當(dāng)前會(huì)計(jì)信息管理工作成效分析與改進(jìn)建議——以2012年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查為例

●吳偉剛

2012年財(cái)政部從維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保障經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的高度，加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查力度，從抓重點(diǎn)企業(yè)、抓關(guān)鍵問題、抓突出矛盾入手，以國有大型企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管為重點(diǎn)，創(chuàng)新監(jiān)督模式，完善監(jiān)管機(jī)制，體現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督特色，達(dá)到整頓經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、實(shí)施綜合治理的目的。上下聯(lián)動(dòng)，跨省聯(lián)動(dòng)，檢查面逐年擴(kuò)大，監(jiān)管成效逐步顯現(xiàn)，監(jiān)管模式逐漸完善，監(jiān)管效率不斷提高。

一、上下聯(lián)動(dòng)檢查初見成效

2012年，財(cái)政部根據(jù)國有特大型企業(yè)集團(tuán)跨區(qū)域、跨行業(yè)、管理層級(jí)復(fù)雜、關(guān)聯(lián)企業(yè)眾多的特點(diǎn)，采取了上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息檢查方式。改變了過去各專員辦對(duì)國有特大型企業(yè)開展會(huì)計(jì)信息檢查中的單一區(qū)域、單一環(huán)節(jié)、單一對(duì)象的方式，克服了過去檢查中對(duì)政策和制度上“掛一漏萬”，難以“切中要害” 的問題。上下聯(lián)動(dòng)檢查方式的創(chuàng)新，解決了對(duì)跨區(qū)域和跨行業(yè)大型企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息檢查的難點(diǎn)問題，發(fā)揮和融合了就地監(jiān)督和跨省互查的優(yōu)勢(shì)，有效地整合了專員辦的監(jiān)督資源，推動(dòng)了專員辦會(huì)計(jì)工作水平和監(jiān)管層次的提高。

（一）整合資源，提升功效

按照財(cái)政部監(jiān)督檢查局結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，根據(jù)年初會(huì)計(jì)監(jiān)督工作計(jì)劃的安排，在認(rèn)真細(xì)致做好會(huì)計(jì)信息檢查查前調(diào)研的基礎(chǔ)上，有的放矢的確定了SH 集團(tuán)為2012年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查重點(diǎn)名單，并根據(jù)SH 集團(tuán)主營業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)分布的情況，成立六個(gè)專員辦組成的上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查組，按照“八個(gè)統(tǒng)一”要求，有效的整合監(jiān)督資源,全方位、多角度地揭示企業(yè)在落實(shí)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策、會(huì)計(jì)法規(guī)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、重大特殊事項(xiàng)等方面存在的問題，有利于突破難點(diǎn)、切中要害，將檢查工作提升到管理制度層面；有利于自下而上，集中整治，全面規(guī)范，彰顯專員辦會(huì)計(jì)監(jiān)督的管理特色。

（二）關(guān)注重點(diǎn)，完善方案

大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)處理模式具有趨同性和一貫性，只要抓住關(guān)鍵點(diǎn)就可以 “牽一發(fā)而動(dòng)全身”。聯(lián)動(dòng)檢查往往只要一點(diǎn)突破，就會(huì)帶動(dòng)整體，產(chǎn)生全面開花的效果，起到“四兩撥千斤”的成效。甘肅專員辦首次擔(dān)任牽頭辦，重點(diǎn)檢查之前，組成18 人的查前調(diào)研組對(duì)SH 集團(tuán)2011年本部、股份本部和華電本部，進(jìn)行了一周的深入調(diào)研，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和結(jié)算的特點(diǎn)及可能存在的問題，制定了詳細(xì)的上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查方案。檢查方案的制訂，有利于實(shí)現(xiàn)各參檢專員辦之間監(jiān)督資源共享和人員力量的科學(xué)調(diào)配；有利于相互啟發(fā)、相互補(bǔ)充，有效地減少在檢查中的疏漏和可能存在的盲區(qū)；有利于擴(kuò)大檢查涵蓋面、加大檢查力度和深度，確保檢查質(zhì)量和工作效率的雙提高。

（三）上下一致，全面規(guī)范

按照財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查“八個(gè)統(tǒng)一”要求，作為牽頭辦：一是要?jiǎng)?chuàng)建自上而下、自下而上的統(tǒng)一的工作交流平臺(tái)，及時(shí)上傳下達(dá)領(lǐng)導(dǎo)指示、各辦檢查周報(bào)、案例傳遞和信息交流，實(shí)現(xiàn)政策、口徑統(tǒng)一的目標(biāo)；二是及時(shí)匯總、處理和協(xié)調(diào)各辦檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，向監(jiān)督檢查局匯報(bào)、商議并組織召開中期碰頭會(huì)、后期審理會(huì)。通過上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)協(xié)同作戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)了檢查目標(biāo)的一致性和處理尺度的統(tǒng)一性；三是“他山之石，可以攻玉”，不斷創(chuàng)新檢查方式方法和內(nèi)容。通過對(duì)國內(nèi)大型企業(yè)開展會(huì)計(jì)信息檢查，各參檢專員辦之間加強(qiáng)聯(lián)系，互相溝通，相互借鑒，不斷創(chuàng)新檢查思路、積累檢查經(jīng)驗(yàn)、豐富監(jiān)管內(nèi)涵、提升隊(duì)伍素質(zhì)和監(jiān)管能力，起到推動(dòng)作用。四是保證檢查富有成效。這種聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查方式，有利于反映被查單位的主要問題，提升檢查層次；有利于一次性集中整治和全面規(guī)范，排除在處理環(huán)節(jié)的各種干擾；有利于擴(kuò)大檢查的影響力和威懾力，凸顯財(cái)政法律法規(guī)的嚴(yán)肅性；有利于“以點(diǎn)帶面”，通過“查處一個(gè)，規(guī)范一片”的示范效應(yīng)，對(duì)其他大型企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)造假行為和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起到警戒和威懾作用。

二、上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

認(rèn)真落實(shí)財(cái)政部監(jiān)督局提出的“八個(gè)統(tǒng)一”要求，確保檢查工作取得成效，以“整合資源、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、信息共享、注重績(jī)效”為原則，以聯(lián)合檢查方案為基礎(chǔ)，以聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)為保障，以加強(qiáng)溝通交流為抓手，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確職責(zé)，必須在以下幾個(gè)方面要有所突破。

（一）必須做好查前調(diào)研工作，確保檢查工作順利實(shí)施

國有大型企業(yè)都具有跨區(qū)域、跨行業(yè)的特點(diǎn)，不僅層級(jí)多、涉及面廣，而且產(chǎn)業(yè)鏈和資金鏈互相交錯(cuò)。企業(yè)集團(tuán)多層級(jí)的管理模式，決定了上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查的查前調(diào)研工作不能局限于單一層次，必須分層次的開展。通過查前調(diào)研，一是全面了解大型企業(yè)集團(tuán)與其所屬的企業(yè)、單位之間的關(guān)系，明確一、二、三級(jí)公司的業(yè)務(wù)范圍和法人之間的關(guān)系；二是全面熟悉和掌握大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算體制、納稅體制和結(jié)算體制等；三是了解和熟悉企業(yè)適用和運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)軟件和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等情況； 四是采集三年相關(guān)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，研究企業(yè)落實(shí)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、應(yīng)對(duì)微觀環(huán)境變化的突破點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)；五是按財(cái)政部總體工作要求和布置，牽頭辦草擬檢查方案，廣泛征求參檢辦意見后，修訂報(bào)部批準(zhǔn)實(shí)施； 六是建立網(wǎng)絡(luò)信息交流平臺(tái)，上下及時(shí)聯(lián)系、溝通和協(xié)調(diào)，解決工作中存在的問題。這種上下聯(lián)動(dòng)調(diào)研方式，彌補(bǔ)了牽頭專員辦獨(dú)立開展工作存在的以點(diǎn)蓋面、脫離實(shí)際等不足。

（二）必須建立健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)全程指揮，發(fā)揮上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查效應(yīng)

今年對(duì)SH 集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息檢查，在擬定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查重點(diǎn)單位之前，監(jiān)督檢查局就提前選擇了業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的人員進(jìn)行初步調(diào)研。名單確定后，監(jiān)督局就明確了聯(lián)合檢查的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，按照檢查方案確定的工作任務(wù)、工作方向和工作目標(biāo)，由財(cái)政部組織統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)、統(tǒng)一開展、統(tǒng)一實(shí)施，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)共進(jìn)。一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，由監(jiān)督檢查局領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，牽頭辦主要領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，各參檢辦班子為成員，組成上下聯(lián)合檢查領(lǐng)導(dǎo)小組。二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，成立聯(lián)合檢查協(xié)調(diào)小組。由監(jiān)督檢查局分管處處長(zhǎng)擔(dān)任協(xié)調(diào)小組組長(zhǎng)，牽頭專員辦領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任常務(wù)副組長(zhǎng)，各參檢專員辦會(huì)計(jì)監(jiān)督處負(fù)責(zé)人任副組長(zhǎng)并兼任聯(lián)絡(luò)員，上傳下達(dá)各項(xiàng)指令。三是成立現(xiàn)場(chǎng)檢查組，以專員辦為單位成立現(xiàn)場(chǎng)檢查組, 由承擔(dān)檢查任務(wù)的專員辦委派檢查組組長(zhǎng)，履行檢查任務(wù)。四是成立信息小組，由牽頭辦和參檢辦組成聯(lián)合檢查信息小組，履行信息交流，業(yè)務(wù)探討等。在部監(jiān)督局的全程指揮下，這次會(huì)計(jì)信息檢查工作成效顯著。

（三）必須做好全程質(zhì)量控制，防范監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

從組織開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、中期碰頭會(huì)、后期審理和處理，領(lǐng)導(dǎo)小組時(shí)刻注意防止出現(xiàn)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。一是堅(jiān)持組內(nèi)論證制度。檢查過程中，各方對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過討論達(dá)到統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，有效把握了對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的初步確認(rèn)；二是完善信息溝通機(jī)制。建立網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，通過信息渠道，檢查周報(bào)、問題解答或反饋檢查組集體研究和多方論證的內(nèi)部質(zhì)量管理方式，來控制監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。三是領(lǐng)導(dǎo)親自把關(guān)，從檢查工作開始，各辦領(lǐng)導(dǎo)對(duì)每份文件和材料、下發(fā)的各項(xiàng)通知、每一份征求意見函、檢查報(bào)表和工作總結(jié)都親自把關(guān)，防范風(fēng)險(xiǎn)。四是堅(jiān)持檢查、審理、處理三分離原則。首先由牽頭辦對(duì)各組報(bào)送材料的完整性、規(guī)范性提出具體意見，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不充分的，要求進(jìn)一步補(bǔ)充、核實(shí)。按照部審理工作提出的“實(shí)事求是、依法處理”的原則，成立審理組，集體討論，共同研究處理決定，對(duì)重大問題提交領(lǐng)導(dǎo)小組裁定，做到多個(gè)環(huán)節(jié)互相制約。各參檢辦按照相關(guān)內(nèi)控制度及具體審理程序、審理范圍和內(nèi)容，由檢查辦逐戶逐項(xiàng)在會(huì)議上公示、公開、討論，最終確定通過、落實(shí)、提交和剔除意見。部監(jiān)督檢查局在各參檢專員辦初審的基礎(chǔ)上，組織人員對(duì)檢查資料進(jìn)行集中審理，分別由財(cái)政部和專員辦依法下達(dá)檢查結(jié)論和處理決定，對(duì)重大違紀(jì)違規(guī)問題，將啟動(dòng)行政處罰程序。

三、上下聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查要在實(shí)踐工作中逐步完善

跨省、跨區(qū)域?qū)嵤┥舷侣?lián)合聯(lián)動(dòng)檢查是近年來專員辦開展會(huì)計(jì)監(jiān)管的一種新模式，它有效促進(jìn)了專員辦系統(tǒng)內(nèi)監(jiān)督檢查資源的整合，加大了財(cái)政監(jiān)管力度，起到了重點(diǎn)突破、集中整治的功效。目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真存在多方面的原因，應(yīng)該從以下四個(gè)方面加以改進(jìn)和完善：

（一）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中央國有大型企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)監(jiān)督

中央企業(yè)是國家和人民的共同財(cái)富，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和支柱，其會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控和提高財(cái)政管理水平具有重大影響。而這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一旦失真，將給國家造成不可估量的損失，甚至影響社會(huì)穩(wěn)定。財(cái)政部作為綜合經(jīng)濟(jì)管理部門，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中央企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，這也是認(rèn)真貫徹十八大報(bào)告提出的 “毫不動(dòng)搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)”、“不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力”的根本要求，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于建立財(cái)政大監(jiān)督格局理念，結(jié)合專員辦履行中央財(cái)政監(jiān)管職責(zé)，建議將中央企業(yè)作為專員辦監(jiān)管的重點(diǎn)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查為切入點(diǎn)，把開展會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)政收入、支出監(jiān)管結(jié)合起來，與落實(shí)國家宏觀調(diào)控、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式結(jié)合起來，與國家稅收政策制定和執(zhí)行結(jié)合起來，增強(qiáng)監(jiān)管的針對(duì)性和有效性。

（二）探索建立有效的聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查機(jī)制

近年來，各專員辦開展對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息檢查很少，主要原因是受專員辦的檢查力量的限制。實(shí)踐證明，聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查是對(duì)大型企業(yè)實(shí)施監(jiān)管行之有效的做法。此次檢查中，各專員辦深入貫徹局領(lǐng)導(dǎo)提出的 “八個(gè)統(tǒng)一”的要求，為檢查取得實(shí)質(zhì)性成效奠定了基礎(chǔ)。建議財(cái)政部在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，盡快制定《聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查工作指引》，進(jìn)一步明確和細(xì)化監(jiān)督局、牽頭辦和參檢專員辦的各自職責(zé)，形成規(guī)范、科學(xué)的操作模式，建立從查前摸底、方案制定、職責(zé)分工、程序設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)防控、信息溝通、集中審理、處理處罰、總結(jié)匯總等一系列科學(xué)化流程，制定包括檢查方案、日記周報(bào)、審理方案、檢查報(bào)告、工作總結(jié)、處罰決定、信息調(diào)研等一整套的格式化文書樣本。通過有效的制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)集中調(diào)度，形成監(jiān)管合力，明確職責(zé)任務(wù)，提高檢查成效，規(guī)避行政風(fēng)險(xiǎn)。

（三）在電子信息化檢查方式上必須有所突破

隨著日新月異的科技發(fā)展，面對(duì)規(guī)模日益龐大、財(cái)務(wù)集約化管理和信息化程度越來越高的監(jiān)管對(duì)象，財(cái)政部必須推進(jìn)信息技術(shù)在財(cái)政監(jiān)督檢查業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，提高財(cái)政監(jiān)督工作的科技含量，普及使用計(jì)算機(jī)輔助查賬，提高檢查工作效率。要進(jìn)一步明確財(cái)政收入、支出、會(huì)計(jì)和金融監(jiān)管的業(yè)務(wù)需求和關(guān)注重點(diǎn)，注重與財(cái)政部有關(guān)司局、有關(guān)監(jiān)管單位的數(shù)據(jù)對(duì)接共享、監(jiān)管法規(guī)集成和企業(yè)數(shù)據(jù)導(dǎo)入、適用性等環(huán)境要求，進(jìn)一步研發(fā)和改進(jìn)監(jiān)督檢查軟件的功能，提升監(jiān)督檢查信息化水平。

（四）在調(diào)查研究方面必須提升高度和層次

開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅要達(dá)到治理會(huì)計(jì)信息失真、規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序的目的，還應(yīng)體現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督管理特色，達(dá)到以監(jiān)督促規(guī)范、促管理、促提高、促完善、促發(fā)展的目的。檢查中應(yīng)堅(jiān)持高位思考，強(qiáng)化宏觀意識(shí)，從全局的角度思考問題，加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)國家宏觀調(diào)控政策落實(shí)情況，現(xiàn)行稅收政策、會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則制度的執(zhí)行情況，企業(yè)內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行和完善情況，檢查發(fā)現(xiàn)的突出問題做深層次的分析，提出有針對(duì)性的意見和建議，為國家宏觀調(diào)控、財(cái)稅政策的制定、法規(guī)制度的修訂、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理等提供依據(jù)和參考?！?/p>