“四規(guī)”的高校資金控制新思維

庹彩珍

隨著高等教育改革的不斷深化，高校資金來(lái)源呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁和復(fù)雜，因此，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，特別是貨幣資金控制是重中之重。

“四規(guī)”的資金控制新思維——即規(guī)范四種行為

一是規(guī)范資金控制用人行為，包括規(guī)范資金控制人準(zhǔn)入條件和規(guī)范寒暑假財(cái)會(huì)人員值班行為。從準(zhǔn)入條件的角度看，資金控制必須任用素質(zhì)較高的財(cái)會(huì)人員，并建立回避及崗位輪換制度。由于資金具有更高的被盜、被貪污、被挪用、被侵吞的風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)配備具有良好職業(yè)道德又具有較高的業(yè)務(wù)技能的人員辦理資金業(yè)務(wù)，參與資金控制。高校負(fù)責(zé)人直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納人員。對(duì)涉及貨幣資金管理控制的財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，通過(guò)輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。此外，規(guī)范寒暑假財(cái)會(huì)人員值班行為也勢(shì)在必行。高校財(cái)務(wù)處寒暑假值班常態(tài)下只辦理預(yù)付款，繳款收款及托收付款業(yè)務(wù)，不辦理結(jié)算及報(bào)銷業(yè)務(wù)。高校財(cái)務(wù)處一定要嚴(yán)格執(zhí)行寒暑假兩人同時(shí)值班的制度，支票，收據(jù)，印章要分開(kāi)保管，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督，相互制約，確保高校資金的安全與完整。

二是規(guī)范預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控行為。高校財(cái)務(wù)預(yù)算工作需要把握好各種政策規(guī)定和統(tǒng)籌安排資金使用。積極組織收入，從嚴(yán)從緊編制預(yù)算，厲行節(jié)約，降低辦學(xué)成本，調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，切實(shí)保障高校各項(xiàng)重點(diǎn)支出。嚴(yán)格遵循五個(gè)基本原則即：收支平衡原則，保證重點(diǎn)原則，防范風(fēng)險(xiǎn)原則，適當(dāng)負(fù)債原則，績(jī)效性原則。高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃由兩部分構(gòu)成：一是將全年預(yù)算按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)與具體用途分為“一般事業(yè)經(jīng)費(fèi)”、“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”和“基本建設(shè)及貸款設(shè)備投資”，分別編制年度收支計(jì)劃；二是按學(xué)校內(nèi)部管理要求及各部門職能將全年預(yù)算經(jīng)費(fèi)分為學(xué)?？刂剖褂媒?jīng)費(fèi)和二級(jí)單位（部門）經(jīng)費(fèi)兩部分，分別編制經(jīng)費(fèi)分配明細(xì)表。財(cái)務(wù)人員每年不僅要按規(guī)定要求編制財(cái)務(wù)預(yù)算，而且還要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行全程監(jiān)控。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理，嚴(yán)格控制資金合理運(yùn)用，保證財(cái)務(wù)預(yù)算有效地貫徹執(zhí)行。此外，出納人員要嚴(yán)格執(zhí)行定額備用金制度及庫(kù)存現(xiàn)金限額規(guī)定，以保證資金安全和有效利用。

三是規(guī)范資金稽核與審計(jì)控制行為。要求任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、書(shū)面記錄、稽核檢查四個(gè)環(huán)節(jié)，保證其真實(shí)、合理、合法。資金業(yè)務(wù)也是如此，必須加強(qiáng)稽核檢查控制，做好會(huì)計(jì)稽核和審計(jì)監(jiān)督檢查工作。為了加強(qiáng)資金業(yè)務(wù)控制，財(cái)務(wù)處稽核員應(yīng)當(dāng)定期非定期地核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金金額與現(xiàn)金日記賬余額，銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單，日記賬與分類賬，如果不相符及時(shí)查明和處理不相符情況。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金的定期或突擊盤點(diǎn)，銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況的定期檢查、清理，銀行賬的獨(dú)立核對(duì)，財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)查明原因，作出處理，還應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制運(yùn)行的日常檢查和評(píng)價(jià)等核查性的工作。

四是規(guī)范財(cái)務(wù)印章與票據(jù)控制行為。支出的授權(quán)審批控制通常是通過(guò)使用學(xué)校財(cái)務(wù)印章來(lái)進(jìn)行的。因此加強(qiáng)印章的規(guī)范管理勢(shì)在必行：

1.銀行預(yù)留印鑒章與支票，不能由同一人保管。

2.發(fā)票專用章由開(kāi)具發(fā)票會(huì)計(jì)人員保管。

3.收款專用章由非票據(jù)管理人員專人保管，收費(fèi)崗位人員領(lǐng)用并負(fù)責(zé)日常保管。

4.行政公章由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人或指定人員保管。

5.印章保管人員離開(kāi)工作崗位時(shí)，各類印章均應(yīng)上鎖保管。

資金收入票據(jù)是證明資金收入業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，管理好票據(jù)也是控制貪污、挪用、侵占資金等舞弊行為的有效手段。為此，高校必須加強(qiáng)資金收支票據(jù)控制。

首先，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)票據(jù)的申領(lǐng)與保管：

1.領(lǐng)用票據(jù)時(shí)，由領(lǐng)用單位經(jīng)辦人填寫(xiě)《票據(jù)領(lǐng)用申請(qǐng)表》，并提供相關(guān)收費(fèi)依據(jù)，經(jīng)財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后登記領(lǐng)用。

2.領(lǐng)用票據(jù)前，一般應(yīng)先核銷以前所領(lǐng)用的票據(jù)。

3.領(lǐng)用票據(jù)時(shí)，應(yīng)檢查是否缺號(hào)、缺聯(lián)、重號(hào)，如有問(wèn)題，即予更換。如領(lǐng)用時(shí)無(wú)異議，則視為票據(jù)完整無(wú)損。

4.領(lǐng)用票據(jù)的單位應(yīng)妥善保管票據(jù)，防止丟失。如票據(jù)確實(shí)丟失，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)后第一時(shí)間書(shū)面報(bào)告財(cái)務(wù)處，協(xié)助學(xué)校有關(guān)部門查明原因，并按要求在相應(yīng)級(jí)別以上的報(bào)紙刊登作廢聲明。由于票據(jù)丟失造成的經(jīng)濟(jì)損失，將追究使用單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

其次，明確票據(jù)的使用與填寫(xiě)及核銷：

1.嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用票據(jù)，嚴(yán)禁超范圍使用票據(jù)，任何單位不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)銷、代開(kāi)票據(jù)。

2.填寫(xiě)票據(jù)要按規(guī)定的時(shí)限、順序逐欄填寫(xiě)，要求填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、大小寫(xiě)金額一致、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具。各聯(lián)必須有開(kāi)票人和收款人簽名或蓋章。

3.不得以紅色字填寫(xiě)或?qū)⒂啽臼論?jù)拆開(kāi)填寫(xiě)。

4.填寫(xiě)錯(cuò)誤的票據(jù)應(yīng)加蓋作廢戳記或在明顯位置標(biāo)記“作廢”字樣，三聯(lián)均應(yīng)保存完整，以備檢驗(yàn)。嚴(yán)禁涂改、挖補(bǔ)或撕毀票據(jù)。

5.每本票據(jù)用完后，必須按規(guī)定在封面上填寫(xiě)有效聯(lián)份數(shù)及合計(jì)金額，作廢聯(lián)份數(shù)及空白聯(lián)份數(shù)，并由經(jīng)手人簽章后，交票據(jù)管理人員審核。

6.當(dāng)年領(lǐng)用的票據(jù)，除整本未使用外，必須當(dāng)年交回，不能跨年度使用。

7.財(cái)務(wù)處票據(jù)管理崗位人員不得兼任票據(jù)填寫(xiě)工作，也不得擔(dān)任票據(jù)使用財(cái)務(wù)印章的保管工作。

8.票據(jù)核銷與存根的保管工作由財(cái)務(wù)處票據(jù)管理崗位負(fù)責(zé)。稅務(wù)發(fā)票按月到稅務(wù)部門辦理發(fā)票核銷；財(cái)政票據(jù)按“驗(yàn)舊購(gòu)新”，“收支兩條線”等要求到財(cái)政局辦理票據(jù)核銷。

隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展，高校資金管理和控制工作正處于新的歷史時(shí)期，面臨諸多新的挑戰(zhàn)和任務(wù)。新形勢(shì)下高校應(yīng)該建立“四規(guī)”的高校資金控制新思維，只有強(qiáng)化資金控制制度，不斷創(chuàng)新控制的方法和手段，確保高校資金管理工作有條不紊地進(jìn)行，更好地服務(wù)于高教事業(yè)，促進(jìn)高教事業(yè)的發(fā)展。

[1]高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)科目考試大綱(2012年).全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室制發(fā).

[2]冀躍芳.COSO框架下的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.會(huì)計(jì)之友，2011（11期上）.

[3]陳秀.國(guó)有企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度建設(shè)問(wèn)題探討.會(huì)計(jì)之友，2011（11期中）.