會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

[摘 要]近年來若干標(biāo)志性負(fù)面事件的發(fā)生，導(dǎo)致我國(guó)慈善組織面臨前所未有的公信力危機(jī)，其根源在于會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制缺乏導(dǎo)致的信息透明度不足。鑒于此，在對(duì)慈善組織公信力與會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的關(guān)系進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上，提出慈善組織會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是提升慈善組織公信力的路徑選擇。

[關(guān)鍵詞]慈善組織；公信力；會(huì)計(jì)信息；路徑選擇

[中圖分類號(hào)]C913.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2013）02 — 0056 — 03

慈善組織公信力是慈善組織開展活動(dòng)的前提和維系慈善組織存在和延續(xù)的基礎(chǔ)，是慈善組織的生命所在。為此，本文提出會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是提升慈善組織公信力的路徑選擇，并對(duì)此進(jìn)行了深入研究。

一、慈善組織公信力與會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制關(guān)系研究

（一）慈善組織公信力的內(nèi)涵

慈善組織公信力是慈善組織行為能力的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了慈善組織的理念、誠(chéng)信和具體服務(wù)的程度，同時(shí)也是公眾對(duì)慈善組織的評(píng)價(jià)，反映著公眾對(duì)慈善組織的滿意度和可信度〔1〕。慈善組織公信力會(huì)極大地影響公眾的捐贈(zèng)行為。研究表明，捐贈(zèng)與慈善組織公信力有高度的正相關(guān)關(guān)系，即捐贈(zèng)者之所以將自己的財(cái)富轉(zhuǎn)交給慈善組織是基于對(duì)慈善組織運(yùn)作能力和誠(chéng)信的信任，只有具備高度社會(huì)公信力的慈善組織，才能獲得社會(huì)公眾的高捐贈(zèng)率〔2〕。

在“郭美美事件”后，新周刊進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，82%的網(wǎng)友表示不捐款，15%的網(wǎng)友表示把每筆賬目查清并公布了去向后再說。受此影響，深圳紅十字會(huì)2011年7月收到的社會(huì)捐款同比下降97%，而佛山捐贈(zèng)則為零。不僅紅十字會(huì)，其他官方慈善機(jī)構(gòu)所收到的捐贈(zèng)不同程度也受到了影響；不僅捐贈(zèng)，他們還被統(tǒng)稱為“官方慈善”，其聲譽(yù)被捆綁著下降；不僅聲譽(yù)，受牽連的還有整個(gè)中國(guó)慈善的未來〔3〕。

（二）會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制就是用公開的方式，通過一定的傳播媒介，用一定的格式，將慈善組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息以及其他各種資料公布于眾以滿足公眾的信息需求，從而增強(qiáng)慈善組織與公眾之間的溝通、交流，進(jìn)而整合更多的社會(huì)資源，促進(jìn)慈善組織公信力的提升和持續(xù)發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的運(yùn)行反映了慈善組織的公益本質(zhì)，作為慈善組織與公眾溝通、交流的重要機(jī)制，是重塑慈善組織公信力、促進(jìn)慈善組織持續(xù)發(fā)展的制度選擇，然而慈善組織會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制實(shí)際運(yùn)作與公眾期望不符?！吨袊?guó)慈善透明報(bào)告（2011）》針對(duì)公眾開展的問卷調(diào)查結(jié)果顯示：92%的受調(diào)查公眾對(duì)慈善組織的信息公開狀況不滿意，84%的公眾最希望了解慈善組織的財(cái)務(wù)信息，但僅有3%的受調(diào)查公眾表示獲得過有關(guān)信息，慈善組織信息透明度與公眾要求仍有較大差距。越是不透明的制度和立場(chǎng)就越容易成為引爆民怨的火藥桶〔4〕。由此可見，構(gòu)建公開透明的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是獲取公眾支持和信任，提升慈善組織公信力的路徑選擇。

（三）會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制與慈善組織公信力關(guān)系研究

美國(guó)卡耐基基金會(huì)前主席盧塞爾說：“慈善事業(yè)要有玻璃做的口袋〔5〕?！敝挥写蛟齑壬平M織的“玻璃口袋”，才能提升慈善組織的公信力。具體來說，會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制與慈善組織公信力關(guān)系如下：

1.會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制有助于慈善組織獲取捐贈(zèng)資源

慈善組織獲取公眾的捐贈(zèng)資源是慈善組織存在的前提。慈善組織要想獲取捐贈(zèng)資源，披露全面真實(shí)的慈善組織基本信息、治理信息、業(yè)務(wù)信息以及公眾最關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，用信息告知公眾慈善組織是如何開展工作，來證明本組織是值得信賴的。會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是公眾了解慈善組織信息的一個(gè)制度化、規(guī)范化的渠道，從中可以獲取公眾捐贈(zèng)資源運(yùn)作效率和去向，這些信息有助于公眾做出進(jìn)一步捐贈(zèng)或不捐贈(zèng)的判斷。會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制還對(duì)潛在的有捐贈(zèng)意愿的公眾提供捐贈(zèng)激勵(lì)，如果披露的信息真實(shí)可靠且捐贈(zèng)資源產(chǎn)生了較好的社會(huì)效益，將有助于提升慈善組織的公信力，激發(fā)公眾潛在的捐贈(zèng)意愿，從而為慈善組織提供更多的捐贈(zèng)資源。

2.會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制有助于慈善組織改善形象

會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制對(duì)慈善組織改善形象，提升公信力具有重要意義。具體表現(xiàn)在：（1）慈善組織公開機(jī)構(gòu)的基本信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息、以及公眾捐贈(zèng)資源的應(yīng)用信息，將慈善組織實(shí)施的慈善活動(dòng)、產(chǎn)生的良好社會(huì)效益等展現(xiàn)在公眾面前，這既有利于慈善組織展示自身的績(jī)效，也有利于增加公眾對(duì)慈善組織的了解和信任。（2）通過信息披露，可反映慈善組織履行社會(huì)責(zé)任的情況。通過對(duì)外展示工作成果，讓更多的公眾知曉慈善組織在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中的所起的積極作用，從而提高了慈善組織的公眾認(rèn)可度。（3）即使慈善組織某些工作做的還不到位，通過信息披露，向公眾展示困難和存在的問題，以及克服這些困難和問題所付出的努力和取得的效果，也有利于取得公眾的諒解和支持。

3.會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制有助于公眾有效監(jiān)督

慈善組織擁有對(duì)公眾所捐贈(zèng)資源的分配權(quán)。如果慈善組織缺乏公眾的制約和監(jiān)督，同樣存在濫用權(quán)力的可能?！皼]有公眾監(jiān)督，無論是官方的還是民間的慈善組織，都不可能具有足夠的自凈功能〔6〕?！比绻硞€(gè)慈善組織利用做慈善的名義謀取私利，如貪污善款、變賣公眾捐贈(zèng)物資、善款挪為他用等，將極大影響慈善組織的形象和公眾對(duì)慈善組織的信心，導(dǎo)致捐贈(zèng)資源急劇下降，慈善組織公信力喪失。會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制通過向公眾提供全面、準(zhǔn)確的信息，有助于公眾行使監(jiān)督權(quán)。有效監(jiān)督慈善組織是否具備社會(huì)責(zé)任并有效率地提供公益服務(wù)，這將促使慈善組織努力提升決策、組織、運(yùn)作和管理能力，以使公眾相信慈善組織有能力合理利用捐贈(zèng)資源。

二、構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，重塑慈善組織公信力

慈善組織公信力內(nèi)在取決于慈善組織的內(nèi)控能力，外在取決于科學(xué)完善的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。為此，本文從四個(gè)方面構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，以提升慈善組織公信力。

（一）建立統(tǒng)一的慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范

當(dāng)前我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范有適用于公立慈善組織的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于民間慈善組織的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。前者采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，后者采用的則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算要求上后者比前者要嚴(yán)格。這種按照慈善組織注冊(cè)身份和體制來界定適用于何種會(huì)計(jì)規(guī)范的制度在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中產(chǎn)生了很多弊端。為改變當(dāng)前我國(guó)慈善組織按照所有制、組織類型和經(jīng)營(yíng)方式所適用不同會(huì)計(jì)規(guī)范的混亂狀態(tài)，應(yīng)建立適用于所有慈善組織的統(tǒng)一慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范，這不僅有助于各類慈善組織會(huì)計(jì)信息的對(duì)比，也有助于我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息的國(guó)際比較和與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌。具體可從以下方面著手：（1）按慈善組織的規(guī)模大小來設(shè)定監(jiān)管門檻。建立以年度收入為衡量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)規(guī)范，重點(diǎn)監(jiān)管規(guī)模較大慈善組織的會(huì)計(jì)行為。（2）建立慈善組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。以具體準(zhǔn)則的形式來規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征的慈善組織的會(huì)計(jì)行為。對(duì)于普遍適用的會(huì)計(jì)核算要求和方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)定，但在規(guī)定具體要求和方法時(shí)應(yīng)對(duì)不同的對(duì)象做出不同的規(guī)定。（3）完善慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)表。通過慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)表，讓公眾了解捐贈(zèng)資源的具體使用情況和去向，有助于公眾做出是否追加捐贈(zèng)的判斷。（4）提高慈善組織會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露質(zhì)量。充分披露慈善組織的會(huì)計(jì)信息，提高透明度，有助于得到公眾的信任和支持，從而進(jìn)一步提升慈善組織募集捐贈(zèng)資源的能力。（5）建立慈善組織整體財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告體系，讓公眾全面深入了解慈善組織履行職責(zé)的情況。

（二）加快慈善組織的法律法規(guī)建設(shè)

當(dāng)前一些負(fù)面事件已嚴(yán)重影響我國(guó)慈善組織的公信力，其中的關(guān)鍵在于信息的不透明。為重塑慈善組織公信力，應(yīng)加快慈善組織相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，用立法來規(guī)范我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露。具體應(yīng)采取以下措施：（1）應(yīng)通過立法統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，針對(duì)慈善信息公開，還沒有出臺(tái)相應(yīng)的法律。慈善組織會(huì)計(jì)信息披露具有很大的隨意性，一些慈善組織常常披露對(duì)自身有利的信息，對(duì)自身不利的信息則較少公布或不公布。為此，應(yīng)通過立法統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)慈善組織會(huì)計(jì)信息的披露辦法、披露時(shí)限、披露程序、披露載體和披露具體內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的可行性和可操作性。（2）打造慈善組織信息披露網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。要整合政府相關(guān)機(jī)構(gòu)、慈善組織、媒體、公眾等多方力量，緊密合作，相互協(xié)調(diào)，打造涉及各類慈善組織會(huì)計(jì)信息披露的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。在這個(gè)平臺(tái)上，建立并共享慈善組織信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將政府的權(quán)威性、媒體的宣傳功能、慈善組織的專業(yè)性和公眾的參與性相結(jié)合，努力推動(dòng)會(huì)計(jì)信息在慈善組織與公眾之間的有效傳播。（3）加大慈善組織信息監(jiān)管和處罰力度。為防止披露的會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息透明度，應(yīng)加大對(duì)慈善組織的信息監(jiān)管和處罰的力度，用法律規(guī)范來約束慈善組織的行為，凡提供虛假會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任，使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，從根源上遏制操縱會(huì)計(jì)信息的行為。（4）建立與慈善組織會(huì)計(jì)配套的法律規(guī)范。除慈善組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，應(yīng)建立專門的與慈善組織會(huì)計(jì)配套的法律規(guī)范，以作為慈善組織會(huì)計(jì)制度得以正確執(zhí)行的法律保障。

（三）加強(qiáng)慈善組織的外部監(jiān)督

加強(qiáng)慈善組織的外部監(jiān)督，拓展外部監(jiān)督的主體是維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，進(jìn)而提升慈善組織公信力的重要手段。具體應(yīng)采取以下措施：（1）政府的監(jiān)督。政府監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、防止會(huì)計(jì)信息披露失真的重要措施。政府相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)以建立的慈善組織法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)各慈善組織會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范化、制度化的監(jiān)督；（2）完善第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)督。第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)作為具有權(quán)威性、專業(yè)性、利益中立性的民間組織，是對(duì)慈善組織所披露會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的有效補(bǔ)充，有助于慈善組織減少機(jī)會(huì)主義行為和提升慈善組織會(huì)計(jì)信息透明度以及慈善組織公信力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)慈善組織披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，已被實(shí)踐證明是保證會(huì)計(jì)信息公允性的有效手段，其所做出的審計(jì)報(bào)告更易被公眾認(rèn)可，公眾將依據(jù)報(bào)告做出是否追加捐贈(zèng)資源?？傊谌皆u(píng)估將起到宣傳作用，有助于恢復(fù)公眾對(duì)慈善組織的信任〔7〕；（3）媒體的監(jiān)督。媒體是傳播信息的媒介，慈善組織利用媒體進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露來提高自身的知名度和美譽(yù)度，進(jìn)而提升慈善組織的公信力。同時(shí)，媒體關(guān)注慈善組織會(huì)計(jì)信息的過程也是監(jiān)督的過程，任何慈善組織會(huì)計(jì)信息披露中顯現(xiàn)的問題，都會(huì)通過媒體無限放大，一切信息都要放在陽光下展示，這就使得慈善組織會(huì)盡力地提升會(huì)計(jì)信息透明度和質(zhì)量，以獲取公眾更好的理解和支持；（4）公眾的監(jiān)督。公眾的捐贈(zèng)資源是慈善組織得以存在的基礎(chǔ)。當(dāng)前一系列負(fù)面慈善事件的出現(xiàn)使得公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的透明度和質(zhì)量有了更好的要求，監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)日益增強(qiáng)，公眾以對(duì)披露會(huì)計(jì)信息的判斷做為是否捐贈(zèng)、捐贈(zèng)多少的依據(jù)，這使得慈善組織有了會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)在動(dòng)力。

（四）構(gòu)建慈善組織內(nèi)部控制體系

構(gòu)建慈善組織內(nèi)控體系有利于保證慈善組織會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠提升慈善組織的公信力與誠(chéng)信度，而且還能維護(hù)慈善組織的良好形象和聲譽(yù)〔8〕。為此，應(yīng)采?。海?）建立慈善組織內(nèi)部控制制度。慈善組織內(nèi)部控制制度是慈善組織會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，有助于加強(qiáng)慈善組織內(nèi)部監(jiān)控，提高慈善組織效率，保護(hù)公眾捐贈(zèng)資源。（2）改善內(nèi)控制度實(shí)施環(huán)境。慈善組織作為一種控制系統(tǒng)，總是處于一定的控制環(huán)境中。控制環(huán)境的好壞直接影響慈善組織內(nèi)部控制的實(shí)施和開展，它是慈善組織會(huì)計(jì)控制工作正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度實(shí)施環(huán)境涉及的因素很多，具體應(yīng)重點(diǎn)做好以下方面：首先，應(yīng)在慈善組織內(nèi)部樹立內(nèi)部制度至關(guān)重要的意識(shí)和氛圍，從上而下高度重視，大力宣傳、實(shí)施會(huì)計(jì)信息內(nèi)控制度；其次，要加大獎(jiǎng)懲力度，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的人員予以物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，樹立典型，加以推廣，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的違規(guī)行為要從嚴(yán)懲處；最后，要積極推動(dòng)各慈善組織間和慈善組織內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)交流和研討，不斷提升制度建設(shè)的針對(duì)性和科學(xué)性。（3）制定規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度。會(huì)計(jì)信息披露是慈善組織和公眾交流的重要內(nèi)容。規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度有助于慈善組織與公眾的良性溝通和慈善組織公信力的提升，這不僅需要慈善組織會(huì)計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄和核算，并采用科學(xué)的方法對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行甄別，以確保披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而且還需要對(duì)慈善組織外部的相關(guān)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總和分類，充分掌握各方面有用信息，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息披露對(duì)公眾的導(dǎo)向作用。

三、結(jié)語

統(tǒng)一的慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范、慈善組織法律法規(guī)的加快建設(shè)、慈善組織外部監(jiān)督的日益加強(qiáng)以及完善的慈善組織內(nèi)控體系這四個(gè)部分所構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，將有助于提高慈善組織會(huì)計(jì)信息透明度和獲取公眾的信任，有助于提升慈善組織公信力，促進(jìn)慈善事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。慈善組織公信力建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及的因素很多，需要理論的深入研究和實(shí)踐的不斷探索。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

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〔2〕 陳東利.論中國(guó)慈善組織的公信力危機(jī)與路徑選擇〔J〕.河北師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2012，（01）：23-27.

〔3〕紅十字會(huì)信任危機(jī)波及其他官方慈善機(jī)構(gòu)〔EB/

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〔4〕 謝苗楓.“郭美美事件”引發(fā)公益組織信任危機(jī)，央視關(guān)注〔N〕.南方日?qǐng)?bào)，2011-07-01.

〔5〕郭立場(chǎng).慈善事業(yè)必須得有玻璃做的口袋〔EB/OL〕.人民網(wǎng)http：//opinion.people.com.com.cn/GB/15091342.html.

〔6〕 王石川.慈善組織如何實(shí)現(xiàn)自我救贖？〔N〕.大河報(bào)，2011-08-20.

〔7〕 Dwane Hal Dean， Biswas Abhijit. Third-party Orga-nization Endorsement of Products：An Advertising Cue Affecting Consumer Prepurchase Evaluation of Goods and Services. Journal of Advertising，2001，（04）：128.

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〔責(zé)任編輯：陳玉榮〕