淺述企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

【摘 要】資金是企業(yè)的血液，資金管理是企業(yè)管理的重點(diǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。如何強(qiáng)化資金管理，發(fā)揮有限資金的最大效益，同時(shí)確保資金完整，是關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的大事，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，使資金管理科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化，以達(dá)到有效控制目的。本文對(duì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行剖析，提出了解決當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的一系列措施。

【關(guān)鍵詞】資金；會(huì)計(jì)控制

1.建立和健全貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，進(jìn)一步完善我國貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

針對(duì)我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及效益性缺乏一個(gè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問題，各企業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，在當(dāng)前財(cái)政部頒發(fā)的規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》。

此外，還應(yīng)針對(duì)該規(guī)范的不完備之處進(jìn)一步完善該規(guī)范。完善貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范可從以下三個(gè)方面來考慮：（1）對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的目的應(yīng)為“為了保證貨幣資金的安全完整、真實(shí)合法”。（2）在對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制主體的規(guī)定上，應(yīng)盡可能清晰。例如，除了經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金和銀行存款外，還應(yīng)對(duì)日益廣泛出現(xiàn)的其他貨幣資金以及外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)作出清晰明了的規(guī)定。（3）關(guān)于貨幣資金收入業(yè)務(wù)的控制程序，即使可能在以后出臺(tái)的“銷售與收款”的內(nèi)部控制具體規(guī)范中會(huì)明確規(guī)定，該規(guī)范也應(yīng)該扼要闡釋，點(diǎn)到為止。

2.針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，切實(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的觀念

針對(duì)我國企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)模糊的問題，政府有關(guān)部門和新聞機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)控工作的宣傳力度，并分期分批組織企業(yè)高級(jí)管理人員參加以內(nèi)部控制制度為主題的研討班，到國內(nèi)外內(nèi)部控制工作做得好的企業(yè)參觀、學(xué)習(xí)，撤換因內(nèi)控工作不得力造成惡果的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)部控制意識(shí)深入人心。各企業(yè)管理層也應(yīng)主動(dòng)去了解以貨幣資金為首的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的性質(zhì)、作用及其重要意義，在業(yè)務(wù)中多些聯(lián)系和溝通，形成相互牽制和監(jiān)督的觀念。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，要注意將財(cái)會(huì)人員適當(dāng)安排、合理分工，首要的是會(huì)計(jì)、出納不能由一人擔(dān)任，庫存現(xiàn)金不能以個(gè)人名義存入銀行。惟有管理層轉(zhuǎn)變了觀念，才能帶領(lǐng)每一個(gè)財(cái)會(huì)人員嚴(yán)密執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能改變當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，從而才能有效實(shí)施貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

3.企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，制定體系完善的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

這是針對(duì)當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全現(xiàn)象的解決措施，是有效實(shí)施貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)政部，（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行））的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的貨幣資金內(nèi)控制度。貨幣資金控制制度涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)。針對(duì)貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、使用范圍廣、容易發(fā)生問題等特點(diǎn)，各單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理并進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識(shí)，確保貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有力執(zhí)行。這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織保證。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施要通過會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實(shí)施的成敗。企業(yè)內(nèi)部要建立會(huì)計(jì)人員崗位監(jiān)督責(zé)任制。在實(shí)施貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，要形成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，在企業(yè)貨幣資金經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對(duì)于違反會(huì)計(jì)控制規(guī)定的行為，不管是誰，都要敢頂敢碰，及時(shí)糾正，否則，就違背了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，就是不負(fù)責(zé)任和瀆職。同時(shí)，為了使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位，應(yīng)該在會(huì)計(jì)人員管理體制上進(jìn)行改革。如，實(shí)行會(huì)計(jì)人員上級(jí)委派制度，使會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立、超脫的地位，較好地解決會(huì)計(jì)人員“不敢管”的問題，對(duì)于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是非常有利的。

此外，還應(yīng)針對(duì)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身的其他局限性，本著降低實(shí)施成本、適應(yīng)不同企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)的基本點(diǎn)，及時(shí)改進(jìn)完善企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以便企業(yè)能夠很好地執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

4.針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督乏力的現(xiàn)象，建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制

各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查主要包括監(jiān)督檢查貨幣資金業(yè)務(wù)格關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，即檢查該企業(yè)所有的貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為監(jiān)督檢查支付款項(xiàng)印章的保管和使用情況及監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況。貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查、考核與評(píng)價(jià)，應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或上級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)。要形成制度，堅(jiān)持單位與上級(jí)單位組織檢查相結(jié)合，至少每年組織進(jìn)行一次，并且同對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的年度考核獎(jiǎng)懲掛鉤。