醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)管理的實踐與體會

陳 鵬 許艷高

為了適應醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，越來越多的醫(yī)院出現(xiàn)了融資租賃固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務。本文從融資租賃固定資產(chǎn)的日常管理、會計賬務處理等方面，對融資租賃固定資產(chǎn)計提減值準備的必要性及核算方法等進行探討。

1 醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及對策

醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)是指醫(yī)院通過融資租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。其具體操作流程為租賃公司根據(jù)醫(yī)院選定的醫(yī)療設備和廠商，以對醫(yī)院資金融通為目的而購買該設備，并通過與醫(yī)院簽訂融資租賃合同將設備租賃給醫(yī)院使用，醫(yī)院按期支付租金的一種金融服務方式[1]，其具有單位價值高、更新?lián)Q代快等特點。雖然，醫(yī)院購置融資租賃固定資產(chǎn)的第一需求是滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生服務需要，但從醫(yī)院財務管理的角度而言，加強對融資租賃固定資產(chǎn)的管理仍顯得尤為重要。

目前，醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)管理還停留在建立健全各項管理制度上，而對融資租賃固定資產(chǎn)的事前購置缺乏一套科學的經(jīng)濟效果分析與評價體系，尤其是對融資租賃固定資產(chǎn)購置后的成本核算與效益分析工作亟待加強。對融資租賃固定資產(chǎn)的投資回收期等關(guān)鍵財務指標缺少準確、有效的測算。這些都不利于醫(yī)院的經(jīng)營管理和今后的科學決策，可能間接導致醫(yī)院的約束性固定成本的增加。

針對醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)單位價值高、更新?lián)Q代快等特點，應在滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生服務需要的同時，繼續(xù)加強對其進行全面、系統(tǒng)的管理。一方面除了建立健全“三賬一卡”、“專人負責制”等固定資產(chǎn)各項管理制度外，應重點加強融資租賃固定資產(chǎn)購置前的投資效益分析工作，努力降低醫(yī)院的約束性固定成本。另一方面還應進行融資租賃固定資產(chǎn)的單機設備的成本核算與分析工作，通過“量—本—利”分析等方法，準確測算出融資租賃固定資產(chǎn)的年投資回報率、投資回收期等關(guān)鍵財務指標，進行科學、嚴謹?shù)姆治?，最終形成書面的成本效益分析報告并提交醫(yī)院管理層，為醫(yī)院的融資租賃固定資產(chǎn)管理積累經(jīng)驗，為醫(yī)院今后的融資租賃固定資產(chǎn)前期購置的科學決策提供實實在在的財務分析數(shù)據(jù)。

2 融資租賃固定資產(chǎn)初始成本會計處理的探討

《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：融資租賃的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。但在會計實踐中，許多醫(yī)院均把融資租賃固定資產(chǎn)投入使用后，每期支付給租賃公司租金中所包含的租金利息部分納入融資租賃固定資產(chǎn)的成本，這樣既虛增了醫(yī)院的資產(chǎn)總額，也不符合有關(guān)會計準則。

因為醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)的實質(zhì)相當于分期付款購入固定資產(chǎn)，每期支付給租賃公司的租金由融資租賃固定資產(chǎn)的價款和租金的利息兩部分組成，而租金的利息實際上是醫(yī)院籌集和使用資金行為所付出的資金成本，通常表現(xiàn)形式為醫(yī)院與租賃公司在租賃協(xié)議或者合同中約定的租賃當期的銀行貸款基準利率。根據(jù)相關(guān)會計準則，如果該部分租金的利息是在融資租賃固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的，則不應計入融資租賃固定資產(chǎn)的成本，這樣可以更加準確反映醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)的真實狀況。

并且，如果將融資租賃固定資產(chǎn)業(yè)務中分期支付給租賃公司的租金利息計入融資租賃固定資產(chǎn)成本，那么在整個租賃期間內(nèi)，隨著外部金融市場環(huán)境的變化，醫(yī)院與租賃公司在租賃協(xié)議或者合同中所約定的銀行貸款基準利率很可能發(fā)生變化。由此會產(chǎn)生醫(yī)院每期實際支付給租賃公司的租金利息與租賃協(xié)議或者合同中約定的租金利息的不一致，從而導致當初計入融資租賃固定資產(chǎn)成本的租金利息不真實，間接造成醫(yī)院的財務報表并不能公允、準確地反映醫(yī)院的財務狀況。

3 醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)計提減值準備的必要性及核算方法

在新頒布的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》中，均沒有涉及到當醫(yī)院的固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，計提資產(chǎn)減值準備的問題。由于醫(yī)院沒有有效的風險評估機制，在日常的會計處理中，每月只是對融資租賃固定資產(chǎn)作為普通固定資產(chǎn)一樣計提折舊。但醫(yī)院融資租賃固定資產(chǎn)一般都是先進的儀器設備，單位價值高，隨著醫(yī)療市場競爭的激烈和醫(yī)療技術(shù)的快速發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也非常快，融資租賃固定資產(chǎn)預計可收回金額低于其賬面價值的風險已經(jīng)在大大增加。可見，依照會計的“謹慎性原則”，醫(yī)院計提融資租賃固定資產(chǎn)減值準備顯得十分必要。

因此，醫(yī)院應當定期或在每年年末，對融資租賃固定資產(chǎn)進行全面、細致的評估，合理預計各項融資租賃固定資產(chǎn)可收回金額，為計提融資租賃固定資產(chǎn)減值準備做好基礎(chǔ)工作。在此，一個十分關(guān)鍵和重要的環(huán)節(jié)，就是如何科學地對融資租賃固定資產(chǎn)進行有效評估，合理預計各項融資租賃固定資產(chǎn)可回收金額。如果僅僅依靠財務人員進行此項工作，顯然操作起來頗有難度。筆者認為，有條件的醫(yī)院可以聘請有關(guān)方面的專業(yè)評估機構(gòu)進行。因為，只有準確評估出融資租賃固定資產(chǎn)的期末預計可收回金額，才能準確計算出融資租賃固定資產(chǎn)應計提減值準備。具體應計提減值準備的數(shù)額可借鑒《企業(yè)會計制度》中的有關(guān)規(guī)定和方法，即融資租賃固定資產(chǎn)應計提減值準備=融資租賃固定資產(chǎn)原值-累計折舊-預計可收回金額。

融資租賃固定資產(chǎn)是醫(yī)院近幾年來陸續(xù)出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務，各醫(yī)院對其管理的模式不盡相同。但相信通過在實踐中不斷的摸索經(jīng)驗，一定會逐步完善融資租賃固定資產(chǎn)的管理方式，以達到加強融資租賃固定資產(chǎn)管理水平，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益與核心競爭力的目的。

1 鄒曉靜,王樹聲.淺談談融資租賃方式引進醫(yī)療設備中存在的問題及對策[J].沿海企業(yè)與科技,2006,1∶130-131.