“走出去”企業(yè)稅收管理：稅收服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法

霍 軍（廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 廣西 南寧 530022）

“走出去”企業(yè)稅收管理包括稅收服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法，這是維護(hù)“走出去”企業(yè)稅收權(quán)益和國(guó)家稅收主權(quán)的關(guān)鍵因素。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家“走出去”企業(yè)稅收管理的成熟經(jīng)驗(yàn)，建立健全中國(guó)“走出去”企業(yè)稅收管理機(jī)制，助推中國(guó)企業(yè)更好更快“走出去”，是中國(guó)國(guó)際稅收管理面臨的重要課題。

一、“走出去”企業(yè)稅收管理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）稅收服務(wù)和執(zhí)法管理制度是推動(dòng)“走出去”企業(yè)發(fā)展的制度要素

稅收服務(wù)制度是基礎(chǔ)，主要為企業(yè)“走出去”創(chuàng)造高效的征納環(huán)境，維護(hù)納稅人境外稅收權(quán)益;稅收?qǐng)?zhí)法制度是保障，主要為企業(yè)“走出去”創(chuàng)造有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，維護(hù)“走出去”企業(yè)的稅收公平和國(guó)家稅收主權(quán)。“走出去”企業(yè)面臨著更高風(fēng)險(xiǎn)的境外納稅環(huán)境，對(duì)其提供優(yōu)質(zhì)涉稅服務(wù)尤為重要，但如其境外有逃稅行為又將損害稅收公平和國(guó)家稅收主權(quán)，因此，還需通過(guò)強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法加以解決。顯然，稅收服務(wù)和執(zhí)法管理制度形成的合力是“走出去”企業(yè)健康有序發(fā)展的重要保障，兩者不可偏廢。

（二）為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)良的稅收服務(wù)

1.發(fā)揮專業(yè)稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)的重要作用。專業(yè)稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)化服務(wù)，能夠滿足“走出去”企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)需求，最大化保障其境外稅收權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，因此，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體普遍重視建設(shè)專業(yè)稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)。

2.稅收事先裁定制度的行政模式成為“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)的國(guó)際潮流。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)事先裁定機(jī)制，解決稅法存在的不明確之處，以減少對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)的影響。其中的行政模式以形式更靈活、程序更簡(jiǎn)單、確定性更強(qiáng)成為主流選擇。

（三）加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)法管理

1.提供剛?cè)嵯酀?jì)的稅收?qǐng)?zhí)法管理。稅收?qǐng)?zhí)法是提高納稅遵從度的基本手段，剛?cè)嵯酀?jì)的稅收?qǐng)?zhí)法管理是金融危機(jī)時(shí)期的明智選擇。如擴(kuò)大境外逃稅的“稅收特赦”范圍，并對(duì)在特赦期內(nèi)不主動(dòng)申報(bào)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)懲，以保證境外逃稅資金充分納入國(guó)內(nèi)征稅體系。

2.保持對(duì)“走出去”企業(yè)逃避稅管理的高壓態(tài)勢(shì)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)通過(guò)跨境稅收籌劃極力降低其全球納稅成本，破壞各國(guó)稅基的完整。因此，各經(jīng)濟(jì)體都普遍對(duì)“走出去”企業(yè)逃避稅行為施以高壓管理。

3.關(guān)鍵領(lǐng)域的逃避稅治理備受重視。開放經(jīng)濟(jì)和“走出去”企業(yè)的大量存在，使各經(jīng)濟(jì)體前所未有地努力治理關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅、離岸逃稅和境外賬戶逃稅活動(dòng)，以恢復(fù)境外征稅秩序。

（四）雙邊稅收協(xié)定是稅收服務(wù)與執(zhí)法的有機(jī)統(tǒng)一

1.雙邊稅收協(xié)定是一把“雙刃劍”。避免雙重征稅的協(xié)定為維護(hù)企業(yè)的境外稅收權(quán)益提供了法律保障，體現(xiàn)了稅收服務(wù)職能；國(guó)際稅收情報(bào)交換協(xié)定則為防范企業(yè)的境外逃稅、維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)提供了法律保障，體現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法職能。

2.雙邊預(yù)約定價(jià)安排在境外稅源管理中的作用突顯。雙邊預(yù)約定價(jià)安排可以使“走出去”企業(yè)在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家避免被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)防控“走出去”企業(yè)境外避稅提供了有效工具。因此，得到了各國(guó)的日益重視。

3.引入反濫用條款防控境外避稅。發(fā)達(dá)國(guó)家重視在雙邊稅收協(xié)定中加入反濫用條款，綜合運(yùn)用排除法、真實(shí)法、納稅義務(wù)法、受益所有人法、渠道法、禁止法等，加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行國(guó)際避稅的防控。

（五）持續(xù)強(qiáng)化跨境稅源的國(guó)際征管合作與協(xié)作

1.國(guó)際稅收情報(bào)交換合作是控管境外稅源的有效工具。在稅制作為稅收主權(quán)的核心難以觸碰的背景下，要實(shí)現(xiàn)對(duì)跨境稅源的有效控管，國(guó)際稅收情報(bào)交換是主權(quán)國(guó)家的可行選擇。國(guó)際稅收協(xié)定新范本的誕生推動(dòng)了跨國(guó)銀行賬戶涉稅保密信息交換的突破性進(jìn)展。

2.稅收征管互助公約是反離岸逃稅行動(dòng)的強(qiáng)有力工具。稅收征管互助公約包含了國(guó)際稅收管理合作中可以采用的最重要的行政互助形式，例如聯(lián)合稅收檢查、協(xié)助收回和保全措施，因此成為反離岸逃稅的有力工具。截至2011年11月3日，已有34個(gè)國(guó)家簽署了加入該公約的意向書。①朱姝.稅收征管互助公約的發(fā)展：反避稅的有力工具[J].世界稅收信息,2012，（4）.

二、中國(guó)“走出去”企業(yè)稅收管理的實(shí)踐

（一）中國(guó)“走出去”企業(yè)稅收管理制度建設(shè)

1.建立了“走出去”企業(yè)稅收管理的綜合制度?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2010]59號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)際稅收管理體系建設(shè)的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2012]41號(hào)），為做好“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)與管理提供了方向和制度保障。

2.建立健全了“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)管理制度。（1）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立“走出去”企業(yè)稅收政策宣傳服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，廣泛宣傳相關(guān)稅收管理政策。（2）建立健全預(yù)約定價(jià)安排管理制度。即《企業(yè)所得稅法》第四十二條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十三條，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十三條和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第六章及相關(guān)規(guī)定。截至2012年底，我國(guó)已簽訂預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議85個(gè)，其中單邊的56個(gè)，雙邊的29個(gè)。（3）引入稅收遵從合作協(xié)議管理制度，為稅收事先裁定管理機(jī)制的建立奠定了基礎(chǔ)。2011年7月頒布的《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與大企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)簽訂稅收遵從合作協(xié)議。2012年10月12日，國(guó)家稅務(wù)總局首次與3家定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)分別簽署了稅收遵從合作協(xié)議。①?gòu)垊?，蘇御.稅務(wù)總局首次與大企業(yè)簽署稅收遵從合作協(xié)議[EB/OL],http://www.ctaxnews.com.cn/syxw/csjd/201210/t20121029_1591162.htm，2012-10-29.

3.建立健全了“走出去”企業(yè)的專項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法管理制度。（1）建立健全“走出去”企業(yè)稅務(wù)登記管理制度。如《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）第十八條。（2）建立“走出去”中資控股居民企業(yè)所得稅專項(xiàng)管理制度。即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）和《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）。（3）建立特別納稅調(diào)整制度。即《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》。（4）建立避稅地受控外國(guó)企業(yè)管理制度。即《企業(yè)所得稅法》第四十五條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十七條和第一百一十八條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知》（國(guó)稅函[2009]37號(hào)）等。

4.建立健全了境外稅源國(guó)際稅收管理合作和協(xié)作機(jī)制。（1）建立轉(zhuǎn)向覆蓋中國(guó)投資目的地的雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。截至2013年1月，中國(guó)與96個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽訂的雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)生效執(zhí)行，②國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)稅收基本法律制度[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2013.其中亞洲、非洲和拉丁美洲國(guó)家（地區(qū)）占將近60%。（2）建立健全國(guó)際稅收情報(bào)交換機(jī)制。2011-2012年，中國(guó)與7個(gè)避稅地政府簽署并生效執(zhí)行了關(guān)于國(guó)際稅收情報(bào)交換協(xié)定。③7個(gè)避稅地分別是巴哈馬國(guó)、英屬維爾京群島、根西島、馬恩島、澤西島、百慕大群島、阿根廷。具體見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第14號(hào)和第37號(hào)，2012年第5號(hào)、第6號(hào)、第7號(hào)、第8號(hào)、第9號(hào)。并與一些國(guó)家（地區(qū)）簽署了國(guó)際稅收情報(bào)交換協(xié)定。（3）建立健全境外企業(yè)稅收協(xié)定權(quán)益保護(hù)執(zhí)行制度。即《中國(guó)居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2005］115號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國(guó)稅收居民身份證明〉開具工作的通知》（國(guó)稅函[2008]829號(hào))，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國(guó)稅函[2009]601號(hào))等文件。（4）建立國(guó)際稅收征管互助公約機(jī)制。2011年11月3日，中國(guó)簽署了加入稅收征管互助公約意向書。④孫聞，張欣.中國(guó)簽署加入稅收征管互助公約意向書[EB/OL].http://www.ce.cn/macro/more/201111/05/t20111105_22816317.shtml,2011-11-05.

（二）中國(guó)“走出去”企業(yè)稅收管理的差距及制約因素

1.在“走出去”企業(yè)稅收管理制度建設(shè)進(jìn)程中，存在稅收服務(wù)制度建設(shè)先行、執(zhí)法管理制度建設(shè)相對(duì)滯后的傾向。境外投資稅收服務(wù)與執(zhí)法管理體制不暢，涉及多個(gè)稅收職能管理部門，專業(yè)性不突出，難以形成服務(wù)和管理的合力。

2.“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)制度的執(zhí)行能力偏弱。“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)尚未成為稅收管理工作的重點(diǎn)；稅收遵從合作協(xié)議限定于定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)，稅收事先裁定操作制度頂層設(shè)計(jì)缺位，“走出去”企業(yè)難以享受到此項(xiàng)稅收服務(wù)。

3.“走出去”企業(yè)稅收?qǐng)?zhí)法管理不到位。境外涉稅信息搜集和指引機(jī)制缺位或不完全，境外涉稅信息獲取能力較弱，“走出去”企業(yè)涉稅檔案缺位。對(duì)“走出去”企業(yè)境外稅收籌劃的新動(dòng)向關(guān)注不足，對(duì)其境內(nèi)外避稅行為實(shí)施無(wú)差別處罰，難以解決境外反避稅難點(diǎn)問(wèn)題。

4.國(guó)際稅收管理合作與協(xié)作的參與度偏低。（1）“走出去”企業(yè)稅收協(xié)定的服務(wù)和執(zhí)法管理網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后。至2011年底，中國(guó)“走出去”企業(yè)分布全球177個(gè)國(guó)家（地區(qū)），⑤商務(wù)部合作司.商務(wù)部等聯(lián)合發(fā)布《2011年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》[EB/OL].http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/i/jyjl/k/201209/20120908317332.html,2012-09-02.假定中國(guó)已簽訂稅收協(xié)定的經(jīng)濟(jì)體都屬于境外投資目標(biāo)國(guó)(地區(qū))，也仍然有79個(gè)國(guó)家（地區(qū)）未能進(jìn)入稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。（2）雙邊預(yù)約定價(jià)安排磋商工作滯后。2005年1月至2011年12月，稅務(wù)機(jī)關(guān)累計(jì)收到99個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排的書面談簽意向或正式申請(qǐng)，但已簽署的安排僅為20個(gè)，不到申請(qǐng)的20%。①國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布.中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2011）[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136608/n9947993/n9948014/n12181382.files/n12181392.pdf,2012-12-26.（3）與避稅地的稅收情報(bào)交換協(xié)定談簽工作起步晚。（4）參與國(guó)際稅收征管協(xié)作的程度偏低。與境外投資目標(biāo)國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)際組織缺乏深度合作，向主要投資目標(biāo)國(guó)（地區(qū)）派出的稅收管理機(jī)構(gòu)基本空白。

三、對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)稅收管理的改進(jìn)建議

（一）從戰(zhàn)略高度把握“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法

1.強(qiáng)調(diào)“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與執(zhí)法管理并重。企業(yè)“走出去”是長(zhǎng)期而艱巨的戰(zhàn)略任務(wù)，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)繼續(xù)深入發(fā)展的重要時(shí)期，各國(guó)圍繞國(guó)際稅源爭(zhēng)奪、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，只有做到“服務(wù)先行，執(zhí)法管理跟進(jìn)”，形成稅收服務(wù)和執(zhí)法管理的合力，才能促進(jìn)“走出去”企業(yè)的健康發(fā)展。

2.提升“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)和執(zhí)法管理的專業(yè)化水準(zhǔn)。重新梳理“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)和執(zhí)法管理的職能分工，統(tǒng)一歸并國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)實(shí)施專業(yè)化服務(wù)與管理，打造專家管理團(tuán)隊(duì)，維護(hù)其服務(wù)和執(zhí)法管理的專業(yè)性和獨(dú)立性。

3.強(qiáng)化稅收服務(wù)和執(zhí)法管理能力，更好地維護(hù)境外稅收權(quán)益。建立“走出去”企業(yè)稅收權(quán)益維護(hù)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)維權(quán)服務(wù)人員，主動(dòng)與“走出去”企業(yè)聯(lián)系和溝通，建立定期的境外涉稅問(wèn)題信息反饋制度，及時(shí)掌握“走出去”企業(yè)遇到的稅收爭(zhēng)端等難題，幫助“走出去”企業(yè)尋求妥善的解決辦法和途徑。

（二）提高為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)良稅收服務(wù)的能力

1.拓寬對(duì)“走出去”企業(yè)稅收信息的發(fā)布途徑。區(qū)別服務(wù)對(duì)象，選擇多樣化的宣傳服務(wù)途徑，為“走出去”企業(yè)提供全方位、多領(lǐng)域的稅收政策和辦稅程序信息指引，提高“走出去”企業(yè)稅收宣傳服務(wù)的針對(duì)性和有效性。

2.頂層設(shè)計(jì)稅收事先裁定操作制度。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，頂層設(shè)計(jì)稅收事先裁定管理辦法。采取分步實(shí)施戰(zhàn)略，選擇簽署稅收遵從合作協(xié)議的企業(yè)和主要稅種先行試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后推廣。選擇行政管理模式，以提高稅務(wù)管理效率。

（三）強(qiáng)化“走出去”企業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)法管理

1.構(gòu)建“走出去”企業(yè)涉稅信息管理制度。修訂《稅收征管法》，建立健全境外涉稅信息搜集的法律制度，包括“走出去”企業(yè)稅務(wù)變更登記，境外投資批準(zhǔn)信息定期通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，以及境外注冊(cè)稅務(wù)備案法律制度等。建立與商務(wù)、駐外使館、外匯、海關(guān)等部門的涉稅信息溝通機(jī)制，重視從上市公司年報(bào)中掌握其境外投資企業(yè)信息，拓寬境外涉稅信息的來(lái)源渠道，建立“走出去”企業(yè)涉稅信息資料庫(kù)。

2.提高“走出去”企業(yè)稅收政策的執(zhí)行力度。正確認(rèn)識(shí)依法落實(shí)“走出去”企業(yè)稅收政策的戰(zhàn)略意義，積極主動(dòng)依法落實(shí)稅收政策。深入調(diào)研，掌握企業(yè)境外涉稅業(yè)務(wù)，做好境內(nèi)相關(guān)稅收政策執(zhí)行的對(duì)接預(yù)案。建立稅收政策執(zhí)行跟蹤、問(wèn)題響應(yīng)及迅即解決和行政問(wèn)責(zé)機(jī)制，促進(jìn)“走出去”企業(yè)稅收政策的落實(shí)。建立國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行溝通協(xié)作機(jī)制，保證政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)一致。

3.強(qiáng)化境外避稅的執(zhí)法管理。拓展境外反避稅制度治理的寬度，著重解決利用“走出去”企業(yè)分?jǐn)偩惩獬杀?，利用融資結(jié)構(gòu)、多層控股模式及避稅港進(jìn)行稅收籌劃等問(wèn)題。引入“稅收特赦”臨時(shí)舉措，作為打破境外反避稅僵局的策略。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)分析方法在境外反避稅調(diào)查中的應(yīng)用，重點(diǎn)研究解決反避稅技術(shù)難點(diǎn)問(wèn)題，提高反避稅案件審核質(zhì)量。對(duì)境外避稅行為從重處罰，增大境外避稅成本。

（四）加強(qiáng)跨境稅源的國(guó)際稅收管理合作與協(xié)作

1.稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)重心要轉(zhuǎn)向企業(yè)“走出去”的目的地。加大談簽雙邊稅收協(xié)定的力度，爭(zhēng)取企業(yè)“走出去”目的地延伸到哪國(guó)，雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)就覆蓋到哪國(guó)，為“走出去”企業(yè)提供稅收協(xié)定制度保障。

2.加大雙邊預(yù)約定價(jià)安排簽署的力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極開展雙邊磋商，盡快落實(shí)企業(yè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)；積極回應(yīng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排的咨詢，促成意向企業(yè)盡快提出申請(qǐng)；加強(qiáng)與已簽約企業(yè)境外投資目的地稅務(wù)當(dāng)局的聯(lián)系，保護(hù)企業(yè)境外稅收權(quán)益和國(guó)家稅收主權(quán)。

3.加大與避稅地談簽稅收情報(bào)交換協(xié)定的力度。面對(duì)企業(yè)“走出去”去避稅地投資的主流趨勢(shì)，稅務(wù)當(dāng)局要及時(shí)調(diào)整稅收協(xié)定的談簽思路，把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與國(guó)際避稅地談簽稅收情報(bào)交換協(xié)定，強(qiáng)化中國(guó)對(duì)跨境稅源的控管能力。

4.建立反濫用稅收協(xié)定的管理制度，增加反避稅工具。在稅收協(xié)定執(zhí)行管理制度中增加反濫用協(xié)定條款。嚴(yán)格界定協(xié)定受益人及其享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的資格，嚴(yán)格協(xié)定受益人申請(qǐng)和審查程序，明確反濫用協(xié)定的手段。

5.逐漸從單一情報(bào)交換過(guò)渡到以情報(bào)交換為主、稅款征收協(xié)助為輔的國(guó)際稅收征管協(xié)作格局。充分利用稅收協(xié)定和征管互助合作網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化對(duì)“走出去”企業(yè)的反避稅管理。重視發(fā)揮國(guó)際稅收征管協(xié)作在防止企業(yè)境外逃稅中的作用。

[1]中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì).世界稅收發(fā)展研究報(bào)告（2009）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.

[2]中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì).世界稅收發(fā)展研究報(bào)告（2010）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2011.

[3]中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì).《世界稅收發(fā)展研究報(bào)告（2011）》[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2012.

[4]中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì).中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外投資與勞務(wù)稅收研究報(bào)告[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.