關(guān)鍵問題，抽絲剝繭最終取得了突破。處理意見主要有以下兩個方面：

1、該企業(yè)經(jīng)評估應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅165.2萬元，營業(yè)稅附加稅費(fèi)合計(jì)24.1萬元，印花稅7.4萬元，企業(yè)所得稅除了企業(yè)申請的366萬元退稅予以否定外，還補(bǔ)繳了50.1萬元，合計(jì)補(bǔ)繳稅費(fèi)246.8萬元。

2、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中的2073萬元壞賬損失，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的備案手續(xù)。