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      農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策與會(huì)計(jì)核算政策之我見

      2013-03-18 02:15:04魏東建
      商業(yè)會(huì)計(jì) 2013年2期
      關(guān)鍵詞:符合條件優(yōu)惠所得稅

      魏東建

      一、農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策

      為了扶持、促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展,國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,具體如:

      第一,對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

      第二,增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

      第三,對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),免征增值稅。

      第四,對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同,免征印花稅。

      第五,其他符合政策可以比照享受的如:

      (1)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的稅率優(yōu)惠是針對(duì)納稅人的,能否享受這些優(yōu)惠稅率,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行身份認(rèn)定,“對(duì)號(hào)入座”。如符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率;符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的稅率;而非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,可就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得按10%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。只要符合規(guī)定條件,“企業(yè)”便是優(yōu)惠的對(duì)象,相應(yīng)所得都按優(yōu)惠稅率計(jì)稅。

      (2)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中突出了稅基優(yōu)惠的項(xiàng)目,但并非直接針對(duì)“企業(yè)”,而是針對(duì)企業(yè)特定項(xiàng)目的“所得”或“收入”、“扣除”。如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;符合規(guī)定的資源綜合利用收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,國(guó)債利息收入;符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊,技術(shù)開發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目的加計(jì)扣除,等等。需注意的是,這種稅基式優(yōu)惠是基于對(duì)特定產(chǎn)業(yè)、特定經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、特定行為給予的鼓勵(lì)、照顧和寬免,并非一個(gè)企業(yè)的全部所得均可減稅或免稅。也正因如此,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目時(shí),應(yīng)注意劃分不同項(xiàng)目的所得。例如,應(yīng)區(qū)分國(guó)債利息收入與國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得,區(qū)分股息性所得和資本利得。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目所得,應(yīng)正確而又合理地配比不同項(xiàng)目收入與扣除之間的關(guān)系。

      (3)新《企業(yè)所得稅法》廢止了原稅法中的稅額式優(yōu)惠,如新辦企業(yè)定期的減免稅政策,只給新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)5年的稅收優(yōu)惠過渡期,從而限制了一些企業(yè)通過重復(fù)設(shè)立新辦企業(yè)等手法進(jìn)行避稅的行為。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中保留的稅額式優(yōu)惠集中于購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,可按其投資額的10%抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備必須在規(guī)定目錄內(nèi),但不論是進(jìn)口設(shè)備還是國(guó)產(chǎn)設(shè)備,在新舊政策接軌期間,企業(yè)應(yīng)關(guān)注投資發(fā)生額所屬年度的具體界定標(biāo)志——是簽訂合同日還是開票日?抑或是到貨日或報(bào)關(guān)日?另外,“投資額”所包括的范圍有多大?享受優(yōu)惠時(shí)是否須向有關(guān)部門履行某種手續(xù)?這些具體政策也需要明確。

      二、農(nóng)民專業(yè)合作社存在的稅收業(yè)務(wù)

      目前,在農(nóng)民專業(yè)合作社的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中,涉稅業(yè)務(wù)主要有:

      第一,農(nóng)民專業(yè)合作社存在與非成員的交易業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)的發(fā)生可能出現(xiàn)增值稅等流轉(zhuǎn)稅,但稅法對(duì)這類業(yè)務(wù)目前沒有給予免稅的規(guī)定。

      第二,目前農(nóng)民專業(yè)合作社的所得稅沒有法律依據(jù)可以全免,存在所得稅征繳的業(yè)務(wù)。

      三、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策及其核算的建議

      第一,目前,由于尚未出臺(tái)針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法,在實(shí)務(wù)中對(duì)類似相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理會(huì)計(jì)人員常常感到無(wú)所適從,這不利于會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確和完整。

      第二,所得稅業(yè)務(wù)的存在,會(huì)影響農(nóng)民專業(yè)合作社盈余計(jì)算公式,應(yīng)盡快出臺(tái)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收全免的優(yōu)惠政策,特別是所得稅全免政策,或?qū)ΜF(xiàn)行的農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行完善,補(bǔ)充稅收業(yè)務(wù)的核算辦法及盈余計(jì)算公式。

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