公允價值會計信息的可靠性研究

田正佳

一、公允價值產(chǎn)生背景

進入21世紀，隨著全球經(jīng)濟的一體化和國際資本市場的發(fā)展，會計準則的國際趨同已經(jīng)成為必然趨勢。2006年2月，我國財政部在對原《企業(yè)會計準則》進行修訂的基礎上，發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的一整套企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1日在上市公司實施。新會計準則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提，大膽引入了公允價值計量屬性。公允價值會計模式的成敗關鍵在于公允價值估計的可靠性。2012年6月財政部會計司發(fā)布了公允價值會計準則征求意見稿，其中關注的焦點之一是如何保證公允價值計量的可靠性。為更加有效、統(tǒng)一地運用公允價值計量，進一步規(guī)范公允價值計量與披露而起草。

二、公允價值內(nèi)涵

到目前為止，學術界對于公允價值的定義尚未得出一致結(jié)論，2006年9月，F(xiàn)ASB發(fā)布了SFAS-157《公允價值計量》，其中對公允價值定義為：“在計量日，市場參與者之間的有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或者轉(zhuǎn)移負債支付的價格?！?。2006年2月15號，我國財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則第22號（CAS22）《金融工具確認和計量》中，將公允價值定義為，“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~?！?012年6月，公允價值準則征求意見稿中，將公允價值定義為：“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即退出價格。我國會計準則謹慎適度地引入了公允價值計量，對于公允價值概念的界定也基本上與FASB與IASB保持一致。

三、公允價值會計信息質(zhì)量的可靠性內(nèi)涵

可靠性指信息使用者可以信任所有被提供的信息，包含了如實反映、可驗證性和中立性?？沈炞C性的關鍵在于忠實表達其所反映的對象的內(nèi)在特征，不同的會計人員按照相同的計量方法對同一計量對象進行計量，得到的結(jié)果相同，那么該信息符合可驗證性。中立性通常指報告的信息不偏不倚、不含有偏見，要求會計信息必須盡可能忠實地報告企業(yè)的經(jīng)濟活動。中立性與“公允”的內(nèi)涵，即不偏不倚、公平允當是一致的。真實反映是一項計量或描述與其意欲反映的事物本身相符或一致。IASC認為“當會計信息沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況，而能供使用者作依據(jù)時，會計信息就具備了可靠性”。由此可以看出，如實反映是會計信息可靠性的基礎，然而在會計領域，所謂的“真實性”并非要求會計信息達到絕對的真實和精確，根據(jù)成本效益原則和實質(zhì)重于形式原則，會計信息應該恰當?shù)姆从辰?jīng)濟事項的內(nèi)在特征或?qū)嵸|(zhì)。

四、提高公允價值信息可靠性的措施

（一）完善市場機制，優(yōu)化市場環(huán)境，建立健全公允價值信息收集系統(tǒng)，為公允價值計量打下堅實的基礎

美國的公允價值計量研究和應用之所以走在世界的前列，很大程度上源于其發(fā)達的資本市場和完善的規(guī)范制度。因此，在我國推廣公允價值應用及提高公允價值信息質(zhì)量應從改善市場環(huán)境入手。深化市場化發(fā)展程度，急需完善資本市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素市場、商品交易市場，充分引入競爭機制，打破行業(yè)壟斷，構(gòu)建完整、開放、充分競爭的市場，為公允價值的應用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境。同時建立龐大的市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡系統(tǒng)，不斷搜集、整理和更新市場各個行業(yè)的相關信息，大力推進信息資源公開、透明，為專業(yè)人員確定公允價值提供全面、及時的價格數(shù)據(jù)信息，減少了以往為尋求市場有效數(shù)據(jù)所花費的精力和成本，是提高公允價值信息質(zhì)量及降低公允價值獲取成本的有效途徑。

（二）加強理論研究，在我國建立系統(tǒng)、完整的公允價值準則體系

我國2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準則引入了公允價值計量，在不同計量項目中分別介紹了其用法，分布零散，并未建立系統(tǒng)、完整的公允價值應用指南和計量體系。但是，2012年6月，公允價值征求意見稿的核心內(nèi)容之一就是完善公允價值計量與估值。一方面，對公允價值理念和相關理論，如公允價值定義、計量方法、計量目標等做出合理詳細的闡述，構(gòu)建公允價值理念框架；另一方面，對公允價值計量的具體項目、計量方法的選擇和信息披露規(guī)范化、具體化，增加其可操作性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度和風險管

合理的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，是公允價值能夠合理、恰當運用的重要前提之一。企業(yè)應加強內(nèi)部管理，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)各層次進行合理的權責分配，加強對企業(yè)管理層的約束，防范其利用公允價值進行盈余操縱，保證公允價值計量和披露程序的有效運行。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境日益變化，加大了企業(yè)經(jīng)營管理風險，企業(yè)應設立有效的風險機制，加強內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和作用，同時配合外部審計的監(jiān)督以為會計信息質(zhì)量提供合理保證。

（四）深化會計界與專業(yè)評估機構(gòu)合作

對于公允價值計量國際上很多國家已不同程度的引入了專業(yè)評估機構(gòu)，為公允價值計量提供專業(yè)意見的評估業(yè)務已經(jīng)成為國際上重要的評估服務領域。在我國公允價值應用處于起步階段，近年來，我國資產(chǎn)評估業(yè)與會計行業(yè)在評估服務于會計方面進行了協(xié)調(diào)溝通，專業(yè)的評估機構(gòu)具有較強的獨立性，其評估結(jié)果不受企業(yè)管理層利益取向影響，在一定程度上減少企業(yè)內(nèi)部運用公允價值時的主觀性和隨意性，提高公允價值的準確性和可靠性，專業(yè)評估為公允價值計量提供了強有力的支持。由此，應培育和發(fā)展資產(chǎn)評估機構(gòu)，規(guī)范資產(chǎn)評估市場，深入加強會計界與評估界的協(xié)調(diào)與合作，實現(xiàn)會計界與評估界在公允價值計量上的有效銜接，使資產(chǎn)評估與會計工作相互配合，共同發(fā)展。

（五）完善公允價值準則體系

制定專門的公允價值準則，集中對各具體準則共同涉及的公允價值計量的基本問題提供統(tǒng)一的規(guī)范和指導；制定公允價值操作指南，給公允價值的取得提供規(guī)范的理論支持；要求公允價值變動損益與其它正常損益分開披露，消除企業(yè)利潤操縱的主觀動機；根據(jù)不同行業(yè)市場的情況對運用公允價值的企業(yè)做具體規(guī)定，盡量減少企業(yè)的主觀判斷。

[1]胡庭清.2009.公允價值可靠性研究：述評與啟示[J].財會通訊（學術版），10（下）：3-7.

[2]湯湘希，公允價值會計：[M]經(jīng)濟科學出版社，2010年3月.