南寧鐵路局經(jīng)濟責任審計新模式

文 璐

（南寧鐵路局審計處，會計師，廣西 南寧 530029）

從黨的十六大到十八大都高度強調(diào)要建立健全科學合理的權(quán)力運行機制，加強對領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督，把治理腐敗作為治國的一大舉措。為此，南寧鐵路局把做好經(jīng)濟責任審計工作作為加強干部管理、防治腐敗和提高企業(yè)效益的一個重要手段。鐵路作為國有運輸大動脈，長期以來把運輸安全放在第一位，為保安全，基層站段領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常會突然變動，而往往一次變動會同時涉及到幾個甚至更多的基層站段領(lǐng)導(dǎo)，并且要求“令到人走”。同時，以安全運輸為目標的運輸企業(yè)在人力資源使用過程中，出現(xiàn)不相協(xié)調(diào)的情況時必須立即做出調(diào)整。因此，在審計人員有限，審計能力不足的情況下，難以應(yīng)付這種批量的人事變動帶來的挑戰(zhàn)，無法保證經(jīng)濟責任審計工作取得良好效果。同時“先離任，后審計”的模式也存在處理難度大、審計結(jié)果未能充分運用等弊端，最終導(dǎo)致審計評價失去客觀和公正。因此，探討如何以有限的審計資源在鐵路運輸企業(yè)人事管理模式下實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的基本職能，以達到以審代防，促進企業(yè)管理及干部管理的雙重目的就顯得十分必要。

1 原經(jīng)濟責任審計模式存在的問題

1.1 集中審計工作量大且缺少日常監(jiān)督南寧鐵路局基層單位領(lǐng)導(dǎo)任職時間短的一年半載，長則3～5年甚至更久。在幾年的任職期內(nèi)，人事或干部管理部門不下達經(jīng)濟責任審計委托，只有在基層單位領(lǐng)導(dǎo)任職期結(jié)束調(diào)離時才進行經(jīng)濟責任審計委托?；鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)的調(diào)整往往具有臨時性和批量性，當審計委托集中在某一時段，而且委托人數(shù)最多時達8～10位，審計力量就明顯不足。審計部門為了完成審計任務(wù)只有加班加點，在審計人員的配備上也難于精挑細選，很難滿足經(jīng)濟責任審計要求的深度、廣度和質(zhì)量，審計風險隨之上升，而審計質(zhì)量卻隨之下降，這直接導(dǎo)致審計評價的不客觀，甚至出現(xiàn)不公正。有違審計評價客觀、公正、實事求是的宗旨，最終也將導(dǎo)致審計結(jié)果的不真實，影響對基層單位領(lǐng)導(dǎo)的考核和任用。另一方面，由于在基層單位領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)未對其開展經(jīng)濟責任審計，對其經(jīng)濟問題未進行日常監(jiān)督、管理和反映，待離任時再進行審計，一旦出現(xiàn)重大問題，所產(chǎn)生的負面效應(yīng)較大，也會給國家和企業(yè)造成更大的損失，可謂為時晚矣。同時，也會因為對這些基層單位領(lǐng)導(dǎo)缺少平時的審計監(jiān)督，使其在經(jīng)濟違法亂紀的道路上越走越遠，對企業(yè)造成的經(jīng)濟損失也越來越大，最終可能會毀了這些領(lǐng)導(dǎo)干部。

1.2 實行“先離后審”存在風險“先審計，后離任”是實行經(jīng)濟責任審計制度的基本要求，也是充分利用審計結(jié)果的一個必要條件。但從原有經(jīng)濟責任審計模式看，都是“先離任，后審計”。這種任期終結(jié)的審計方式導(dǎo)致審計的預(yù)警功能和時效性差，不能及時了解被審計干部的情況，不能把問題控制在萌芽狀態(tài)，難以防患于未然，難以與干部的任免相同步，在一定程度上使經(jīng)濟責任審計結(jié)果在干部任用考核上失去了積極的作用。

1.2.1 審計處理難度加大 在原有經(jīng)濟責任審計模式下，審計一旦發(fā)現(xiàn)問題要進行處理時，應(yīng)承擔責任的領(lǐng)導(dǎo)已調(diào)離，不能代表原單位接受執(zhí)行，而新任領(lǐng)導(dǎo)則認為所查出的問題屬于前任領(lǐng)導(dǎo)的責任，不愿接受審計處理、處罰，不積極進行審計整改，特別是涉及到新任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)相關(guān)生產(chǎn)和經(jīng)營指標調(diào)整的處罰，很難真正的落實到位，最終導(dǎo)致審計流于形式，審計的權(quán)威性受損。

1.2.2 審計結(jié)果未能充分運用 “先離后審”使得審計行為滯后，當審計結(jié)果出來時，被審計的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)在新的崗位上從事領(lǐng)導(dǎo)工作，如果審計中發(fā)現(xiàn)的問題有必要對該領(lǐng)導(dǎo)的任職重新考慮時，牽扯的面無疑會比“先審后離”大得多，也給人事部門的工作造成負面的影響。先離后審、審而不用、審用脫節(jié)，使審計末能真正成為評價和使用干部的依據(jù)，導(dǎo)致審計對權(quán)力的制約和監(jiān)督流于形式。

2 新經(jīng)濟責任審計模式的做法及特點

南寧鐵路局審計處日常開展的審計工作主要有基層站段的年度經(jīng)營業(yè)績審計、局附屬單位和多經(jīng)企業(yè)的年度財務(wù)收支審計、其他專項審計以及審計調(diào)查工作。上述審計工作在年初以年度審計工作計劃的形式下達，可將現(xiàn)有審計資源有計劃的進行安排。而經(jīng)濟責任審計只能根據(jù)人事部門下達的審計委托書進行，無法預(yù)先計劃，造成審計工作的被動。因此自2010下半年起，南寧鐵路局審計處嘗試采取一種新的審計模式，即將經(jīng)濟責任審計與日常進行的經(jīng)營業(yè)績審計和財務(wù)收支審計結(jié)合起來，在進行經(jīng)營業(yè)績審計或財務(wù)收支審計的同時，對單位領(lǐng)導(dǎo)人員進行任中經(jīng)濟責任審計，將離任經(jīng)濟責任審計分段進行。經(jīng)過2年來的實踐證明，采用新模式大大緩解了由于經(jīng)濟責任審計工作的突然增加造成審計資源不足的矛盾，提高了審計質(zhì)量，降低了審計風險。新的模式與原有經(jīng)濟責任審計模式相比更加靈活，使審計對權(quán)力的制約和監(jiān)督常態(tài)化，體現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)要求。

2.1 經(jīng)濟責任審計與其他審計有機結(jié)合在新的經(jīng)濟責任審計模式下，基層單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計工作不再是被動的等待委托，而是化被動為主動，將該項工作與年度其他審計工作較好地結(jié)合起來，在進行其他審計工作時，根據(jù)當時審計人員、審計手段等審計資源情況靈活進行安排，在保證審計質(zhì)量的前提下達到審計資源利用的最優(yōu)化。

2.2 事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合在新的經(jīng)濟責任審計模式下，將離任時一次性進行的經(jīng)濟責任審計工作分段進行，變事后一次監(jiān)督為事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)并糾正被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者在履行經(jīng)濟責任過程中出現(xiàn)的違規(guī)違紀問題，第一時間提出審計建議，在被審計單位領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)，審計問題能得到及時整改，使得審計對權(quán)力的監(jiān)督工作常態(tài)化。

2.3 離任經(jīng)濟責任審計分段進行任中審計是將對基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的整個任職期間實行分段審計的一種方法，分段進行審計解決了“先離后審”的矛盾，體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)要求。通過將任中審計與其他審計方式的有機結(jié)合，既可以避免審計任務(wù)過于集中，又可以解決“新人不管舊事”的問題。在以往的經(jīng)濟責任審計模式下，當審計結(jié)果出來以后，被審計的領(lǐng)導(dǎo)人往往已經(jīng)調(diào)離原單位，容易導(dǎo)致審計結(jié)果執(zhí)行難的問題。執(zhí)行任中審計模式后，這樣的問題已經(jīng)不復(fù)存在，被審計的領(lǐng)導(dǎo)本身就能代表被審計單位執(zhí)行審計結(jié)果，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的作用，較好地解決了“先離后審”中存在的審計決定執(zhí)行難的問題。任中審計與其他審計形式相結(jié)合是合理利用資源，不斷提高審計工作效率與審計工作質(zhì)量、充分利用審計成果的有效方法。

3 新經(jīng)濟責任審計模式取得的效果

3.1 緩解了人手不足和監(jiān)督滯后的問題將任中經(jīng)濟責任審計與經(jīng)營業(yè)績審計和財務(wù)收支審計等其他審計模式結(jié)合起來，可以分擔任期結(jié)束之后一次性經(jīng)濟責任審計的工作量，能夠改變在原有模式下審計部門對經(jīng)濟責任審計工作量無法掌控的被動局面，也不會由于自身模式的轉(zhuǎn)變影響到組織人事部門的工作。每年初根據(jù)年度經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)收支審計的工作計劃，便可以同時進行相應(yīng)的任中經(jīng)濟責任審計計劃，使經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范化、制度化。這樣基本上解決了由于突發(fā)性、批量性進行離任審計工作而造成人手不足，影響審計工作質(zhì)量的問題。2010年以前，審計處每年完成的審計項目數(shù)量在40個左右，而實行新的審計模式后，在不增加審計人員的情況下，每年完成的審計項目數(shù)量達60個以上。另外，由于將任中經(jīng)濟責任審計工作常態(tài)化、規(guī)范化以后，如果存在問題也就能提前發(fā)現(xiàn)，前移了監(jiān)督關(guān)口，提前防范，避免了“秋后算賬”和任期終結(jié)時因處理難而影響時效的問題。

3.2 降低審計風險經(jīng)濟責任審計是一項政策性、技術(shù)性較強的工作，要求高、內(nèi)容涉及面廣，不僅是對“事”的審計，更是對“人”的審計，相對于其他形式的審計其風險也較大。因此把任期終結(jié)的事后審計，變成預(yù)防性、控制性與總結(jié)性的事前、事中和事后全過程的審計，有利于審計部門對前兩個階段（事前、事中）審計掌握主動權(quán)，合理安排審計人員和審計時間，從審計人員中“精挑細選”。根據(jù)被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點配置合適的審計人員和安排適當?shù)膶徲嫊r間，這樣必然會提高審計結(jié)果的質(zhì)量。2010年實行新模式以后，2011年及2012年查出的違規(guī)違紀金額均比以前一年度提高30%以上，提出的審計建議也全部得到被審計單位的采納。另外，任中審計與日常審計平行實施，能夠在不多耗費審計資源的情況下，為離任審計作好前期鋪墊，從而提高離任審計的質(zhì)量和效率，也為組織人事部門隨時提供干部考核資料，這也符合“先審后離”的經(jīng)濟責任審計原則，較好地發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)的職能作用。

4 結(jié)束語

經(jīng)濟責任審計新模式的實行，確實解決了離任后一次性審計的諸多弊端，取得良好的效果，為探索不同的審計方法提供了很好的借鑒。但在實際實施過程中，由于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)任職期較長，存在最終離任審計人員與任中經(jīng)濟責任審計人員不同的情況，因此對任中經(jīng)濟責任審計情況的資料保存提出了更高的要求，以備最終離任審計時加以利用，做出完整客觀和公正的審計評價。相信在不斷探索新的審計模式和方法中，審計工作的質(zhì)量和效率也會不斷得到提高。